跨境電子商務(wù)的稅收應(yīng)對(duì)措施

路向東（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 江蘇 南京 215104）張建民 胡愛(ài)民（江蘇省蘇州市吳中地方稅務(wù)局 江蘇 蘇州 215104）

跨境電子商務(wù)的稅收應(yīng)對(duì)措施

路向東（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院 江蘇 南京 215104）張建民 胡愛(ài)民（江蘇省蘇州市吳中地方稅務(wù)局 江蘇 蘇州 215104）

內(nèi)容提要：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，跨境電子商務(wù)發(fā)展迅猛。本文分析了跨境電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收制度、稅收征管的影響與沖擊，建議在適當(dāng)采取優(yōu)惠措施鼓勵(lì)和支持這一新興貿(mào)易形態(tài)發(fā)展的同時(shí)，完善相關(guān)稅收政策和管理。

跨境電子商務(wù) 稅收制度 稅收征管

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，跨境電子商務(wù)發(fā)展迅猛。但這一新興貿(mào)易形式也給我國(guó)稅收政策和管理帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。2015年6月16日，國(guó)務(wù)院辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)跨境電子商務(wù)健康快速發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確提出，要規(guī)范進(jìn)出口稅收政策，制定跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策。對(duì)此，我們認(rèn)為，應(yīng)針對(duì)當(dāng)前跨境電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，制定出適合我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策，加強(qiáng)對(duì)跨境電子商務(wù)的稅務(wù)管理。

一、我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）跨境電子商務(wù)起步晚但增速快

中國(guó)電子商務(wù)研究中心監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2014年全球電子商務(wù)銷(xiāo)售總額高達(dá)1.3萬(wàn)億美元，中國(guó)跨境電子商務(wù)交易規(guī)模為4.2萬(wàn)億人民幣，同比增長(zhǎng)33.3%；傳統(tǒng)進(jìn)出口企業(yè)紛紛利用各自?xún)?yōu)勢(shì)，開(kāi)始大規(guī)模進(jìn)入線上跨境電商市場(chǎng)，預(yù)計(jì)2016年中國(guó)跨境電商進(jìn)出口額將增長(zhǎng)至6.5萬(wàn)億人民幣，年增速超30%。①中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告［R］.中國(guó)電子商務(wù)研究中心，2014:16-17.

（二）跨境電子支付結(jié)算方式多種多樣

主要包括跨境支付購(gòu)匯方式和跨境收入結(jié)匯方式。跨境支付購(gòu)匯方式，除了第三方購(gòu)匯支付外、還包括境外電商接受人民幣支付等方式。第三方購(gòu)匯支付主要指境內(nèi)持卡人的境外網(wǎng)上消費(fèi)可以通過(guò)第三方支付企業(yè)提供的人民幣進(jìn)行支付和外幣結(jié)算的服務(wù)?？缇呈杖虢Y(jié)匯方式，包含第三方收結(jié)匯方式，通過(guò)國(guó)內(nèi)銀行匯款和以結(jié)匯或個(gè)人名義拆分結(jié)匯流入。

（三）跨境電子商務(wù)及支付將成為企業(yè)新的盈利點(diǎn)

隨著跨境電子商務(wù)的高速發(fā)展，我國(guó)外貿(mào)產(chǎn)品種類(lèi)大大增加。除了計(jì)算機(jī)、電子產(chǎn)品和服裝等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)外，醫(yī)藥、母嬰用品、汽車(chē)配件等冷門(mén)領(lǐng)域外貿(mào)交易額也迅速增長(zhǎng)，成為跨境電子商務(wù)及支付的新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

二、跨境電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收的沖擊

（一）對(duì)現(xiàn)行稅收制度的沖擊

現(xiàn)行的稅收制度是依據(jù)納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)等要素制定的。而跨境電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)貿(mào)易方式，具有國(guó)際化、無(wú)紙化、虛擬化等特點(diǎn)。其交易主體、地點(diǎn)和時(shí)間隱蔽且容易發(fā)生更改，很難確定跨境電子商務(wù)的征稅主體、納稅人、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。

（二）對(duì)當(dāng)前稅收征管帶來(lái)的挑戰(zhàn)

在電子商務(wù)形態(tài)下，如何確定征稅地點(diǎn)成為一個(gè)問(wèn)題，是以納稅主體所在地或是注冊(cè)登記地，還是以商品交易行為發(fā)生地，或是以交易服務(wù)器所在地確定，在實(shí)際征管時(shí)很難把握?？缇畴娮由虅?wù)由于涉及兩國(guó)或多國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅權(quán)，情況更為復(fù)雜，對(duì)于稅源管理和代扣代繳方式的采用、稅務(wù)日常管理和稅務(wù)案件稽查等都有很大的影響。

