高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值增值的路徑探討

文/陳照 劉飛宇

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高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)審價(jià)值增值的路徑探討

文/陳照 劉飛宇

摘要：內(nèi)部審計(jì)隨著管理的需要而不斷發(fā)展，已成為一個(gè)組織內(nèi)部管理控制體系的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的理論也從以查弊糾錯(cuò)為主發(fā)展到為組織增加價(jià)值并改善組織的運(yùn)營。以價(jià)值增值為目的的內(nèi)部審計(jì)，服務(wù)于整個(gè)組織治理結(jié)構(gòu)的改善和治理效率的提高。高校內(nèi)審應(yīng)從哪條路徑出發(fā)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值是值得研究的一個(gè)課題。

關(guān)鍵詞：價(jià)值增值；高校內(nèi)審；路徑

一、高等學(xué)校增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

很多人所探討價(jià)值增值，往往強(qiáng)調(diào)的是增加企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)發(fā)展的動力就是追求價(jià)值最大化，因此，探討價(jià)值增值最符合企業(yè)的內(nèi)在屬性。但是高校是教育機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)人才是首位的功能，不能簡單地將企業(yè)與高校類比。高校并不從事具體的生產(chǎn)活動，收入以財(cái)政投入為主，但經(jīng)濟(jì)支出卻日趨多元和復(fù)雜。因此，內(nèi)審對高校的價(jià)值增值不是體現(xiàn)在直接創(chuàng)造出價(jià)值，而是通過一系列審計(jì)手段，降低組織運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，使組織機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)更潤滑、資金使用效率更高。當(dāng)學(xué)校運(yùn)營成本降低時(shí)，價(jià)值就相應(yīng)增加了。

二、高校開展增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

目前，高校內(nèi)部審計(jì)正面臨著新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以符合性審計(jì)為主，目的是查明被審計(jì)部門財(cái)務(wù)或經(jīng)營活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、合同、協(xié)議等控制標(biāo)準(zhǔn)。隨著財(cái)務(wù)制度的不斷完善，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)和揭示的問題也在減少。即使發(fā)現(xiàn)了不少問題，但很多都浮于表面，真正系統(tǒng)性和全局性的問題很難通過符合性審計(jì)予以發(fā)現(xiàn)。解決問題時(shí)缺少深刻認(rèn)識，對其性質(zhì)、成因沒有全面的分析，采取就事論事的解決方式，形如“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，客觀上造成了問題的屢查屢犯。長此以往，審計(jì)部門將會給領(lǐng)導(dǎo)者及其他教職員工呈現(xiàn)出一個(gè)可有可無，浪費(fèi)資源的印象。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過開展增值型內(nèi)部審計(jì)，提高學(xué)校的整體價(jià)值，從而得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)可，提升審計(jì)部門在學(xué)校行政中的地位，這對高校內(nèi)部審計(jì)部門的生存和發(fā)展具有重要的意義。

三、高校開展增值型內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)手段欠缺

目前大部分高校審計(jì)工作方法是以查閱會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿等事后審計(jì)為主，操作上采取手工審計(jì)的方式，較少選擇統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及電算化審計(jì)等技術(shù)。審計(jì)實(shí)施時(shí)強(qiáng)調(diào)對具體收支詳細(xì)檢查，效率不高。審計(jì)手段也存在較大的限制，如在審計(jì)中需要查詢與本校有經(jīng)濟(jì)往來的外部人員或單位的銀行賬號時(shí)很難順利進(jìn)行。發(fā)放調(diào)查函證時(shí)，如對方不予回應(yīng)，審計(jì)人員也無可奈何。這些因素在一定程度上均制約了審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。

（二）審計(jì)力量不足

很多高校審計(jì)部門編制偏緊，審計(jì)人員不足，但審計(jì)任務(wù)繁重，尤其是各高校中層干部輪崗頻繁，需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?？陀^上審計(jì)部門不得不將主要精力和大量的審計(jì)資源投入到各類傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中。人力資源緊張與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾不斷加劇。在此情況下，審計(jì)部門難以開展增值型審計(jì)項(xiàng)目。

