中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制探研

文 藝，龍雨晴（湘潭大學商學院，湖南湘潭411105）

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中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制探研

文 藝，龍雨晴
（湘潭大學商學院，湖南湘潭411105）

［摘 要］在經(jīng)濟全球化的今天，中小微企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境將更加復雜，而內(nèi)部管理控制是風險管理最有效手段，但是管理成本是制約中小微企業(yè)完善內(nèi)部控制最主要的障礙。目前中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制存在控制觀念落后，風險意識不足，內(nèi)部管理控制制度不完善等問題，在考慮成本效益的前提下，提出高層管理參與內(nèi)部管理控制，將內(nèi)部管理控制系統(tǒng)視為一個完整的閉環(huán)系統(tǒng)，建立風險預警系統(tǒng)，加強對內(nèi)部管理控制的監(jiān)督，建立健全信息化管理系統(tǒng)等措施來完善中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制存在的問題。

［關(guān)鍵詞］中小微企業(yè)；內(nèi)部管理控制；成本效益

根據(jù)新的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，從業(yè)人員1 000人以下或營業(yè)收入40 000萬元人民幣以下的為中小微型企業(yè)。［1］國家統(tǒng)計局網(wǎng)站的統(tǒng)計數(shù)字顯示：中小微型企業(yè)占企業(yè)法人總數(shù)的95%以上，產(chǎn)值占全國GDP總量的50%以上，提供了約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展做出了巨大的貢獻。中小微企業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位和作用日益突出，成為最活躍、最具增長潛力的經(jīng)濟力量。

目前，我國大多數(shù)中小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、資金有限，生產(chǎn)和管理技術(shù)相對落后，極大地制約了企業(yè)的綜合競爭力。面對日益激烈的市場競爭，生存壓力大、發(fā)展緩慢，難于做大做強。如果不完善企業(yè)內(nèi)部管理控制機制，提高企業(yè)管理水平，就難以保證企業(yè)的健康發(fā)展。

一　內(nèi)部管理控制研究現(xiàn)狀

內(nèi)部管理控制是為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標、保證會計信息的真實可靠、保護資產(chǎn)的安全完整、降低企業(yè)經(jīng)營風險，在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列調(diào)整、約束、評價的方法程序及控制制度，其目的是控制企業(yè)全面風險。［2］內(nèi)部管理控制從萌芽到今天，主要經(jīng)歷了四個階段：

1.內(nèi)部管理控制制度階段，這一階段的目的是防止財產(chǎn)損失和財務(wù)舞弊風險。

2.內(nèi)部管理控制結(jié)構(gòu)階段，又稱采用結(jié)構(gòu)三分法，即內(nèi)部管理控制結(jié)構(gòu)包括：控制環(huán)境、會計制度和控制程序，這一階段的目的是增加防止效率低下風險。

3.內(nèi)部管理控制整體框架階段。1992年9月，美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission反虛假財務(wù)報告委員會的主辦組織）發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》報告，標志內(nèi)部控制的發(fā)展進入內(nèi)部管理控制整體框架階段，該報告提出了內(nèi)部管理控制的三項目標和五大要素，三項目標包括：經(jīng)營的效率和有效性、財務(wù)報告的可靠性、對適用法規(guī)的遵循；五大要素包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

4.全面風險管理階段，2004年9月COSO委員會頒布了《企業(yè)風險管理——整體框架》報告，［3］從“整合框架”對“整體框架”，這一字之差，表明了內(nèi)部控制整體框架范圍的擴大，目的是控制企業(yè)全面風險。

內(nèi)部管理控制發(fā)展到今天，已經(jīng)演變成一種過程，內(nèi)化于企業(yè)的各個流程、各個環(huán)節(jié)和企業(yè)的各類人員相聯(lián)系，但從內(nèi)部管理控制的對象和目標來看，依然是一種風險控制活動。［4］

我國于2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著我國的內(nèi)部管理控制進入規(guī)范化。2010年，我國的財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為企業(yè)的內(nèi)部管理控制構(gòu)建提高指導。內(nèi)部管理控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。［5］在經(jīng)濟全球化的今天，中小微企業(yè)經(jīng)營環(huán)境將更加復雜，而內(nèi)部管理控制是風險管理的最有效手段。

二　內(nèi)管理部控制存在的問題

相對于第三產(chǎn)業(yè)，企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求更高。我國的中小微企業(yè)一般起點較低，但是隨著生產(chǎn)成本的提高，只有向管理要效益，才是企業(yè)的生存之道。目前，我國許多中小微企業(yè)缺乏健全完善的內(nèi)部管理控制制度，還存著許多問題。

