攜手發(fā)展中國家完善“一帶一路”稅收政策

姜躍生（江蘇省國家稅務(wù)局 江蘇 南京 210000）

攜手發(fā)展中國家完善“一帶一路”稅收政策

姜躍生（江蘇省國家稅務(wù)局 江蘇 南京 210000）

姜躍生現(xiàn)任江蘇省國家稅務(wù)局副局長，具有非常豐富的國際稅收管理實踐經(jīng)驗，曾擔(dān)任OECD財政委員會顧問、江蘇省蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局局長，現(xiàn)擔(dān)任國家稅務(wù)總局國際稅收領(lǐng)軍人才專家組成員。

姜躍生副局長多年來致力于稅收理論研究，曾翻譯OECD《跨國企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南》、國際財政文獻(xiàn)局《稅收風(fēng)險管理——從風(fēng)險到機會》，編寫《國際反避稅實務(wù)指引》等重要著作?，F(xiàn)任中央財經(jīng)大學(xué)國際稅收研究中心學(xué)術(shù)委員，華東政法大學(xué)國際稅法中心顧問，蘇州大學(xué)稅務(wù)碩士專業(yè)研究生指導(dǎo)教師。

“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)期、國際稅收新規(guī)則的磨合期和中國稅收職能國際化的拓展期在時空上的契合和疊加，決定了中國稅務(wù)在“一帶一路”戰(zhàn)略中的崇高使命、獨特作用和廣闊空間。發(fā)展中國家是“一帶一路”戰(zhàn)略的重中之重，亦成為中國稅務(wù)服務(wù)和助力的當(dāng)務(wù)之急，必須在國際政治、經(jīng)濟、稅收的大局中加以設(shè)計和統(tǒng)籌。從這一思想出發(fā)，筆者對發(fā)揮好中國稅務(wù)的作用提出四點建言。

一、幫助發(fā)展中國家適用國際稅收新規(guī)則要有大胸懷

以BEPS（稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃為代表，由西方發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)的國際稅收新規(guī)則將在年內(nèi)完成，進(jìn)入與各國國內(nèi)法相銜接的新階段。發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家在新規(guī)則運用上的矛盾和稅源上的爭奪將愈加顯現(xiàn)，對中國在新規(guī)則運用上為發(fā)展中國家主持正義、發(fā)揮引領(lǐng)作用的呼聲也更加強烈。另一方面，中國2014年成為資本凈輸出國，中國稅收職能的國際化程度在加速，中國稅務(wù)面臨著“四個統(tǒng)籌”的時代使命：統(tǒng)籌居民企業(yè)與海外投資企業(yè)的管理，統(tǒng)籌居民國與收入來源國稅權(quán)的分配，統(tǒng)籌全球稅源分配中國份額的合理化與中國企業(yè)國際競爭力最優(yōu)化的結(jié)合，統(tǒng)籌維護自身國家稅收權(quán)益與支持發(fā)展中國家合理訴求的平衡。“一帶一路”戰(zhàn)略的提出,為中國稅務(wù)呼應(yīng)發(fā)展中國家的要求，實現(xiàn)“四個統(tǒng)籌”，做好國際稅收新規(guī)則適用的引領(lǐng)者，打造國際新規(guī)則適用的試驗區(qū)、創(chuàng)新區(qū)、模范區(qū)，提供了有利的契機和廣闊的平臺。

中國稅務(wù)實現(xiàn)上述目標(biāo)具有有利的條件、獨特的因素和特殊的意義：一是發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)的國際稅收新規(guī)則強調(diào)無形資產(chǎn)在價值創(chuàng)造中的主導(dǎo)作用，反映了發(fā)達(dá)國家維護既得利益、獲取國際稅源更大份額的企圖，發(fā)展中國家在新規(guī)則下參與國際稅源分配時將更為被動化、邊緣化、趨小化。中國“一帶一路”戰(zhàn)略的核心內(nèi)容和本質(zhì)屬性是互利共贏、共同發(fā)展，讓發(fā)展中國家享受發(fā)展的成果、獲取更為合理的稅源份額自然是這一要求的應(yīng)有之義。這是中國引領(lǐng)“一帶一路”的發(fā)展中國家建立更為公正合理的國際稅收秩序的底氣所在、優(yōu)勢所在。二是中國“一帶一路”的重點是國際產(chǎn)能和裝備制造合作，方式主要是到發(fā)展中國家投資設(shè)廠、修橋鋪路、承包工程，有形資產(chǎn)多、無形資產(chǎn)少，價值鏈較短，在地銷售明顯，進(jìn)行激進(jìn)稅收籌劃轉(zhuǎn)移利潤的空間有限。這一產(chǎn)業(yè)特點、價值鏈的特點和新形勢的要求，為消除發(fā)展中國家的疑慮，建立互利的稅收關(guān)系奠定了堅實的基礎(chǔ)。三是數(shù)字經(jīng)濟使傳統(tǒng)的劃分稅權(quán)的規(guī)則越來越失去意義，如有無有形的實體或場所、勞務(wù)提供時間的長短等傳統(tǒng)的判定常設(shè)機構(gòu)的方法更多的是一種形式上的安排，這一新情況也為中國稅務(wù)在規(guī)則適用時適當(dāng)向發(fā)展中國家傾斜提供了彈性和空間。與“一帶一路”的發(fā)展中國家共建“稅源共享”的新模式，不僅對建立全球的國際稅收新秩序有著示范作用，而且對優(yōu)化中國“走出去”企業(yè)的投資環(huán)境有著顯著的效果。“稅源共享”作為一種制度性、機制性和國家間的安排，比簡單的幾筆投資、幾條道路更能占領(lǐng)道德的制高點，更能贏得投資國的人心。