（三）審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不全面

很多審計(jì)人員是從審計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)專業(yè)畢業(yè)，在查錯(cuò)糾弊方面具有優(yōu)勢，但弱點(diǎn)在知識面較為狹窄，欠缺系統(tǒng)思維和戰(zhàn)略眼光。增值型的內(nèi)部審計(jì)除了需要財(cái)務(wù)人員外，還需要管理、法律、信息化、工程造價(jià)等多面的人才。受審計(jì)部門的人員編制限制以及審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)相對固化的影響，很難徹底解決。

（四）審計(jì)職能轉(zhuǎn)變沒有得到普遍認(rèn)可

近年來，內(nèi)部審計(jì)的職能定位和指導(dǎo)思想在不斷發(fā)展，但在高校，內(nèi)部審計(jì)到底要往何處如何發(fā)展還存在一定爭議。如果將內(nèi)部審計(jì)職能定位在管理和效益，則強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)的服務(wù)功能。然而由于審計(jì)資源的有限，則必然會減少監(jiān)督與評價(jià)功能。在有些人眼里，審計(jì)可能就是不務(wù)正業(yè)，甚至誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不作為或者不會作為，有職能缺失之嫌。如何準(zhǔn)確定位審計(jì)職能很難。

四、高校實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值的路徑

要實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值，需要對傳統(tǒng)的審計(jì)理念、審計(jì)對象、審計(jì)范圍等進(jìn)行深層次的變革，并非一日之功。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)學(xué)校的治理結(jié)構(gòu)和管理體制等外部因素和審計(jì)的組織架構(gòu)、人力資源等內(nèi)部因素，因地制宜選擇合適的路徑。

（一）改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

1.擴(kuò)大宣傳，取得共識，明確內(nèi)部審計(jì)的功能定位

內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展及定位的變化，大部分審計(jì)人員對此已經(jīng)沒有疑義，但其他人員，包括學(xué)校管理層，一般不會特意關(guān)注審計(jì)理論的發(fā)展變化。而且長期以來對審計(jì)部門所承擔(dān)的職能已經(jīng)有了思維定式，這種印象很難輕易改變。因此，審計(jì)部門對于自身職能定位的轉(zhuǎn)變，必須加大宣傳力度，只有得到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值才有基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，對做好審計(jì)工作至關(guān)重要。目前，雖然絕大數(shù)高校的內(nèi)審部門都已具備了一定的獨(dú)立性，但要拓展審計(jì)范圍，落實(shí)審計(jì)建議，還應(yīng)進(jìn)一步提高審計(jì)的權(quán)威。應(yīng)做到由校長直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門，審計(jì)部門直接向校長匯報(bào)工作。還應(yīng)爭取每份審計(jì)報(bào)告都能在學(xué)校黨委會或校長辦公會上進(jìn)行通報(bào)以擴(kuò)大審計(jì)的影響力。

3.加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制管理

內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境與學(xué)校內(nèi)部控制的建設(shè)密切相關(guān)。在內(nèi)部控制薄弱的學(xué)校，審計(jì)環(huán)境比較差，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高，內(nèi)部審計(jì)人員不得不在規(guī)范性檢查和查漏補(bǔ)缺上投入巨大精力，而對提高學(xué)校整體管理水平的審計(jì)項(xiàng)目投入不足，審計(jì)的價(jià)值增值作用也無從談起。因此，內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值要建立在以預(yù)算控制為主線，貨幣資金控制、固定資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同管理控制等具體控制為主體的完善的內(nèi)部控制體系之上，舍此則為無源之水。

（二）高校審計(jì)部門應(yīng)采取的具體措施

1.以識別學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)為目的開展審計(jì)工作

隨著高校招生規(guī)模和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，學(xué)校管理中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也在加大，如很多高校為建設(shè)新校區(qū)，大量向銀

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