農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策效應(yīng)分析

張大虎（江蘇新金蘭紡織制衣有限責(zé)任公司　江蘇　鹽城　224600）吉洪斌（江蘇省南京市國家稅務(wù)局第三稽查局　江蘇　南京　210006）

農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策效應(yīng)分析

張大虎（江蘇新金蘭紡織制衣有限責(zé)任公司江蘇鹽城224600）吉洪斌（江蘇省南京市國家稅務(wù)局第三稽查局江蘇南京210006）

內(nèi)容提要：為了堵塞農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的管理漏洞，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局選擇部分行業(yè)實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。經(jīng)過分析某試點(diǎn)棉紡企業(yè)的實(shí)踐情況，證明該項(xiàng)政策取得了減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、堵塞制度漏洞的良好效應(yīng)，但是存在歸集和分配方法不夠明晰、設(shè)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)過于單一等問題。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善配套政策、加強(qiáng)稅收征管、密切部門配合，力求實(shí)現(xiàn)政策效應(yīng)最大化。

農(nóng)產(chǎn)品收購憑證 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 核定扣除

為了加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的管理，堵塞農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的管理漏洞，2012年4月6日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2012］38號(hào)），選擇部分行業(yè)實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。2013年8月28日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅［2013］57號(hào)），擴(kuò)大了實(shí)行核定扣除試點(diǎn)的行業(yè)范圍。以上政策實(shí)施以來，總體運(yùn)行平穩(wěn)，試點(diǎn)企業(yè)反映良好，但是一些問題也逐漸顯現(xiàn)。如何應(yīng)對政策試行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，將政策效應(yīng)最大化是試點(diǎn)企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前面臨的新課題。筆者結(jié)合棉紡企業(yè)試點(diǎn)實(shí)踐，對農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行初步研究，并對完善政策措施和加強(qiáng)稅收征管提出幾點(diǎn)建議。

一、農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策實(shí)施的積極效應(yīng)

2014年11月20日，江蘇省國家稅務(wù)局、江蘇省財(cái)政廳根據(jù)財(cái)稅［2013］57號(hào)文件制定公布了《江蘇省國家稅務(wù)局 江蘇省財(cái)政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的公告》（2014年第12號(hào)），規(guī)定從2015年1月開始，在江蘇全省范圍內(nèi)擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。

（一）減輕了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅率13%，由于“高征低扣”的問題，使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)比其他工業(yè)企業(yè)高。實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除以后，農(nóng)產(chǎn)品的抵扣稅率與產(chǎn)成品的適用率稅一致，大大減輕了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，解決了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)和其他工業(yè)企業(yè)間稅負(fù)不平衡的現(xiàn)象，促進(jìn)了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）解決了稅款倒掛現(xiàn)象，促進(jìn)稅收均衡入庫

在實(shí)行購進(jìn)扣稅法時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額按購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票或收購憑證金額的13%計(jì)算，銷售時(shí)換算為不含稅價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅，在企業(yè)利潤率較低時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額倒掛情形。核定抵扣是以銷售產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來核定進(jìn)項(xiàng)稅額，與購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量無關(guān)，一般不會(huì)出現(xiàn)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，也不會(huì)出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵情況，稅收入庫較為均衡。

（三）堵塞了制度漏洞，有效地防范虛開行為

原有農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策采取的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征扣稅一致的基本原則，造成購銷雙方相互制約的增值稅征扣稅鏈條機(jī)制失效。實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除，取消了收購憑證憑票抵扣的功能，從源頭上遏制了通過虛開收購發(fā)票偷稅的違法動(dòng)機(jī)，有效地防范了虛開行為的發(fā)生。

（四）降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

原有農(nóng)產(chǎn)品“自開自抵”的方式，對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票無法通過稽核比對來檢驗(yàn)收購行為的真實(shí)性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進(jìn)的征管措施也難以發(fā)揮作用。核定扣除政策實(shí)行后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與銷售數(shù)量掛鉤，稅務(wù)部門對于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的稅收征管由原先的進(jìn)銷項(xiàng)并重變?yōu)閭?cè)重于銷項(xiàng)方面的管理，更加科學(xué)簡便，降低了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二、農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策實(shí)施中存在的問題

農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策的實(shí)施解決了以前購進(jìn)扣稅法的不足，但從運(yùn)行情況看也存在一些不容忽視的問題，筆者試以江蘇新金蘭紡織制衣有限責(zé)任公司（以下簡稱新金蘭公司）舉例說明。

