基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的會(huì)計(jì)信息失真治理

李丹 梁倩

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息失真是一種普遍存在的問(wèn)題，特別在中小企業(yè)中表現(xiàn)得尤為突出，它的危害很大，它會(huì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，損害會(huì)計(jì)主體各方的合法權(quán)益，如使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策出現(xiàn)偏差，也會(huì)造成國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀估計(jì)不足，影響宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有多，企業(yè)內(nèi)部控制弱化是影響會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。為此，主要從企業(yè)內(nèi)部控制角度討論如何治理會(huì)計(jì)信息失真。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真；企業(yè)內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2015）23015702

1 會(huì)計(jì)信息失真的危害和原因分析

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)主體通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息失真就是在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如帳實(shí)不符、虛構(gòu)成本、虛假利潤(rùn)等。

1.1 會(huì)計(jì)信息失真的危害

（1）擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)處理中的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使投機(jī)者有機(jī)可乘，容易導(dǎo)致行賄受賄、貪污腐敗，侵占公有財(cái)產(chǎn)等丑惡現(xiàn)象。這些財(cái)務(wù)違法違規(guī)現(xiàn)象會(huì)使企業(yè)處于不公平、不公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，輕則損害部分企業(yè)的局部利益，重則干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從而影響經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

（2）損害國(guó)家利益。企業(yè)納稅是企業(yè)應(yīng)盡職責(zé)和義務(wù)，它作為我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。如果企業(yè)虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如虛增支出、隱瞞利潤(rùn)、虛構(gòu)成本等，使帳面盈虧不實(shí)，減少盈利夸大帳面虧損，少繳稅甚至不繳稅，從而達(dá)到逃稅的目的，出現(xiàn)”富和尚，窮廟宇”的現(xiàn)象。

（3）危害企業(yè)經(jīng)營(yíng)。一方面有部分企業(yè)熱衷于在財(cái)務(wù)上做文章，以獲取局部和眼前利益。如有的企業(yè)為達(dá)到上市目的，不惜虛構(gòu)利潤(rùn)、虛構(gòu)客戶(hù)、虛構(gòu)合同……，以獲得上市資格。另一方面，在這種不良風(fēng)氣的影響下，部分原本法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)也被浸染，也會(huì)做一些虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。從短期和局部來(lái)看，企業(yè)確實(shí)可以從中獲利，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)和全局來(lái)看，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有百害而無(wú)一益的。因?yàn)樗茐牧松鐣?huì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，危害企業(yè)的生存和發(fā)展。

1.2 會(huì)計(jì)信息失真原因

（1）法規(guī)制度因素。執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化，有法不依。一方面是法制不健全，會(huì)計(jì)法制法規(guī)滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)，如市場(chǎng)環(huán)境下的證券、期貨、債券等金融行為，相應(yīng)的法制法規(guī)缺失或不完善。另一方面，相關(guān)人員法制觀念淡薄。有些會(huì)計(jì)從業(yè)者無(wú)視財(cái)務(wù)法規(guī)制度，也有職能管理部門(mén)有權(quán)任性，不依法辦事，其它市場(chǎng)參與主體會(huì)利用法制的不健全而鉆空子。再有就是違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)受非法干擾。社會(huì)監(jiān)督勢(shì)單力薄，會(huì)計(jì)師事務(wù)依附于政府或企業(yè)，不能獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真起到了推波助瀾的作用。甚至存在錢(qián)權(quán)交易，從而使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較普遍。

（2）職業(yè)道德因素。第一，有的會(huì)計(jì)人員存在”三不”問(wèn)題。對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)法制法規(guī)不學(xué)習(xí)、不遵守、不敬畏。第二，部分從而人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)關(guān)，又不注意專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和提升，在技術(shù)上容易造成會(huì)計(jì)失誤。第三，缺失誠(chéng)信?；?yàn)槔嫠T、或?yàn)闄?quán)勢(shì)所挾，或?yàn)榍楦兴裕行臉I(yè)人員枉顧法紀(jì)、公私不分，有失職業(yè)信用。

（3）外部干擾因素。第一，政策法規(guī)環(huán)境對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范約束力不夠。主觀上一些企業(yè)不重視會(huì)計(jì)核算不關(guān)心會(huì)計(jì)制度的改變，使制度難以落地。第二，企業(yè)的管部門(mén)出于自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國(guó)家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。第三，政府主管部門(mén)的不作為或亂作為。財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等主管部門(mén)執(zhí)法過(guò)程中存不嚴(yán)、不實(shí)、不公等問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的投機(jī)心理和違法的現(xiàn)象。

（4）考核因素。企業(yè)考核與上交國(guó)家稅收掛鉤，企業(yè)高管業(yè)績(jī)考核與利潤(rùn)緊密關(guān)聯(lián)。企業(yè)常常在會(huì)計(jì)報(bào)表上弄虛作假，如虛報(bào)盈利、虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)投資，致使國(guó)家和企業(yè)利益蒙受損失。

從以上分析可知，會(huì)計(jì)信息失真與企業(yè)內(nèi)控制度息息相關(guān)。據(jù)權(quán)威部門(mén)統(tǒng)計(jì)調(diào)查，會(huì)計(jì)舞弊有52%是通過(guò)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)，有47%是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部控制相輔相同，相互制約，相互影響。內(nèi)控制度在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中作用舉足輕重。

2 企業(yè)內(nèi)部控制要素和會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在聯(lián)系