（一）內(nèi)部管理控制觀念落后

首先，管理當局對內(nèi)部管理控制的思想認識不足，多數(shù)管理者對內(nèi)部管理控制的理解還停留在內(nèi)部牽制階段，目的只是保證財產(chǎn)物資的安全完整，沒有將內(nèi)部管理控制與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、經(jīng)濟效益聯(lián)系起來。多數(shù)企業(yè)管理層只是片面看到建立和完善內(nèi)部管理控制所增加的費用，看不到由于提高管理水平所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，這會導致企業(yè)短期經(jīng)濟行為，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而且，政府有關(guān)部門對中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制的約束力不強，因此企業(yè)很難從思想上重視內(nèi)部管理控制的建設(shè)?？傊?，管理層的認識不足導致內(nèi)部管理控制不能在中小微企業(yè)內(nèi)部有效開展，綜合管理水平得不到保障。

（二）風險意識不足

COSO的報告認為，內(nèi)部管理控制的出發(fā)點與最終目的都是為了控制管理風險。我國中小微企業(yè)多屬于民營企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有完全分離，董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象普遍，企業(yè)的決策更多依靠經(jīng)營者個人的能力和經(jīng)驗［6］，風險控制沒有被企業(yè)當作一項單獨的職能工作加以重視和執(zhí)行，不利于開展風險評估工作。

中小微企業(yè)的多數(shù)經(jīng)營者對內(nèi)部管理控制成本極為關(guān)注，認為建立和完善內(nèi)部管理控制制度需要耗費相應的人財物力。企業(yè)管理層為了盡可能降低成本，使得中小微企業(yè)的員工數(shù)量少，分工不細，常常一人多崗，雖然人力成本低，辦事效率高，但是內(nèi)部制約松散，業(yè)務(wù)流程缺乏規(guī)范，留下舞弊、技術(shù)性錯誤等隱患，例如貪污挪用、攜款外逃、損公肥私、收取回扣等。

另外，中小微企業(yè)由于業(yè)務(wù)范圍窄，產(chǎn)品種類和數(shù)量較少，且技術(shù)含量較低等特點，吸引高素質(zhì)專業(yè)人才的能力較弱。而且又因福利待遇等方面的先天不足，留不住人才。加上為了降低成本，人才培養(yǎng)機制跟不上企業(yè)與社會的發(fā)展。所以，從業(yè)人員素質(zhì)得不到提高。又由于集權(quán)管理，中小微企業(yè)的員工大多數(shù)習慣于服從，沒有把企業(yè)利益與自身利益聯(lián)系起來，導致員工缺乏主人翁意識，更談不上風險意識，認為企業(yè)風險是管理者的事，直接造成監(jiān)管、防范機制缺失，對風險的應對不力，增大了企業(yè)的風險?？傊捎诙鄶?shù)中小微企業(yè)沒有將風險控制作為企業(yè)的一項職能工作來對待，導致企業(yè)風險識別存在缺陷、風險預警機制缺失和風險控制執(zhí)行不力等問題。

（三）內(nèi)部管理控制制度不完善

中小微企業(yè)的內(nèi)部管理控制制度不完善主要表現(xiàn)在四個方面：一是缺乏全面性。中小微企業(yè)財務(wù)工作制度通常沒有有序開展，分工不明，“內(nèi)部牽制原則”沒有有效建立，造成會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重。并且管理層常常把關(guān)注點放到查錯防弊的控制上，對經(jīng)營風險的防范卻掉以輕心；重大經(jīng)濟事項有制度，而日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較隨意。二是制度缺乏可操作性。中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制內(nèi)容抽象籠統(tǒng)，只有控制原則沒有具體的操作規(guī)則；企業(yè)實行內(nèi)部管理控制的主要目的是應付政府部門的檢查，而沒有真正考慮企業(yè)的實際需要；內(nèi)部管理控制手段和方法落后，較多依靠傳統(tǒng)經(jīng)驗，很少采用現(xiàn)代內(nèi)部管理控制技術(shù)；三是內(nèi)部管理控制的職責不明確。中小微企業(yè)的管理者習慣給職責人分派工作，而不是授權(quán)給職責人，造成職責人只求完成任務(wù)，而不考慮管理工作的可持續(xù)發(fā)展，影響了制度執(zhí)行的效率；四是缺乏內(nèi)部監(jiān)督，我國中小微企業(yè)基于成本的考慮，組織機構(gòu)設(shè)置大多較為精簡，多數(shù)企業(yè)未設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的即使設(shè)置了內(nèi)部審計部門，一般也是由財務(wù)人員兼任，而且分派的職責范圍有限，而且獨立性不強，難以實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督工作制度化、經(jīng)常化和專業(yè)化，另外由于企業(yè)高層也不夠重視監(jiān)督，監(jiān)督效果不盡人意。

