談境外項目稅務風險控制

文/劉晶菁

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談境外項目稅務風險控制

文/劉晶菁

摘要：隨著中國企業(yè)走出去步伐的加快，境外項目所面臨的風險日益凸顯，本文著重分析稅務風險的原因、后果及控制措施。

關鍵詞：境外項目；一帶一路；稅務風險；稅務籌劃

2013年中國國家主席習近平先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”(以下簡稱“一帶一路”)的重大倡議，得到國際社會高度關注。此時無論是國家政策還是國際市場均為中國企業(yè)走出去提供了有利背景，一大批有實力的中國企業(yè)，開展了境外工程承包、收購資源、企業(yè)并購、境外上市等國際投資與經(jīng)營活動。但當今世界各國面臨的發(fā)展問題依然嚴峻，因此境外項目不會一帆風順，各種風險伴隨項目始終，面對風險我們應該積極的識別風險、分析風險、規(guī)避風險。

境外投資所面臨的風險大類可概括為政治風險、環(huán)境風險、市場風險、信用風險、法律風險、內(nèi)部管理風險、財務風險等。在眾多的風險中，本文主要根據(jù)筆者經(jīng)驗來談談財務風險中的稅務風險。

一、稅務風險的產(chǎn)生原因

分析任何風險我們都可以遵循識別風險、分析風險、規(guī)避風險的步驟，對于已識別出來的稅務風險，我們首先來對其進行分析，分析其產(chǎn)生的原因：

(一)法律法規(guī)變動風險

稅收是一個國家或者政府為了實現(xiàn)公共職能、滿足公共需求，憑借政治權力，依據(jù)法定的標準和程序，無償、強制的取得財政收入的一種分配方式。稅法即是國家調(diào)整稅收法律關系的法律規(guī)范的總稱，在經(jīng)濟法部門中具有重要的地位。一個國家的稅收關系到國家的財政收入，因此根據(jù)國家財政情況、經(jīng)濟形勢，政府會通過調(diào)整稅法來調(diào)節(jié)財政收入。

稅法的變動可包括稅種、納稅基數(shù)、稅率、征繳時間、征繳方式等，這些變動都會的項目的目標利潤產(chǎn)生一定的影響，當然也有可能是減少了稅務成本，但同樣也可能加大稅務成本。

(二)主觀意識風險

之所以說主觀意識風險，這主要指這些風險本事可以控制的，但人為因素卻造成了這些風險，這部分稅務風險多是由于主觀意識產(chǎn)生的，經(jīng)過分析，筆者認為主要有以下幾個方面：

一方面在于項目開發(fā)人員對于項目所在國稅法的理解程度存在偏差。主要是沒有經(jīng)過深入的稅法研究或者理解上存在歧義，比如筆者所經(jīng)歷的菲律賓某灌溉項目，在項目報價時項目開發(fā)人員認為設備進口部分非發(fā)生在項目所在國的應稅項目，不屬于預扣稅、所得稅等的應稅范圍，但是未考慮菲律賓對于項目收入的認定范圍，因此未在合同中明確區(qū)分“onshore”和“offshore”的內(nèi)容、金額，因此當?shù)囟悇站终J為無法區(qū)分合同內(nèi)容是否為發(fā)生在菲國，應按全部合同收入認定收入，但是項目項下的設備采購是在中國發(fā)生的，不能獲得菲律賓認可的發(fā)票，所以不能計入成本稅前抵扣，從而形成了很大的應納稅所得額，造成增值稅、所得稅超支，使得項目面臨巨額稅務成本。

一方面是項目所在國稅收部門缺乏相關業(yè)態(tài)的征稅經(jīng)驗。我國走出去企業(yè)的項目大多在亞非拉等欠發(fā)達地區(qū)，這些國別往往稅收法律法規(guī)不健全，或者對新的經(jīng)濟形態(tài)沒有相關的稅收經(jīng)驗和解釋，因此造成在做稅務成本估算沒有相關經(jīng)驗參考，企業(yè)在項目開發(fā)時僅僅憑借自己的理解和在別國的經(jīng)驗來進行測算，這樣就可能在項目實際執(zhí)行時發(fā)現(xiàn)我們的理解與征稅部門的理解存在差異。例如在老撾，曾經(jīng)老撾沒有成行房地產(chǎn)行業(yè)，因此稅收部門對房地產(chǎn)行業(yè)相關業(yè)態(tài)的稅收沒有具體經(jīng)驗，因此當筆者跟進在老撾某房地產(chǎn)行業(yè)投資項目時，曾就增值稅征繳方法上產(chǎn)生了很大分歧，面臨建設成本產(chǎn)生的增值稅在銷售時無法抵扣，曾經(jīng)與當?shù)囟悇站譁贤ǘ啻螣o果，進退兩難。

(三)稅務部門廉潔程度

以筆者的經(jīng)驗，很多國家的稅務部門存在廉潔問題，會通過一些檢查收取各種稅法外的成本。這多數(shù)是由于項目所在國的國家政局造成。在這方便，很多走出去的企業(yè)都會有切身感受，例如在埃塞俄比亞、菲律賓、老撾等地都出現(xiàn)征稅人員額外收取一些費用等事宜。

二、稅務風險造成的后果

顯而易見，稅務風險造成最直接的后果就是稅務成本的增加，但是由此對項目的最終影響可能更加深遠，主要影響的有以下兩個方面：

(一)項目利潤減少

稅務成本的增加直接影響的就是項目的利潤，使得項目最終偏離預計盈利目標。例如委內(nèi)瑞拉某項目，在公司剛涉足時并沒有對IVA稅有充分的認識，也未對此稅項做好預算和籌劃，當?shù)綄Υ硕愴椀穆┕朗沟糜行﹩螕?jù)已經(jīng)無法獲取，最終雖與稅務局進行了充分的溝通，但不得不為其支付了超出預算的成本。

(二)對項目所在國后續(xù)項目開發(fā)及公司聲譽的影響

有些公司由于稅務風險造成的稅務成本過高，可能造成項目巨虧，于是可能放棄與當?shù)囟悇站终勁?，項目結(jié)束項目組直接撤離該國，從而放棄對該國別后續(xù)項目的開發(fā)，從而失去了一個市場。

三、稅務風險的規(guī)避思路

通過以上分析，我們可以看出稅務風險的影響不可小覷，能夠規(guī)避或者降低稅務風險是項目順利執(zhí)行的保障。下文根據(jù)筆者工作經(jīng)驗談談稅務風險的規(guī)避思路。

(一)提高業(yè)務人員稅務風險意識，推進財務管理前置

稅務風險的形成很大一部分原因是業(yè)務人員對稅務風險缺乏風險意識。在項目開發(fā)階段多是業(yè)務人員完成，財務人員參與度很低，但業(yè)務人員往往對稅務風險認識度較低，等財務人員在業(yè)務執(zhí)行階段介入時稅務風險已經(jīng)存在，只能事后彌補，但稅法規(guī)定的應稅項目并不是彌補能有效果的，很可能無法挽回損失。因此隨著失敗的案例頻現(xiàn)，財務管理前置的作用日益凸顯，曾看到一篇文章中提到“海外

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