關(guān)于合并會計報表若干問題的探究

陳文學(xué)

（臨沂城市建設(shè)投資集團有限公司，山東 臨沂 276000）

一、合并會計報表的概述

（一）合并會計報表的概念

合并會計報表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等，能夠真實、全面的反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況與經(jīng)營狀況。其作用主要是母公司和子公司雖然是兩個或者兩個以上的的公司法人，但因控股關(guān)系，實質(zhì)上是在統(tǒng)一管理下的經(jīng)濟實體。一個企業(yè)在向其他企業(yè)投資時，擁有半數(shù)以上的股權(quán)或者投票表決權(quán)股份的50% 以上，控股關(guān)系就形成了。此時，母公司的會計報表已不能準(zhǔn)確、完整的反映公司財務(wù)，只有合并會計報表，才能反映公司狀況，才能客觀的、真實的反映集團公司總體信息。

二、現(xiàn)代企業(yè)合并會計報表存在的問題分析

（一）合并會計報表的合并范圍不明確

合并會計報表的合并范圍，即合并會計報表的編制范圍，指的是能夠作為合并會計報表的子公司的范圍，其主要作用是確定哪些子公司被排除在合并范圍之外，哪些子公司被納入到合并范圍之內(nèi)。但是，合并會計報表的合并范圍不僅取決于采用的合并觀念，以及受到企業(yè)所處國家、法律環(huán)境等因素的影響，同時，合并會計報表的合并范圍還圍繞著控制權(quán)和實際所有權(quán)之間的區(qū)別進行的，這就導(dǎo)致一些企業(yè)雖然對被投資的企業(yè)具有占有權(quán)和使用權(quán)，但是并不具備經(jīng)濟控制權(quán)。因此，合并會計報表應(yīng)該從上述兩個方面入手，保證母公司對被投資的子公司具有有效的實質(zhì)控制權(quán)。

（二）合并報表編制理論存在局限性

在合并報表編制中存在著不同的理論觀念，運用不同的理論觀念編制出的合并報表是完全不同的。以母公司理論編制的合并報表并不能將公司集團作為一個整體來反映這一個經(jīng)濟實體的整體經(jīng)濟狀況。而合并報表的初衷是要反映集團公司這個經(jīng)濟實體的整體財務(wù)狀況和管理成果，所以說在這一點上母公司理論并沒有做到很好的體現(xiàn)。實體理論則是能夠反映集團公司內(nèi)所有股東所控制的經(jīng)濟資源以及管理資源所取得的成果。所以實體理論是所有的理論中最能夠?qū)崿F(xiàn)合并報表初衷的一種理論。這也使得實體理論被國內(nèi)外的許多企業(yè)集團作為合并報表的基本理論。

（三）合并會計報表會計處理方法存在問題

從我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則來看，在企業(yè)合并的會計處理和企業(yè)合并報表的編制上基本上是一致的，但是在涉及一些更深入更具體問題時仍然與國際通行的會計準(zhǔn)則存在很多不一致的地方。我國這方面仍然是統(tǒng)一歸入總公司的長期投資抵減項目，還有待改進。

（四）合并會計報表人員的素質(zhì)有待提高

我國許多企業(yè)都采用家族式的模式，管理人員缺乏風(fēng)險意識和競爭意識，并不重視對會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)工作，許多會計人員并不能夠勝任合并會計報表的編制工作，影響了合并會計報表工作以及其他相關(guān)工作的順利進行，嚴(yán)重的影響企業(yè)的發(fā)展進程。

三、針對會計報表中問題提出的解決方案分析

（一）建立內(nèi)部控制集約化管理機制，提高公允價值計量的信息化水平

加強企業(yè)的信息化建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制集約管理系統(tǒng)，是保證企業(yè)高效運作，提高經(jīng)濟效益的重要手段。企業(yè)內(nèi)部員工可以通過網(wǎng)絡(luò)進行實時的有效溝通，確保公司內(nèi)部消息的高效傳遞，提高了工作效率的同時，節(jié)約了時間與開支，從而達到實現(xiàn)內(nèi)部控制效果的最大化。內(nèi)部控制集約化管理機制極大地提高了企業(yè)對現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用與更新，大大提高了公允價值計量的技術(shù)水平，實現(xiàn)企業(yè)公允價值計量科學(xué)化、及時化、精準(zhǔn)化運行。企業(yè)在核對合并會計報表時，要派專人對實際情況進行調(diào)查和考證，通過現(xiàn)實業(yè)績與合并會計報表進行比對，并且根據(jù)不同地域設(shè)定不同的會計核算方法，使其達到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，令合并報表的局限性得以打破。