三　基于成本效益原則改善中小微企業(yè)內(nèi)部管理控制的建議

（一）高層管理參與內(nèi)部管理控制

做到既重視內(nèi)部管理控制制度的構(gòu)建與實行，又將管理成本控制在可接受的范圍是大多數(shù)中小微企業(yè)管理層關(guān)心焦點。唯一的解決辦法是企業(yè)高層廣泛和直接參與內(nèi)部管理控制，確保內(nèi)部管理控制系統(tǒng)符合成本效益原則。中小微企業(yè)的領(lǐng)導者通常是企業(yè)創(chuàng)始人，他們對企業(yè)的運營、管理程序、合約的安排以及企業(yè)風險等，都有相當多的經(jīng)驗，同時也能夠有效監(jiān)控財務(wù)報告，對企業(yè)的遠景規(guī)劃也心中有數(shù)。但是重要的是他們應該更新內(nèi)控觀念、學習新的管理模式，樹立現(xiàn)代管理理念，提高管理素質(zhì)，才能有效得完善內(nèi)部管理控制制度。

（二）視內(nèi)部管理控制為完整過程

一個有效的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，應該包含所有的五大內(nèi)部管理控制要素。這些要素之間的關(guān)系可以用一個閉環(huán)控制系統(tǒng)來描述，如圖1所示。企業(yè)全面風險管理目標是系統(tǒng)輸入，控制環(huán)境、風險評估及信息和溝通通過控制活動產(chǎn)生控制效果，監(jiān)督對控制效果進行測量、評估，并將風險輸出負反饋給輸入，對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行修正，目的是輸出（即控制效果）接近輸入（即風險目標）。當內(nèi)部管理控制的五個要素都能夠協(xié)調(diào)執(zhí)行并發(fā)揮作用，內(nèi)部控制就可以被認為是有效的。

圖1　企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)框圖

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，競爭更激烈，中小微企業(yè)在完成起步后，就進入了要把企業(yè)做大做強、擴大規(guī)模、高速發(fā)展的階段。這時，資金就成了發(fā)展的最大頸瓶，必須拓寬融資渠道。實時的融資，無疑就是給企業(yè)裝上了騰飛的翅膀。融資的途徑首選銀行融資，但是中小微企業(yè)很難向銀行提供規(guī)范的內(nèi)部管理文件及財務(wù)報表返給銀行識別企業(yè)的風險點與償債能力帶來很大的困擾，使得當前中小微企業(yè)很難獲得銀行融資。如果中小微企業(yè)在日常的經(jīng)營中，內(nèi)部管理控制的五個要素都能夠協(xié)調(diào)執(zhí)行并發(fā)揮作用，能向銀行提供以下評估文件：

1.對資金的數(shù)量的進行合理評估。資金不足會影響生產(chǎn)發(fā)展，而資金過剩也會導致資金使用效果降低，形成浪費。企業(yè)反倒可能背上沉重的債務(wù)負擔，進而影響后續(xù)融資能力和獲利能力。

2.在資金使用的效益性上的評估。通過內(nèi)部管理控制制度系統(tǒng)，把資金來源和投向結(jié)合起來，分析資金成本與投資收益間的關(guān)系，避免決策失誤。

3.對資金結(jié)構(gòu)上配比性的評估。按結(jié)構(gòu)上的配比原則，中小企業(yè)用于固定資產(chǎn)和永久性流動資產(chǎn)上的資金，應以中長期融資方式籌措為宜；由于季節(jié)性、周期性和隨機因素造成企業(yè)經(jīng)營活動變化所需的資金，則主要以短期融資方式籌措為宜。

