淺談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c醫(yī)院內(nèi)部控制

摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙絹碓奖妒荜P(guān)注，本文從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制中的應(yīng)用3個方面進(jìn)行闡述，提出醫(yī)院完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的新思路。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粌?nèi)部控制制度

隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院遭受的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險也是不可避免的，如醫(yī)院因效率低下使成本居高引起的效率風(fēng)險、因管理不當(dāng)造成的存貨損失、缺乏競爭造成的成本居高以及各種財務(wù)風(fēng)險等，因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙絹碓奖妒茚t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)注。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏闹卮箦e報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，以確定審計的重點和范圍，將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，合理配置審計資源，以提高審計效率和效果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾冗m應(yīng)了現(xiàn)代高風(fēng)險的特性，同時也為量化審計風(fēng)險、減輕審計責(zé)任、提高審計效率和審計質(zhì)量做出了嘗試。

1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c醫(yī)院內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的概念最早由美國資助組織委員會提出并組織研究，起初在董事會、高層等中應(yīng)用，使?fàn)I運效率得到極大的改善，財務(wù)報告準(zhǔn)確性得到明顯提升。內(nèi)部控制更加關(guān)注動態(tài)演變的整個過程，不拘泥于規(guī)章制度，組織里的任何員工都承擔(dān)內(nèi)部控制的義務(wù)，因此在規(guī)避風(fēng)險方面有突出的優(yōu)勢。

醫(yī)院的內(nèi)部控制逐漸發(fā)展成為醫(yī)院必不可少的部分。一個醫(yī)院內(nèi)部控制制度的優(yōu)劣與實施效果直接決定醫(yī)院的未來發(fā)展。醫(yī)院的內(nèi)部控制便于完善崗位責(zé)任制度，規(guī)范工作秩序，優(yōu)化工作環(huán)境，使醫(yī)院具備更優(yōu)秀的風(fēng)險管理。除此之外，內(nèi)部控制使醫(yī)院財產(chǎn)物資的完整性得到保障，更促進(jìn)信息的高效流通。總而言之，內(nèi)部控制是醫(yī)院提高經(jīng)濟管理與財務(wù)管理水平的重要舉措。內(nèi)部控制評價主要針對已經(jīng)開展的內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效性分析與評價，可以使本單位更好地掌握在管理過程中出現(xiàn)的問題，幫助審計人員更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。通常內(nèi)部控制評價按照主體的區(qū)別可以分為內(nèi)部評價與外部評價兩種。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍︶t(yī)院內(nèi)部控制的再控制，通過對醫(yī)院內(nèi)控制度的審計，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、溝通與監(jiān)督上存在的問題，及時根據(jù)實際情況的變化進(jìn)行調(diào)整，完善醫(yī)院內(nèi)控制度，減少經(jīng)營風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部控制的組成內(nèi)容，且是無可替代的。風(fēng)險導(dǎo)線審計有助于提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，實現(xiàn)實時的評價，確?？刂颇軌虬凑疹A(yù)期計劃開展。

2醫(yī)院內(nèi)控制度存在的問題

2.1內(nèi)控意識不足 內(nèi)控意識是醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵。目前許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)都是醫(yī)學(xué)專業(yè)出身，存在著“重醫(yī)療服務(wù)、輕財務(wù)管理”的現(xiàn)象，對內(nèi)部控制的認(rèn)識缺乏完整性，完全忽視了內(nèi)部控制的作用，導(dǎo)致部分醫(yī)院違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效實施。

2.2風(fēng)險評估意識淡薄 面對日趨競爭激烈的醫(yī)療市場，目前許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)一味的追求經(jīng)濟效益，而忽視了高收益背后的高風(fēng)險。對醫(yī)療活動中可能出現(xiàn)的市場風(fēng)險、營運風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等各種風(fēng)險沒有及時地識別，并加以分析和采取積極的風(fēng)險應(yīng)對措施，從而使醫(yī)院蒙受重大損失。

2.3監(jiān)督考核機制不到位 部分醫(yī)院雖然制定了各項內(nèi)控制度，但是沒有建立一套完整的、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度的評價監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，導(dǎo)致越權(quán)控制和互相推諉，使內(nèi)控系統(tǒng)失靈。

比如，許多單位仍存在著不相容職務(wù)未完全分離的現(xiàn)象，醫(yī)院貨幣資金管理，現(xiàn)金業(yè)務(wù)流量大，經(jīng)手人又多，如果內(nèi)部稽核不嚴(yán)格，很容易造成貪污和挪用；另還有醫(yī)用耗材及藥品的采購，消耗大，品種多，采購頻繁，若由同一部門或個人辦理采購業(yè)務(wù)的全過程，很容易造成舞弊行為，使單位造成重大的經(jīng)濟損失。

