存貨盤盈盤虧會計處理思考

周虹

摘 要：《企業(yè)會計準則》相關條款規(guī)定，各種存貨應當定期進行清查盤點，但有些企業(yè)對存貨清查盤點工作不夠重視，甚至沒有認真及時進行研究處理，長期掛賬，成為調節(jié)各期利潤的手段。通過對存貨及存貨清查的介紹，引出了現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對存貨盤盈盤虧的會計處理，并在此基礎上對存貨盤盈盤虧的會計處理提出了看法和建議。

關鍵詞：存貨；盤盈；盤虧；會計處理

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）23017502

1 存貨及存貨清查

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。

2 現(xiàn)行《準則》對存貨盤盈盤虧會計處理

2.1 設置“待處理財產損溢”科目

按照《企業(yè)會計準則》的要求，為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目，根據(jù)“存貨報告單”上的賬存和實存差異，將盤盈或盤虧的存貨記入該賬戶等待報批處理，查明原因報批處理后，再將該賬戶余額轉至費用類等賬戶，轉銷后期末該賬戶余額為零。

2.2 存貨盤盈的會計處理

存貨盤盈，是指存貨清查中存貨實存數(shù)量超過賬面結存數(shù)量的差額?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：存貨發(fā)生盤盈，應按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本及時登記入賬，借記“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目；待查明原因，報經(jīng)企業(yè)管理層批準后，沖減當期管理費用。

我們借用例題，對《準則》關于存貨盤盈的會計處理進行舉例：

例1：ABC股份有限公司在財產清查中盤盈A材料2000千克，單位成本40元/千克，經(jīng)查明屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。ABC股份有限公司應編制如下會計分錄：

（1）發(fā)生盤盈（賬面調整）。

借：原材料-A材料 80000元

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 80000元

（2）報經(jīng)批準處理（核銷）。

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 80000元

貸：管理費用 80000元

2.3 存貨盤虧的會計處理

存貨的盤虧，是指存貨在清查時的實存數(shù)量少于賬面結存數(shù)量的差額。《企業(yè)會計準則》規(guī)定：存貨發(fā)生盤虧，應將盤虧存貨的賬面成本及時轉銷，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料”等存貨科目；待查明原因，報經(jīng)批準處理后，根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況處理：（1）屬于收發(fā)計量差錯、定額內自然損耗形成的盤虧，則借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目。（2）屬于自然災害原因造成的毀損，則借記“其他應收款-保險公司”、“營業(yè)外支出”、“原材料”（殘料）科目，貸記“待處理財產損溢待-處理流動資產損溢”科目。（3）屬于因管理不善等造成的被盜、霉爛、變質等，則根據(jù)實際情況借記“其他應收款”（責任人承擔部分）、“管理費用”（企業(yè)承擔部分），貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）”。

我們借用例題，對《準則》關于存貨盤虧的會計處理進行舉例：

例2：ABC股份有限公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧B材料400千克，單位成本為300元/千克，經(jīng)查明屬于一般經(jīng)營損失。ABC股份有限公司編制如下會計分錄：

（1）批準處理前。

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 120000元

貸：原材料-B材料 120000元

（2）批準處理后。

借：管理費用 120000元

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 120000元

例3：ABC股份有限公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)毀損C材料200千克，單位成本為500元/千克，進項稅額17000元。經(jīng)查明屬于倉庫保管員張三的過失造成，按規(guī)定由其個人賠償50000元。ABC股份有限公司應編制如下會計分錄：

（1）批準處理前。

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 100000元

貸：原材料-C材料 100000元

（2）批準處理后。

借：其他應收款-張三 50000元

管理費用 67000元

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 100000元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 17000元

例4：ABC股份有限公司因水災造成一批包裝物毀損，實際成本60000元，報批后按照規(guī)定，應由保險公司賠償40000元。ABC股份有限公司應編制如下會計分錄：

（1）批準處理前。

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 60000元

貸：周轉材料-包裝物 60000元

（2）批準處理后。

借：其他應收款-保險公司 40000元

營業(yè)外支出-非常損失 20000元

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 60000元

3 對存貨盤盈盤虧會計處理的思考

3.1 “待處理財產損溢”科目的設置有悖“及時性”原則

《企業(yè)會計準則》要求在計算存貨盤盈盤虧的時候，要通過盤盈盤虧和報批制度處理盤盈盤虧兩個階段來進行，并設置“待處理財產損溢”科目銜接兩個階段。這樣的處理可能會延誤對存貨盤盈盤虧的及時處理。有些企業(yè)可能會以此來調節(jié)資產以及利潤。因此，個人建議合并兩個階段的會計處理，即取消“待處理財產損溢”科目，若查明屬于當期差錯，設置“存貨盤盈利得”和“存貨盤虧損失”賬戶，及時準確的根據(jù)實際情況確定損溢。若查明屬于前期差錯，則設置“以前年度損益調整”賬戶。當然這需要會計人員有強烈的會計職業(yè)判斷能力，同時也需要我們出臺更為嚴格的會計制度，來保證會計處理的合理性和合法性。