4.資金運作上的評估。通過調(diào)整資金占用結(jié)構(gòu)、加速資金周轉(zhuǎn)，盡量避免不合理的資金使用，提高單位資金的使用效果。

我國創(chuàng)業(yè)板上市盈利門檻低，創(chuàng)業(yè)板的推出，為中小微企業(yè)提供了融資的另一個重要渠道。創(chuàng)業(yè)板上市的動機將促使中小企業(yè)規(guī)范運作，對公司的管理提出了更高要求。我國證券監(jiān)督管理委員會已于2014年2月11日審議通過《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法》，該辦法的第二章發(fā)行條件十九條規(guī)定“發(fā)行人內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證公司運行效率、合法合規(guī)和財務(wù)報告的可靠性，并由注冊會計師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報告?！保?］企業(yè)在準備上市前2～3年，要聘請第三方著名的會計師事務(wù)所實施審計，確保賬務(wù)清楚；成立股份公司之后應嚴格實施企業(yè)內(nèi)控制度，防止發(fā)生財務(wù)問題。所以在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，可以把證券監(jiān)管部門對中小微企業(yè)的內(nèi)部管理控制要求融入到企業(yè)的內(nèi)部管理控制中，這樣既可以增強公司進入資本市場的能力，又可以避免違規(guī)成本的發(fā)生。反過來，資本市場又會推動中小微企業(yè)的改革和經(jīng)濟增長，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）建立風險預警系統(tǒng)

隨著市場競爭日益激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險和財務(wù)風險也日益增多。一個沒有強烈的風險意識的企業(yè)，很難及時應對并有效防范各種風險。但是考慮到我國中小微企業(yè)通常組織機構(gòu)簡單，要建立完善的風險預警組織體系，采用預警模型和復雜的分析方法不太現(xiàn)實。因此要建立適應中小微企業(yè)發(fā)展的風險預警指標體系，及時發(fā)現(xiàn)、預測風險可能造成的損失，并設(shè)法將風險的影響控制在最低程度，然后逐步完善風險預警機制。

中小微企業(yè)風險預警指標體系的建立要考慮企業(yè)規(guī)模，預警指標在保證能及時預警的前提下，預警指標應易于取值、易于理解、易于計算，將定性指標與定量指標相結(jié)合，客觀反映企業(yè)在經(jīng)營活動中潛在的風險。定性指標宜用符合性標準來評價，主要提示經(jīng)營者要時刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境及經(jīng)營環(huán)境的變化，有利于盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營風險，以便采取應對措施。內(nèi)部管理環(huán)境包括員工素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)、企業(yè)家素質(zhì)，員工滿意度、員工忠誠度，內(nèi)部控制制度健全性、內(nèi)部控制組織合理性、內(nèi)部控制實施有效性。外部環(huán)境包括經(jīng)濟政策、法律制度、行業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)購銷情況。經(jīng)營環(huán)境包括合同履約狀況、依法納稅狀況、產(chǎn)品質(zhì)量狀況、勞動保障狀況、環(huán)境保護狀況、安全生產(chǎn)狀況、司法訴訟狀況。定量指標則可以從企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)營運能力、償債能力、發(fā)展能力等方面選取。預警指標體系還應能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和環(huán)境變化，不斷修正、更新優(yōu)化指標體系的內(nèi)容，確保預警的準確性。另外考慮到內(nèi)部管理控制的成本效益原則，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營內(nèi)容和特點，有側(cè)重地選擇能夠揭示企業(yè)潛在風險的指標，如果指標獲取的成本大于其帶來的效益，則應用較低成本的指標進行代替。

建立風險預警系統(tǒng)可以有效降低風險系數(shù)。首先，管理層需要預計最容易面臨風險風險的環(huán)節(jié)，特別是要關(guān)注其核心目標所面臨的風險；其次，管理層需要對具體的管理目標、控制流程、控制制度、可能的風險及風險應對措施要足夠透明化，確保相關(guān)的部門都能確認、獲取及使用有關(guān)的信息并能認真執(zhí)行。

（四）加強內(nèi)部管理控制監(jiān)督，提高控制效率

監(jiān)督是對內(nèi)部管理控制的運行質(zhì)量進行評估的過程。企業(yè)初步設(shè)計出的內(nèi)部管理控制制度由于認識的局限性不可能完美無缺，而且在內(nèi)部管理控制執(zhí)行的過程中，由于員工對制度理解上的差異，再加上實際的經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境的時刻變化，這些因素都會影響內(nèi)部管理控制制度執(zhí)行的效率。對內(nèi)部管理控制實施必要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理控制的不足和問題，及時采取完善修正等優(yōu)化措施，從而提高內(nèi)部管理控制的效率。但是大多數(shù)中小微企業(yè)不愿意設(shè)置單獨的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，究其原因是增加機構(gòu)會增加成本而由此帶來的積極作用短時間內(nèi)不明顯。一個完善的內(nèi)部控制體系應該是一個完整的閉環(huán)系統(tǒng)，內(nèi)部監(jiān)督就是這個系統(tǒng)的反饋環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制系統(tǒng)如果運轉(zhuǎn)良好的話，能為以后企業(yè)的運營提供寶貴的管理經(jīng)驗，包括降低成本。［8］如果企業(yè)在內(nèi)部控制執(zhí)行一年后，下一年再次執(zhí)行評估程序時，并沒有降低多少的成本，那么原因應該是內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有很好地發(fā)揮作用。