（一）歸集和分配方法不夠明晰

新金蘭公司是大型專業(yè)生產(chǎn)色紡紗企業(yè)，現(xiàn)有棉紡生產(chǎn)能力12萬紗錠，年生產(chǎn)各種顏色的精梳、普梳類色紡紗14 000噸，和同規(guī)模的白紡廠比最顯著的特點(diǎn)是品種多、批量小。該公司年生產(chǎn)產(chǎn)品品種達(dá)6 000多個(gè)，正常庫存量2 800噸左右，庫存品種2 500多個(gè)。核定扣除辦法規(guī)定，對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí)應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。怎樣才算合理的方法，試點(diǎn)辦法中并沒有明確，導(dǎo)致試點(diǎn)企業(yè)在操作中感到迷茫。另外由于品種較多，會(huì)計(jì)核算人員每月初在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)時(shí)工作量非常大，其準(zhǔn)確性難以保證。

（二）設(shè)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)過于單一

不同的企業(yè)采用不同生產(chǎn)設(shè)備，其噸紗耗棉量也不同。因此，采用一刀切的耗棉核定標(biāo)準(zhǔn)，一些企業(yè)的棉紗成本必然會(huì)增加。例如，色紡紗生產(chǎn)工藝與本白紗生產(chǎn)工藝相比，多了染色、清棉和梳棉工序，增加了噸紗耗棉量，但江蘇省核定的噸紗耗棉量，只是統(tǒng)一規(guī)定精梳棉紗耗用1.4噸，普梳棉紗耗用1.1噸，沒有考慮每噸色紡精梳棉、普梳棉紗的耗用棉花定額，使生產(chǎn)色紡紗的棉紡企業(yè)仍然按照本白紗的消耗比例計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使色紡紗企業(yè)抵扣不足，稅負(fù)增加。

（三）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，成本結(jié)轉(zhuǎn)不準(zhǔn)確。

新政策出臺(tái)至今還沒有與之相配套的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算處理辦法規(guī)定，令試點(diǎn)企業(yè)無所適從。一是期初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出核算繁瑣，不易操作，稅務(wù)部門對期初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出沒有明確細(xì)致的要求，政策設(shè)計(jì)考慮的都是單品種或品種不多的企業(yè)庫存，沒有考慮到多品種庫存、電算化（ERP）物流和資金流統(tǒng)一的企業(yè)情況，導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)的賬務(wù)處理也不統(tǒng)一。

（四）虛開發(fā)票現(xiàn)象沒有完全杜絕。

企業(yè)產(chǎn)品收購單價(jià)是影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算的關(guān)鍵因素，收購產(chǎn)品價(jià)格由企業(yè)自行填開，如何開、開多少完全由企業(yè)自主決定，且收購的對象為個(gè)人，實(shí)行現(xiàn)金交易，發(fā)票開具很容易失真。雖然試點(diǎn)辦法規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)如何界定價(jià)格明顯偏高或偏低，往往成為稅企雙方爭議的焦點(diǎn)。

三、完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策的建議

為了更好地發(fā)揮農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除的政策效應(yīng)，建議當(dāng)前應(yīng)從完善配套政策、加強(qiáng)稅收征管、密切部門配合等方面做好相關(guān)工作。

（一）做好農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策和增值稅暫行條例的銜接

一是將增值稅條例中相應(yīng)的抵扣計(jì)算內(nèi)容改為“按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)/（1+適用稅率）和適用稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”，同時(shí)，將農(nóng)產(chǎn)品從適用低稅率修改為適用標(biāo)準(zhǔn)稅率，徹底解決農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的“高征低扣”問題。二是調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍，建立初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮原生物標(biāo)準(zhǔn)、手工簡單加工標(biāo)準(zhǔn)、低加工增值率標(biāo)準(zhǔn)等，并結(jié)合WTO《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》中確定的農(nóng)產(chǎn)品范圍，制定一套基層稅務(wù)機(jī)關(guān)容易把握的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品認(rèn)定體系，合理增加初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的范圍，進(jìn)一步減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。三是推進(jìn)增值稅的立法進(jìn)程。目前營改增的全面推進(jìn)為增值稅立法提供了有利條件，要借助當(dāng)前增值稅立法契機(jī)，將農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除政策規(guī)定以法律形式給予固定，提高政策的法律效力。

（二）提高扣除標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，最大限度公平稅負(fù)