3.2 完善存貨盤盈會計處理的建議

個人認為企業(yè)存貨盤盈應該分情況進行賬務處理。如果存貨的盤盈金額較小對企業(yè)影響小，或者金額大、對企業(yè)影響也較大但屬于當期差錯，則記入“存貨盤盈利得”。若存貨盤盈金額較大、對企業(yè)影響較大，并確定屬于前期產生的差錯，則應采用追溯法，通過“以前年度損益調整”科目調整期初盈余公積和未分配利潤等賬戶。

我們借用上述存貨盤盈例題并稍作修改進行舉例：

若例1中該收發(fā)計量錯誤發(fā)生在當期，則金陵股份有限甲公司應編制如下會計分錄：

借：原材料—A材料 80000元

貸：存貨盤盈利得 80000元

假設該收發(fā)計量錯誤發(fā)生在前期，則編制如下會計分錄：

借：原材料—A材料 80000元

貸：以前年度損益調整 80000元

借：以前年度損益調整 20000元

貸：應交稅費—應交所得稅 20000元

借：以前年度損益調整 60000元

貸：利潤分配—未分配利潤 54000元

盈余公積—法定盈余公積 6000元

這樣做的好處在于：一是可以避免企業(yè)通過存貨盤盈人為調節(jié)各期利潤。二是在存貨盤盈滿足一定條件下，使其處理方式和固定資產達成一致。

3.3 完善存貨盤虧會計處理的建議

現(xiàn)行企業(yè)會計制度允許企業(yè)將存貨盤虧凈損失一次計入當期管理費用或營業(yè)外支出，計算當期利潤時作為一個減項扣除，納稅時也予以扣除。這在很大程度上方便了企業(yè)利用存貨的盤虧來調整當期利潤。因此存貨的盤虧應與盤盈的會計處理方法一致而方向相反。即存貨盤虧的金額小且對企業(yè)的影響也小的，或者雖然存貨盤虧的金額較大，但查明屬于當期差錯的，直接記入“存貨盤虧損失”科目。若存貨盤虧金額較大、對企業(yè)影響較大，并確定屬于前期差錯，則應采用追溯法，通過“以前年度損益調整”科目進行調整。

我們借用上述存貨盤虧例題并稍作修改進行舉例：

若例2中此盤虧金額對企業(yè)影響較大且屬于前期差錯，則ABC股份有限公司應編制如下會計分錄：

借：以前年度損益調整 120000元

貸：原材料-B材料 120000元

借：應交稅費-應交所得稅 30000元

貸：以前年度損益調整 30000元

借：利潤分配-未分配利潤 81000元

盈余公積-法定盈余公積 9000元

貸：以前年度損益調整 90000元

若例3中毀損C材料為20千克，按規(guī)定由張三個人賠償5000元，且該盤虧金額對企業(yè)影響較小，調整當期賬務。則ABC公司應編制如下會計分錄：

借：存貨盤虧損失 10000元

貸：原材料-C材料 10000元

明確責任后：

借：其他應收款-張三 5000元

貸：存貨盤虧損失 3300元

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 1700元

若例4中該毀損金額對企業(yè)影響較大，則ABC股份有限公司應編制如下會計分錄：

借：存貨盤虧損失 60000元

貸：周轉材料-包裝物 60000元

借：其他應收款-保險公司 40000元

貸：存貨盤虧損失 40000元

總之，存貨盤盈盤虧的會計處理在我國還沒有完善，因此，還有待國家建立更加完善的會計核算制度，及時準確的反映存貨盤盈盤虧動態(tài)，確定企業(yè)各期損溢。

參考文獻

[1]企業(yè)會計準則編審委員會.企業(yè)會計準則[M].北京：立信會計出版社，2015，2.

[2]李紅梅.存貨計價方法選擇研究[J].財會通訊，綜合，2014，（3）（上）.

[3]陳鍔.“完善實務資產盤盈盤虧的賬務處理”[J].商業(yè)會計，2009，（23）.

[4]財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2015，1（1）.

[5]許玲艷.關于實物資產盤盈盤虧會計處理的思考[J].商業(yè)會計，2011，（23）.

[6]榮樹新.對《存貨盤盈盤虧核算相關問題探討》一文的異議[J].財會月刊，2011，（10）.

作者簡介：

裴小妮（1983-），女，碩士，廣州番禺職業(yè)技術學院，研究方向：財務管理。