提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平探討

曹金亮

摘 要：論述了內(nèi)部控制的相關(guān)概念，強調(diào)了事業(yè)單位進行內(nèi)部控制的重要意義。分析了目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題并提出提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；管理水平

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）23017902

1 內(nèi)部控制的相關(guān)概述

內(nèi)部控制是指單位為了達成內(nèi)部目標值，制定相關(guān)的條款制度用一系列手段措施來減少經(jīng)濟風(fēng)險和問題的出現(xiàn)，保證會計信息的記錄準確性和財產(chǎn)的相對安全。事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本規(guī)范如圖1所示。

事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境是對單位進行內(nèi)部控制的基本基礎(chǔ)，影響單位進行內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的內(nèi)部因素綜合起來便是內(nèi)部環(huán)境。包括單位的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、相關(guān)政策、內(nèi)部審計等。事業(yè)單位的內(nèi)部控制包括的行政業(yè)務(wù)往來，涉及到了財務(wù)工作的各項業(yè)務(wù)和崗位，內(nèi)部控制的主要目標如圖2所示。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

隨著我國經(jīng)濟水平的提高和社會需求的增加，我國事業(yè)單位的財政投入也逐漸增多。自2008年至2013年中央財政民生投入預(yù)算與執(zhí)行數(shù)都實現(xiàn)了翻翻，年均增長率高達27%，并且連續(xù)多年超過中央財政收入的增長數(shù)?！笆晃濉睍r期，我國公共事業(yè)的財政總支出金額達到31.9萬億元，其中主要用于醫(yī)療衛(wèi)生支出達到1.49萬億元，教育4.45萬億元，文化5600億元、社會保障和就業(yè)方面3.33萬億元，2011年中央財政用在與人民群眾生活直接相關(guān)的合計10509.92億元，比2010年增長18.1%。

正因為國家對于事業(yè)單位的財政支出的數(shù)額不斷增加，所以對于事業(yè)單位內(nèi)部控制是非常必要的。提高和完善內(nèi)部控制水平，有利于按照國家的政策法規(guī)，根據(jù)需求進行資金管理，合理分配資源，加強預(yù)算管理進一步調(diào)控好財政支出，優(yōu)化目前管理方案推進財政管理機制的規(guī)范性。事業(yè)單位的內(nèi)部控制基本目標是保證資金的正常運轉(zhuǎn)和操作使用，提高資金使用效率，增強事業(yè)單位的公共效益。由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制是貫穿事業(yè)單位的所有活動組織的舉措，建立和完善必須具備全面型原則、重要性原則、均衡性原則和適用性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。

3 目前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理出現(xiàn)的問題

3.1 領(lǐng)導(dǎo)重視薄弱，人員素質(zhì)不高

一些領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制了解不深入，不明白內(nèi)部控制的重要意義，簡單的認為財務(wù)工作就是賬本齊全，記賬良好就可以了，忽略了完善建立健全的內(nèi)部控制的管理。事業(yè)單位由于人員聘用機制易導(dǎo)致人員工作懶散，工作業(yè)務(wù)水平不達標便去接收工作，導(dǎo)致很多問題的發(fā)生。我國事業(yè)單位的財務(wù)工作人員的素質(zhì)水平需要很大的提升。在湖南省安鄉(xiāng)縣對全縣行政事業(yè)單位2013年、2014年的財務(wù)大檢查中，發(fā)現(xiàn)所查141個行政事業(yè)單位有85個單位有違紀行為，違紀面達60%，深入研究違紀事項，該縣行政事業(yè)單位財務(wù)管理較為混亂的現(xiàn)實浮出水面，突出表現(xiàn)在財會基礎(chǔ)工作薄弱，會計崗位設(shè)置不科學(xué)，會計核算不規(guī)范，會計報表編寫不齊全或不及時，會計人員素質(zhì)低，據(jù)查，縣直單位共配備財會人員136人，其中有16人無證上崗。事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作離不開高素質(zhì)的人才，只有領(lǐng)導(dǎo)予以重視，提升財務(wù)人員能力才可以更好提高內(nèi)部控制管理水平。