一是數(shù)據(jù)采集要翔實(shí)。以典型調(diào)查為主、全面測算為輔，在大面積開展數(shù)據(jù)測算之前，選擇各行業(yè)有代表性企業(yè)進(jìn)行調(diào)查測算，了解納稅人的生產(chǎn)工藝、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、核定扣除政策實(shí)施后的影響因素等情況，掌握第一手資料。二是標(biāo)準(zhǔn)測算要精確。建議聯(lián)合相關(guān)的技術(shù)部門，如質(zhì)檢部門、行業(yè)管理機(jī)構(gòu)等一起參與核定，減少核定中的稅企爭議。三是歸集方法要明晰。對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品的歸集方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加以明確，便于征納雙方對照執(zhí)行。四是扣除標(biāo)準(zhǔn)要分類。建議對產(chǎn)品品種繁多的行業(yè)，扣除標(biāo)準(zhǔn)按大類進(jìn)行測算和公布，兼顧效率和公平，最大限度減少核定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實(shí)際差異。

（三）出臺(tái)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算辦法，便于企業(yè)加強(qiáng)核算管理

財(cái)稅部門應(yīng)盡快明確與農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除對應(yīng)的會(huì)計(jì)核算處理方法，在遵循會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的前提下，本著刪繁就簡的原則，對農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除涉及到的科目歸集、成本結(jié)轉(zhuǎn)等內(nèi)容予以明確，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

（四）加強(qiáng)稅收監(jiān)管，防范多抵虛開

一是嚴(yán)格采集數(shù)據(jù)的審核，對納稅人上報(bào)的“核定扣除方法”及“扣除標(biāo)準(zhǔn)”嚴(yán)格審核把關(guān)，與前期調(diào)研測算、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等比較分析，最大限度地保證“扣除標(biāo)準(zhǔn)”上報(bào)的準(zhǔn)確性。二是加強(qiáng)期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的監(jiān)督管理，建議對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)期初存貨及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出開展一次專項(xiàng)檢查，摸清底細(xì)，嚴(yán)厲查處利用虛開發(fā)票虛增庫存的違法犯罪行為。三是加強(qiáng)購銷發(fā)票管理。將收購憑證納入稅控發(fā)票范圍，借助防偽稅控采集發(fā)票開具信息，按購入商品分類，對其數(shù)量和價(jià)格進(jìn)行事后分析，借助評(píng)估模板，對產(chǎn)出產(chǎn)品進(jìn)行分析評(píng)估，做好產(chǎn)品銷售的稅收事后監(jiān)管工作。四是突出對生產(chǎn)、銷售真實(shí)性的監(jiān)管。在核定扣除政策環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量、銷售數(shù)量的真實(shí)性，杜絕虛開發(fā)票現(xiàn)象。

（五）建立健全農(nóng)產(chǎn)品信息平臺(tái)，充分借助資信平臺(tái)做好稅收管理

稅務(wù)部門應(yīng)充分借助政府職能部門監(jiān)管信息發(fā)布平臺(tái)，加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)作。一是加強(qiáng)與工商部門的協(xié)作，督促農(nóng)產(chǎn)品中間商販、收購企業(yè)、加工企業(yè)及時(shí)辦理稅務(wù)登記；二是加強(qiáng)與農(nóng)業(yè)部門的協(xié)作，適時(shí)共享農(nóng)業(yè)部門調(diào)查收集的當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、品質(zhì)、價(jià)格等精準(zhǔn)數(shù)據(jù)資料，節(jié)省人力、物力；三是加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的協(xié)作，要求出售農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品的個(gè)人和企業(yè)開設(shè)農(nóng)產(chǎn)品購銷專用賬戶，在流動(dòng)資金上加強(qiáng)監(jiān)督，防范虛開收購發(fā)票的行為。

責(zé)任編輯：王平

An Analysis of Policy Effect regarding Assessment Deduction for VAT on Farm Produce

Dahu Zhang & Hongbin Ji

:In order to fx management loopholes in the receipt of farm produce purchasing， the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation select some sectors to implement the pilot project of the assessment deduction for input VAT on farm produce. Through analyzing the practice in a certain enterprise of cotton textile， it is proved that the policy has achieved a good effect for relieving tax burden of agricultural processing enterprises， fxing mechanism loopholes， and however， there are still some existing issues such as unclear methods for tax collection and allocation and undiversifed industry standard. Therefore it is suggested that the policy should be further improved， tax collection and administration should be strengthened， and close coordination should be made so as to fulfll the maximization of policy effect.

Abstract

Purchase receipt of farm produce Input VAT Assessment deduction

F810.42

A

2095-6126（2015）10-0067-03