（二）建立財務(wù)會計核算制度

加強對企業(yè)內(nèi)部的會計人員的核算制度，首先應(yīng)該提升財務(wù)會計人員自身的素質(zhì)與技能，這是建立完善的會計管理制度的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該定期對財務(wù)會計人員進行系統(tǒng)專業(yè)的培訓(xùn)，在培訓(xùn)中提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)的技能，并在教育中明確指出財務(wù)會計人員自身的職責(zé)，從而使財務(wù)會計人員對自己與企業(yè)有明確的認(rèn)知，進而促使企業(yè)在財務(wù)管理方面有自己獨特的優(yōu)勢。其次，加強對企業(yè)工作人員的財務(wù)管理工作的風(fēng)險意識，使財務(wù)管理人員在自己的崗位中根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，與自己的實際情況，對企業(yè)進行適當(dāng)?shù)慕ㄗh與修改，這樣可以進一步提升企業(yè)的核算水平，為企業(yè)合并會計報表打好基礎(chǔ)。

（三）完善會計管理體系

預(yù)算管理控制的穩(wěn)、準(zhǔn)、有力度。會計信息數(shù)據(jù)的失真以及預(yù)算的失誤都會導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營秩序的失控以及管理調(diào)度的失靈，從而造成經(jīng)濟活動的失控。只有做好管理會計工作才能實現(xiàn)預(yù)算控制的有效性。同時，對于成本控制的責(zé)權(quán)要統(tǒng)一。企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級必然導(dǎo)致分工的細(xì)化，分權(quán)管理是其必然的選擇，因此，應(yīng)實現(xiàn)管理會計在成本控制的責(zé)權(quán)統(tǒng)一，即以成本、利潤、投資為中心內(nèi)容實現(xiàn)責(zé)權(quán)的統(tǒng)一。

（四）增加報表信息量

在公布合并會計報表的同時，可以通過附件的方式將母公司及子公司的個別會計報表公布，滿足股東及債權(quán)人對信息的需要。債權(quán)人及股東通過個別會計報表和合并會計報表相結(jié)合的方式，對公司經(jīng)營情況及財務(wù)狀況進行分析，幫助股東和債權(quán)人做出正確決策。

（五）制定統(tǒng)一會計政策

企業(yè)為完善公司的財務(wù)管理，應(yīng)借鑒先進的經(jīng)驗，根據(jù)公司內(nèi)部的實際情況，制定企業(yè)內(nèi)部的財會管理政策，在編制合并會計報表的時候，要求子公司與母公司采用一致的會計政策，完善合并會計報表的不足。同時，增加合并會計報表欄目。在合并會計報表中可以設(shè)定不同的欄目用以反映子公司和母公司的財務(wù)信息，補充合并會計報表信息不全面的缺點，為需要的人提供更多有用信息，幫助了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

（六）提高會計報表質(zhì)量

要想提高合并會計報表的質(zhì)量，一方面要選取經(jīng)驗豐富的財會人員進行合并會計報表的編制，另一方面要保證母公司及子公司提供的個別會計報表的質(zhì)量。首先，需要加強企業(yè)管理者的法制觀念，同時還要加強財會人員的法律意識，加強企業(yè)的道德建設(shè)工作；其次，企業(yè)要對違反規(guī)章制度的子公司或者管理人員進行嚴(yán)懲；最后，加強企業(yè)的審計工作，保證母公司及子公司提供的個別會計報表的真實性、客觀性，從而提高合并會計報表的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，將會有越來越多的企業(yè)合并，合并會計報表提供的會計信息對于企業(yè)管理者、決策者來說都是非常重要的。因此，企業(yè)的決策者應(yīng)該準(zhǔn)確的認(rèn)識合并會計報表的相關(guān)概念，并正視合并會計報表中存在的問題，采取相應(yīng)的改進措施進行處理，以此保證合并會計報表的準(zhǔn)確性，為投資決策者提供準(zhǔn)確、可靠的參考。

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