3.2 資產(chǎn)管理不規(guī)范，導(dǎo)致流失

在事業(yè)單位的資產(chǎn)管理中，普遍缺乏規(guī)范的管理制度，重視采購而忽略了后續(xù)的管理工作。采購之后登記在冊不完善，盤點制度很少實施，很容易便導(dǎo)致了幾次交替管理后資產(chǎn)的丟失。責(zé)任人落實不到位，沒有相關(guān)資產(chǎn)遺失處理問題，使得即便登記在冊的物品也找到不實際資產(chǎn)。每年審計工作中，都會發(fā)現(xiàn)各種資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。有的事業(yè)單位賬目不細致，分類賬目基本不建立也增加了規(guī)范管理資產(chǎn)的難度。記錄相關(guān)的資產(chǎn)管理時，錯誤記錄，遺漏記錄導(dǎo)致賬不符實。很多賬目上的資產(chǎn)難以根據(jù)實物進行對比解釋，有些事業(yè)單位基本資產(chǎn)發(fā)生的變化和轉(zhuǎn)移但是不辦理手續(xù)，例如某項工程支出仍屬于往來賬戶或因為資料信息不全而沒有進行決算，而近購及建造的固定資產(chǎn)可能會沒有及時計入固定資產(chǎn)賬目中，就會導(dǎo)致帳實不一。

3.3 監(jiān)督制度不完善，導(dǎo)致?lián)p失

現(xiàn)有很多事業(yè)單位對于內(nèi)部控制的管理監(jiān)督制度不完善。賬目處置的很隨意，在監(jiān)管的處理上很粗糙。原始憑證管理不規(guī)范，在進行原始憑證規(guī)定時，內(nèi)容不完善，導(dǎo)致對于憑證的審批不嚴格，為不法分子提供了可乘之機，報載，審計部門對某進出口貿(mào)易局財務(wù)收支審計過程中，通過深入審查，發(fā)現(xiàn)了該局的一個下屬機構(gòu)作假，用大頭小尾的方式開具發(fā)票，隱瞞并私扣收入161萬元，私設(shè)“小金庫”套取現(xiàn)金發(fā)放勞務(wù)費的嚴重違紀問題。賬務(wù)核算處理不規(guī)范，某市鄉(xiāng)中心小學(xué)校長劉某、總務(wù)主任兼出納李某，采取收取服務(wù)性收費和各類回扣不入賬等手段，從鄉(xiāng)會計核算中心套取公款20余萬元，由胡某保管。該款一部分用于發(fā)放村小學(xué)老師的獎金福利等開支外，余款由劉某、李某分別得貪污金額為1萬余元。還存在財務(wù)相關(guān)管理監(jiān)督制度不完善，基礎(chǔ)工作較弱，導(dǎo)致崗位責(zé)任制度并不明確、印鑒保管方面等問題。

4 提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的方法

2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，通過了黨和國家的領(lǐng)導(dǎo)人講話確定了對事業(yè)單位內(nèi)部管理的新辦法，雖還只是在實行階段，不過在十八屆中央紀委二次全會上，習(xí)近平總書記也是在會議上進行了明確的指出，在對事業(yè)單位的內(nèi)部進行管理上面必須加強對內(nèi)部權(quán)力的制約和公開性，只有把權(quán)力等到了有效的監(jiān)督和制約才能減少腐敗的出現(xiàn)。通過了對習(xí)近平總書記的要求，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》其中通過對事業(yè)單位的內(nèi)部控制、管理方法、各項指標都是進行一定規(guī)定，共頒布了條紋六章六十五條。又進一步的對事業(yè)單位的內(nèi)部管理進行了規(guī)范和優(yōu)化。這使得我國的事業(yè)單位的內(nèi)部管理又開始一個新的步伐，開始對內(nèi)部的腐敗進行進一步的杜絕。

4.1 完善內(nèi)部控制制度，加強控制力度

首先加強管理者在事業(yè)單位內(nèi)部控制的主導(dǎo)地位，讓各級負責(zé)人積極學(xué)習(xí)相關(guān)的內(nèi)部控制制度條例，具備專業(yè)的知識素養(yǎng)，提升內(nèi)部控制意識，完善內(nèi)部控制制度。進行相互內(nèi)部牽制，明確各自崗位的工作責(zé)任，互相督促和監(jiān)督，設(shè)立各自的權(quán)限進行平衡牽制。例如采購，不應(yīng)該僅僅由單人或者單部門進行參與，至少需要兩個或兩個以上的個人和部門參加，這樣彼此監(jiān)督會減少錯誤和貪污現(xiàn)象的出現(xiàn)，使內(nèi)部控制落實良好，保證信息完善資產(chǎn)安全。企業(yè)管理存在一定的優(yōu)勢，事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)管理內(nèi)部控制的相關(guān)機制，加強內(nèi)部控制的力度。在完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理使要充分發(fā)揮財政和審計的共同作用，協(xié)調(diào)部門配合，發(fā)揮控制和保證能力。