2.4內(nèi)控制度的執(zhí)行力不強 預(yù)算控制不夠科學(xué)有些醫(yī)院預(yù)算編制往往沒有分析醫(yī)療市場變化，也沒有進(jìn)行可行性論證，而是依據(jù)上年的決算數(shù)據(jù)，加加減減而成，預(yù)算執(zhí)行時主觀隨意性很大，沒有預(yù)算的監(jiān)控，也沒有預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲，這樣的預(yù)算控制對醫(yī)院的經(jīng)營管理沒有任何約束。

3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用

3.1提高醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)的獨立性 內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計的生命線，是內(nèi)部審計工作開展的前提，是內(nèi)審質(zhì)量的重要保證。醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)通過科學(xué)的風(fēng)險評估機制來確定審計目標(biāo)和任務(wù)，使之與醫(yī)院的全局發(fā)展相結(jié)合，減少內(nèi)審工作中人為因素的影響，使內(nèi)審的獨立性得以進(jìn)一步提高。

3.2內(nèi)審人員素質(zhì)的提高 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍︶t(yī)院的外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行評估，因此需要配備具有多方面知識的復(fù)合型人才，就目前各家醫(yī)院的現(xiàn)狀而言，大多數(shù)在崗的內(nèi)審人員是財務(wù)專業(yè)出身，這就要求內(nèi)審人員自身不斷學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.3建立完善的風(fēng)險管理體系 現(xiàn)階段隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院面臨的風(fēng)險越來越多，因此建立完善的醫(yī)院風(fēng)險管理體系已經(jīng)勢在必行。各部門應(yīng)針對自身業(yè)務(wù)特點，對各類風(fēng)險進(jìn)行識別，確定相應(yīng)的措施，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，具體包括權(quán)限控制、資金管理、財產(chǎn)物資管理、預(yù)算管理、項目投資管理等方面，科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍；同時內(nèi)審機構(gòu)要在風(fēng)險環(huán)境中及時提出控制風(fēng)險的建議，防范和控制各類風(fēng)險。

3.4生成內(nèi)部審計計劃 依據(jù)內(nèi)部審計規(guī)定的職責(zé)范圍，通過風(fēng)險評估對各因素進(jìn)行分類處理。首先應(yīng)完善內(nèi)部審計的職責(zé)，確定審計范圍。以《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》為依據(jù)，重新制定內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)范審計機構(gòu)的相關(guān)經(jīng)濟活動等。醫(yī)院的內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)遵循醫(yī)院長期的發(fā)展戰(zhàn)略，將提升醫(yī)療質(zhì)量為核心，以全面醫(yī)療質(zhì)量管理為依據(jù)開展審計工作，實實在在地提升醫(yī)院醫(yī)療水平。除此之外風(fēng)險評估過程中還應(yīng)當(dāng)考慮行業(yè)風(fēng)險、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制制度等問題。在形成內(nèi)部審計計劃時必須始終以風(fēng)險導(dǎo)向原則、周期性覆蓋原則、分類分項原則、統(tǒng)籌兼顧原則和優(yōu)化組合原則。結(jié)合年度工作目標(biāo)、評估報告、審計項目、審計資源等制定完善的計劃。

4醫(yī)院實施風(fēng)險導(dǎo)線審計時應(yīng)注意的問題

4.1加強領(lǐng)導(dǎo)重視程度 基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計可以使醫(yī)院得到更好更快的發(fā)展，但離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視。如果領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度越高，則其效果更佳。醫(yī)院管理層的態(tài)度直接關(guān)乎審計能否被采納，從而決定審計工作者的工作熱情。

4.2各部門協(xié)力工作 除了需要領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計有較高重視程度外，其他各部門還必須積極配合內(nèi)部審計工作，樹立必要的風(fēng)險管理意識，明確風(fēng)險控制點，為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作提供數(shù)據(jù)。

4.3合理運用數(shù)學(xué)模型 進(jìn)行風(fēng)險評估時首先應(yīng)當(dāng)建立數(shù)學(xué)模型，該模型的建立應(yīng)依據(jù)三個設(shè)計特點：①在模型中排除前期控制風(fēng)險，對近期開展的風(fēng)險控制進(jìn)行強化，得到最接近當(dāng)前風(fēng)險狀況的計量結(jié)果；②不同的數(shù)學(xué)模型對風(fēng)險取值有著截然不同的敏感程度，最后選擇的風(fēng)險計量應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制敏感程度高；③模型二與模型一相比應(yīng)當(dāng)做相應(yīng)的修正，使其更加符合審計計劃體系。

5小結(jié)

總之，內(nèi)部審計是醫(yī)院開展風(fēng)險管理工作的重要一環(huán)，具備評價風(fēng)險的重要職能。然而現(xiàn)在不少醫(yī)院沒有完善的風(fēng)險管理體系，從而無法準(zhǔn)確監(jiān)控日常經(jīng)營活動。醫(yī)院只有合理科學(xué)地運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制體系中的作用，才能不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計的質(zhì)量。

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編輯/馮焱