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制制度要素

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)企業(yè)為規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，控制財(cái)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，形成一整套控制方法、措施和程序，使其正規(guī)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、科學(xué)、合理和系統(tǒng)。從企業(yè)內(nèi)部控制整體架構(gòu)來(lái)講包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素。

2.2 內(nèi)部控制要素和會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在聯(lián)系

（1）控制環(huán)境是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的前提。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)法人治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、社會(huì)的政治法律制度是都會(huì)制約會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。沒(méi)有良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制就空有一個(gè)形式，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量肯定得不到保證。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。企業(yè)只有合理地評(píng)估和控制企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。若不能正確的分析和辨別實(shí)現(xiàn)有關(guān)指標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，就有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的預(yù)測(cè)和決策，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

（3）控制活動(dòng)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。企業(yè)會(huì)計(jì)控制內(nèi)容豐富，既有人財(cái)物，也有產(chǎn)供銷(xiāo)，良好的控制活動(dòng)可以用于防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中的差錯(cuò)，會(huì)提供更為可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（4）信息與溝通是會(huì)計(jì)信息的反饋。內(nèi)部控制的管理溝通大大加強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的可靠性。企業(yè)中相關(guān)主體的良好溝通會(huì)增強(qiáng)企業(yè)主體的凝聚力和信用感。管理層對(duì)內(nèi)部控制非常關(guān)注，員工就會(huì)更加認(rèn)真對(duì)待。此外，嚴(yán)格的內(nèi)部分工有利于控制程序的明晰化，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（5）監(jiān)控是提高會(huì)計(jì)信質(zhì)量的有力措施。內(nèi)部監(jiān)控部門(mén)可以隨時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。

3 健全內(nèi)部控制治理會(huì)計(jì)信息失真

3.1 從控制環(huán)境治理會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。首先，企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)，以達(dá)到有效預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的目的。其次，企業(yè)應(yīng)完善利益分配與考核制度、激勵(lì)方式。最后，應(yīng)構(gòu)建健康向上的企業(yè)文化和良好的人力資源政策。良好的人力資源政策對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工、提高員工的素質(zhì)，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行有著重要的作用。

3.2 從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估治理會(huì)計(jì)信息失真

（1）制定財(cái)務(wù)工作目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作目標(biāo)要明確，內(nèi)容要科學(xué)，方式要合法，行為要規(guī)范。要制訂一整套財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。如常規(guī)財(cái)務(wù)費(fèi)用、財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款、債務(wù)信用評(píng)級(jí)、計(jì)壞賬提準(zhǔn)備、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。

（2）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如應(yīng)收賬款可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素有管理層風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)后應(yīng)當(dāng)采適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)其進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的得當(dāng)與否將會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)消除。

（3）釆取控制活動(dòng)消除企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)消除先做正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而且要有與之相適應(yīng)的控制活動(dòng)。從過(guò)程來(lái)看企業(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)包括事前、事中和事后控制。如應(yīng)收賬款的的事前控制要從銷(xiāo)售環(huán)節(jié)抓起。事中控制主要是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)。如對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)應(yīng)管理好賒銷(xiāo)客戶(hù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各種資料，以便于控制。企業(yè)在應(yīng)收賬款拖欠發(fā)生后，企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)要釆取各種措施，爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)。企業(yè)可將收回時(shí)間長(zhǎng)的應(yīng)收賬款和控制壞賬作為考核的業(yè)績(jī)；對(duì)遠(yuǎn)期、近期應(yīng)收賬款清理回收緩慢的客戶(hù)，限制發(fā)貨或拒絕發(fā)貨，并大力催債；對(duì)一些有償債能力的客戶(hù)人的有意賴(lài)賬，不履行償債義務(wù)的行為，采取法律手段，付諸仲裁或訴訟；欠款方確無(wú)支付能力的，在了解其抵款物資的價(jià)格、質(zhì)量和銷(xiāo)售情況下，釆取物資抵款，力求早日實(shí)現(xiàn)欠款回籠。

3.3 從控制活動(dòng)治理會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)活動(dòng)控制主要包括人員控制和實(shí)物控制。人員控制要做好企業(yè)內(nèi)部的工作人員的工作職責(zé)劃分，嚴(yán)格崗位責(zé)任制。實(shí)物控制方面首先要建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度保證財(cái)產(chǎn)的完整性。其次，還要制定資產(chǎn)使用記錄來(lái)保證資產(chǎn)和相關(guān)會(huì)計(jì)資料的安全性。如安排專(zhuān)職人員對(duì)會(huì)計(jì)資料安全保護(hù)，以減少會(huì)計(jì)資料丟失、毀損給企業(yè)帶來(lái)的損失。

3.4 從信息與溝通治理會(huì)計(jì)信息失真

企業(yè)內(nèi)部的員工在在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程要經(jīng)常進(jìn)行溝通與交流。企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)，既要有良好信息交流，以提高內(nèi)部控制的效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)又應(yīng)確保組織中每個(gè)體的職責(zé)。不僅要有向下的溝通管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通管道，這樣才能有效促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息交流，以保障財(cái)務(wù)信息的全面性、及時(shí)性和正確性。

3.5 從監(jiān)控治理會(huì)計(jì)信息失真

對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)控以監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控為主。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。內(nèi)部審要內(nèi)部審計(jì)其相對(duì)獨(dú)立性保證，不受制于外部環(huán)境干擾。其次內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，應(yīng)與外部審計(jì)師共享審計(jì)信息，為其提供與業(yè)務(wù)相關(guān)的資料，與外部審計(jì)師協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃、范圍和工作安排；客觀評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制的充分性和有效性，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的控制，保證提交的公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)信息的可靠性和完整性。

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