4.2 增強資產(chǎn)管理工作，保證安全性

針對事業(yè)單位資產(chǎn)管理問題，提升內(nèi)部控制管理水平必須增強資產(chǎn)管理工作，保證其安全運行。首先要各方面對于資產(chǎn)管理的認識，明確其重要地位，保證公共資產(chǎn)的合理分配。制定科學(xué)合理的規(guī)劃，健全資產(chǎn)管理工作，記錄完好賬目往來，明確資產(chǎn)實際情況。不同的事業(yè)單位根據(jù)分單位的管理要求和實際情況制訂適合本單位資產(chǎn)管理制度，落實資產(chǎn)管理制度，保證每筆資產(chǎn)心中有數(shù)，賬目可查，實際可循。理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，強化對非經(jīng)營性和經(jīng)營性資產(chǎn)之間產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換的管理，大力加強約束和監(jiān)督力度。

4.3 增加會計基礎(chǔ)工作，提升管理水平

根據(jù)合理的人員分配崗位設(shè)定，增加會計基礎(chǔ)工作能力，提升內(nèi)部控制管理水平。需要對事業(yè)單位的管理人員進行規(guī)范的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)方面的知識教育，建立相應(yīng)的考核和獎懲措施，調(diào)動人員的基礎(chǔ)工作能力。首先要建立健全的崗位責(zé)任制，讓各崗位人員明確自己的業(yè)務(wù)要求，進行匹配需求規(guī)范操作。其次要注意績效考評工作，提升考核的力度，明確獎懲，以提升基礎(chǔ)工作能力為目的，促進規(guī)范工作，進行有獎有罰。事業(yè)單位各部門還應(yīng)該強化核算工作，保證財務(wù)信息的準確特性，使工作結(jié)果準確可靠。并且事業(yè)單位對于銀行賬戶和現(xiàn)金的管理工作需要增強，嚴格控制內(nèi)挪用，非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，加強對經(jīng)費的管理工作，嚴格控制費用支出，及時清理長期掛賬的往來款項。

4.4 創(chuàng)立有效創(chuàng)新的內(nèi)部控制制度

各單位除了按照內(nèi)部控制管理的制度下進行實施外，還應(yīng)該根據(jù)各單位自身過程出現(xiàn)的問題，進行創(chuàng)新和研究，制定出各位合理的內(nèi)部控制，提高其管理水平。實際實行過程中，人員針對實行的結(jié)果進行分析和討論，分析優(yōu)劣，進行綜合評述，可上交相關(guān)的書面報告。在實踐過程中，抓住重點，實際研究與豐富的實踐經(jīng)驗相結(jié)合，不斷總結(jié)和創(chuàng)新，進行完善內(nèi)部控制制度，梳理健全相關(guān)業(yè)務(wù)流程，保證內(nèi)部控制的穩(wěn)步發(fā)展。只有綜合實踐經(jīng)驗，不斷創(chuàng)新發(fā)展，才是提升管理水平的可持續(xù)發(fā)展道路。

4.5 實行全員培訓(xùn)，提升人員素質(zhì)水平

管理水平的實施基本是人員，只有對全員進行規(guī)范培訓(xùn)，提升工作人員的素質(zhì)水平，才能更好的提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平。在規(guī)定明確崗位職務(wù)的前提下，多進行輔導(dǎo)和培訓(xùn)，加強宣傳力度，提升人員思想認知和意識思維，自發(fā)主動的去學(xué)習(xí)增強業(yè)務(wù)能力。由于涉及到的專業(yè)知識較多，相關(guān)的事業(yè)單位應(yīng)該講人員集中進行定期培訓(xùn)，提供學(xué)習(xí)專業(yè)能力和教育的相關(guān)課程，給予學(xué)習(xí)計劃幫助提升業(yè)務(wù)水平和工作素質(zhì)水平，積累工作經(jīng)驗。另外除了提供相關(guān)的提升素質(zhì)水平課程之外，還需要進行獎懲措施的制度建立，可以用來監(jiān)督和提升人員的工作質(zhì)量，規(guī)范管理好事業(yè)單位人員的職業(yè)行為。

參考文獻

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