（三）對(duì)稅收國(guó)際間利益分配的沖擊

在傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，各國(guó)通過(guò)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)與合作，建立了普遍認(rèn)可的稅收利益分配格局和基本準(zhǔn)則。而跨境電子商務(wù)的發(fā)展不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易形式產(chǎn)生沖擊，也對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收利益分配格局產(chǎn)生影響。最明顯的挑戰(zhàn)是對(duì)國(guó)家間避免雙重征稅協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)及其利潤(rùn)歸屬相關(guān)條款產(chǎn)生的影響?？缇畴娚棠Ｊ较峦ǔo(wú)須在消費(fèi)市場(chǎng)所在國(guó)家設(shè)立有形的場(chǎng)所，因而容易規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，侵蝕了消費(fèi)市場(chǎng)國(guó)家的稅收權(quán)益。

三、跨境電子商務(wù)稅收應(yīng)對(duì)之策

（一）明確我國(guó)跨境電子商務(wù)的稅收原則

制定電子商務(wù)的相關(guān)稅收政策，必須在不影響原有稅收制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度作適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟啤Ｎ覀冋J(rèn)為，對(duì)于跨境電子商務(wù)這一新的貿(mào)易手段，既要維護(hù)國(guó)家稅收利益，也要顧及廣大納稅主體的利益，對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)單獨(dú)開(kāi)征新稅。鑒于目前我國(guó)的跨境電子商務(wù)發(fā)展尚處在初期階段，建議采取適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，鼓勵(lì)和支持這一新的貿(mào)易形式健康發(fā)展。

（二）完善跨境電子商務(wù)的稅收政策

為了應(yīng)對(duì)跨境電子商務(wù)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地制定相關(guān)的稅收政策，明確電子商務(wù)貿(mào)易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象以及征收流程等，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求以互聯(lián)網(wǎng)為交易平臺(tái)的企業(yè)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼以及其他相關(guān)信息，并且適當(dāng)簡(jiǎn)化稅務(wù)登記、申報(bào)和支付程序，以便實(shí)時(shí)、有效地對(duì)跨境電子商務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，保證稅收征管工作的有序進(jìn)行，避免稅款流失。

（三）給跨境電子商務(wù)稅收征管提供有力技術(shù)保障

應(yīng)加大科研投入，開(kāi)發(fā)智能征收系統(tǒng)和稽查軟件，有效防止和查處跨境電子商務(wù)貿(mào)易中的偷逃稅行為，避免稅款流失。同時(shí)，應(yīng)著力培養(yǎng)大量既精通跨境電子商務(wù)業(yè)務(wù)流程又具備扎實(shí)的稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)的綜合型人才，從而切實(shí)提升跨境電子商務(wù)稅收征管水平。

（四）加強(qiáng)國(guó)際間交流合作

跨境電子商務(wù)這一貿(mào)易形式具有全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化、高流動(dòng)性和隱匿性等特點(diǎn)，使適用于傳統(tǒng)貿(mào)易形式的稅務(wù)征管系統(tǒng)獲取交易信息的能力大大減弱，需要國(guó)際間加強(qiáng)信息交流，在稅收征管和稽查過(guò)程中相互配合、緊密合作。

［1］張建國(guó)，王浩.海關(guān)視角下跨境電子商務(wù)的稅收政策選擇［J］.海關(guān)與貿(mào)易研究，2014，（1）：107-115.

［2］ 楊元偉.電子商務(wù)時(shí)代稅收制度及政策選擇的理論分析［J］.稅務(wù)研究，2002，（7）:20-27.

［3］ 甘翠平.電子商務(wù)環(huán)境下我國(guó)稅收法律制度的戰(zhàn)略選擇［J］.蘭州學(xué)刊，2011，（4）:219.

［4］ 賈紹華，梁曉靜.電子商務(wù)稅收征管研究［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012，（3）:1-8.

［5］ 江曉波.我國(guó)電子商務(wù)立法現(xiàn)狀及對(duì)策［J］.法制博覽，2014，（3）:43-44.

［6］ 謝雪蓮.完善我國(guó)跨境電子商務(wù)管理體系的研究［N］.福建教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，（4）:36-39.

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

Countermeasures on Cross-border E-commerce Taxation

Xiangdong Lu， Jianmin Zhang & Aimin Hu

Cross-border e-commerce has been developing rapidly with the arrival of the “Internet+” era. This paper analyzes the impacts of cross-border e-commerce on the current tax system and tax administration. Then the paper puts forward some suggestions on improving relevant tax policy and administration while encouraging the development of this new trade mode.

Cross-border e-commerce Tax system Tax collection and administration

F812.42

A

2095-6126（2015）10-0073-02