要提高內(nèi)部監(jiān)督的效率，首先應該制定內(nèi)部監(jiān)督制度，以明確內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的職責，明確內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)與其他內(nèi)部管理控制機構(gòu)之間的關(guān)系，明確開展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求等，內(nèi)部監(jiān)督應包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

日常監(jiān)督實際上就是持續(xù)的監(jiān)控活動，它應當與企業(yè)日常的經(jīng)營活動相結(jié)合。開展日常監(jiān)督有利于及時發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺陷，并對內(nèi)部控制制度做出相應的修正和完善。專項監(jiān)督是針對企業(yè)內(nèi)部某一特定業(yè)務(wù)或某一特定領(lǐng)域或部門進行局部的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計劃，定期確定當期專項監(jiān)督的內(nèi)容和對象。對于對控制風險評價結(jié)果影響大的關(guān)鍵業(yè)務(wù)及部門，要優(yōu)先對其進行專項監(jiān)督。監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)問題要及時向有關(guān)方面報告，并提出完善和修改建議，并實時跟蹤內(nèi)部管理控制缺陷整改執(zhí)行情況。

內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)應根據(jù)企業(yè)的實際情況制定內(nèi)部控制缺陷認定標準，在對內(nèi)部控制進行監(jiān)督的過程中，根據(jù)確定的標準對內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理控制缺陷進行認定，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)應對內(nèi)部管理控制的有效性進行評價，制定自我評價的方式、范圍、程序和頻率。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)要做好內(nèi)部管理控制實施情況記錄及資料保存。內(nèi)部管理控制實施情況的記錄，不僅反映了當前的內(nèi)部管理控制的實施情況，是對內(nèi)部管理控制進行評價的依據(jù)，也是對內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的進一步完善的基礎(chǔ)資料。根據(jù)現(xiàn)有監(jiān)督、測試、評估結(jié)果，分析現(xiàn)有內(nèi)部管理控制的不足，再對現(xiàn)有的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)做適當修正，這樣可以用較低的成本獲得更成熟的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。

（五）建立健全信息化管理系統(tǒng)，保證信息通暢

有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部管理控制制度，但大多停留在紙上，很難真正實現(xiàn)控制功能，究其原因是操作起來很繁瑣，難以真正實現(xiàn)的控制功能。解決辦法是可以通過信息化的工具對內(nèi)部管理控制制度進行集成、轉(zhuǎn)化和提升，形成較為完善的內(nèi)部管理控制信息化系統(tǒng)，并將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，解決內(nèi)部管理控制的職責不明晰、流程不系統(tǒng)、標準不統(tǒng)一、風險未量化、制度不執(zhí)行等問題，真正發(fā)揮內(nèi)部管理控制應有作用。一個健全的信息管理系統(tǒng)，應該有利于管理決策者獲取及時的內(nèi)部控制的新動向、企業(yè)的信息動態(tài)，并采取有針對性的對策，提高控制效率；有利于各管理層及全體員工及時準確獲得相關(guān)信息，明確目標和責任，更好地履行自己的職責，提高管理效率；有利于簡化機構(gòu)，降低管理成本；有利于收集和處理風險數(shù)據(jù)和信息，為企業(yè)風險的識別、評估及應對風險措施的制定提供依據(jù)；有利于固化內(nèi)部管理控制體系建設(shè)的成果，并根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督評價的結(jié)果方便持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)的成果；有利于業(yè)務(wù)流程自動化，降低舞弊風險；有利于企業(yè)創(chuàng)建寬松和諧的控制環(huán)境，促進企業(yè)文化的形成。

企業(yè)內(nèi)部管理控制體系信息化建設(shè)是一項艱難而復雜的工作，因此信息化的建設(shè)需要謹慎選擇有能力而且能夠提供良好服務(wù)的供應商或?qū)I(yè)的開發(fā)團隊。內(nèi)部控制體系信息化建設(shè)應分段實施，持續(xù)優(yōu)化。例如先解決流程可視化的要求，進一步實現(xiàn)風險自動評估、內(nèi)部控制評價自動生成功能，再進一步解決實現(xiàn)自動流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)問題。

總之，企業(yè)內(nèi)部管理控制體系信息化是企業(yè)管理提效率、保質(zhì)量、防風險的有效工具，真正能提升企業(yè)的管理水平。但是，在享受信息化便利的同時也會造成企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴，企業(yè)的信息化風險也在不斷提高。管理者要預防信息的失真、數(shù)據(jù)的丟失和系統(tǒng)的失靈等潛在風險，可通過對信息系統(tǒng)設(shè)置嚴格的功能授權(quán)和操作權(quán)限，并定期對數(shù)據(jù)進行備份并檢查，對特別重要的數(shù)據(jù)要進行多級備份等措施降低信息化風險。

（六）對支持性崗位不足的彌補

由于資源的限制，中小微企業(yè)在各種支持性崗位上所提供的資源有限。從內(nèi)部管理的效果來說，不相容職務(wù)應該適當分離，防止業(yè)務(wù)失去約束和監(jiān)督。一個業(yè)務(wù)的完成應該經(jīng)過相關(guān)部門的審查、核對，以最大限度地減少錯誤和舞弊的發(fā)生。但是由于中小微企業(yè)組織機構(gòu)普遍設(shè)置簡單，甚至缺少某些崗位。對此，管理層可以采取一些措施來彌補這一缺陷。如管理層有選擇地檢查某些交易的支持性文件；定期盤點實物存貨、設(shè)備資產(chǎn)等；復核賬戶余額等。

另外，恰當規(guī)模的歸檔也能彌補崗位不足造成的內(nèi)部管理問題，對反映企業(yè)運營過程具有查考利用價值的資料或程序制度進行歸檔保存。恰當?shù)臍w檔可以保持企業(yè)前后運營的一致性，為以后的運營提供寶貴的經(jīng)驗，提高運營效率；歸檔的資料還可以作為新員工的學習參考資料，有助于新員工的培訓；同時，歸檔還可以為報告內(nèi)部審計及外部審計提供證據(jù)。歸檔的規(guī)模取決于控制環(huán)境和期望，同時還需要考慮成本效率的問題。中小微企業(yè)由于業(yè)務(wù)相對少，管理機構(gòu)簡單，管理層通常直接參與執(zhí)行控制程序，這些程序可能只需要最小規(guī)模的歸檔。而財務(wù)報告要為內(nèi)、外部審計提供支持，所以對歸檔要求更高。［9］總之，內(nèi)部控制的歸檔應滿足企業(yè)需要，要保證五個內(nèi)部控制要素都被有效地設(shè)計并加以執(zhí)行。

綜上所述，在目前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，構(gòu)建和完善內(nèi)部控制是提高中小微企業(yè)的競爭力的必經(jīng)之路。加強企業(yè)成本管理和風險控制工作，內(nèi)部控制的五大要素中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風險評估是分析、控制活動是手段、信息與溝通是渠道，監(jiān)督是反饋，只有五個要素都能發(fā)揮作用，才能有助于我國中小微企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

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責任編輯：徐 蓓

Research on Internal Administrative Control in Small and Medium Micro Enterprises

WEN Yi，LONG Yuqing
（Business School，Xiangtan University，Xiangtan Hunan 411105 China）

Abstract：Internal management control is an efficient approach to the success of risk management control in small and medium micro enterprises.Administration cost，however；poses the main obstacles to the improvement of these enterprises in which various problems currently exist，such as：obsolete management concepts，lack of risk awareness，and imperfect internal management control system.To deal with these problems，the present study proposed that top management participate in the internal management control and turn the internal administrative system into a complete closed－loop one under the condition of controlling cost－effectiveness，via establishing and perfecting warning system，strengthening the function of supervision，and improving the information management system.

Key words：small and medium micro－enterprises，internal administrative control，cost benefit

作者簡介：文 藝（1972－），女，湖南益陽人，湘潭大學副教授，博士生，研究方向為企業(yè)理論與組織行為；龍雨晴（1995－），女，湖南株洲人，湘潭大學學生，研究方向為企業(yè)會計。

基金項目：省社科規(guī)劃辦項目（11YBB350），湘潭大學校級項目（0609023）

收稿日期：2015－05－01

doi：10.3969／j.issn.1674－117X.2015.05.006

［文章編號］1674－117X（2015）05－0032－06

［文獻標識碼］A

［中圖分類號］F275.3