中國稅務(wù)實現(xiàn)上述目標(biāo)需要突出重點，用好策略。

第一，要注重規(guī)則的分類適用。面對新舊規(guī)則之間的重疊與沖突、西方觀點與中國立場的交匯與矛盾，如何引領(lǐng)“一帶一路”發(fā)展中國家適用新規(guī)則是一項政治性、專業(yè)性、敏感性很強的工作，必須精心設(shè)計、謹(jǐn)慎推進(jìn)。對發(fā)展中國家為吸引投資出臺的諸如稅率優(yōu)惠、定期減免等稅收優(yōu)惠政策，要堅決支持、主持公道，BEPS報告也認(rèn)為此類稅收優(yōu)惠是一國稅收主權(quán)范圍內(nèi)之事，不屬于有害稅收競爭；對發(fā)展中國家在全球利潤分配上有更多份額的合理訴求應(yīng)予原則性的認(rèn)可，如以內(nèi)銷為主的單一職能企業(yè)應(yīng)有更大的加成比例，本土化的研發(fā)和營銷應(yīng)有合理的回報，單一職能企業(yè)的利潤水平應(yīng)根據(jù)其在集團價值創(chuàng)造中的作用加以調(diào)整和均衡；對發(fā)展中國家普遍理解、已形成國際慣例的做法要予以堅持，如對股息、利息、特許權(quán)使用費的減稅、免稅政策，重在減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)，幫助發(fā)展中國家吸引更多的外資；對形成常設(shè)機構(gòu)場所條件、時間長短的判定，考慮到數(shù)字經(jīng)濟下傳統(tǒng)規(guī)則作用的淡化和經(jīng)濟上的代價，在雙邊稅收協(xié)定談簽或修訂時可作靈活處理，甚至適當(dāng)讓步，讓發(fā)展中國家看到中國的誠意；對中國在全球利潤分配中獨有的因素，如十三億人口的巨大型市場的作用，完備的供應(yīng)鏈、超前的基礎(chǔ)設(shè)施、良好性價比的勞動大軍的作用，強勢政府的作用等，要向發(fā)展中國家講清道理，說明不能簡單照搬照用的理由。

第二，要發(fā)揮理論的支撐作用。中國要引領(lǐng)“一帶一路”發(fā)展中國家正確適用新規(guī)則，打鐵還得自身硬的第一課就是要加強理論建設(shè)。建議集中一批經(jīng)濟、法律、財稅的專家進(jìn)行研究和攻關(guān)，提出更加公平合理的國際稅收規(guī)則和更加有利于“稅源共享”的制度和辦法，向相關(guān)國家提供立法援助和技術(shù)支持。

第三，要突出地區(qū)性國際稅收組織的舞臺作用。前一階段，中國參與國際規(guī)則的制定主要集中于OECD、G20等戰(zhàn)場。中國要成為“一帶一路”新規(guī)則適用的引領(lǐng)者，就必須大開大合，在堅守主戰(zhàn)場的同時，加強與聯(lián)合國、國際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行的稅務(wù)合作，加大戰(zhàn)略縱深。另一方面，要選擇地區(qū)性的稅務(wù)組織作為舞臺，演好主角，展示實力，擴大影響，使之成為促進(jìn)新規(guī)則在“一帶一路”發(fā)展中國家正確適用的杠桿。為此，應(yīng)做實亞洲稅務(wù)組織，加強與非洲、拉丁美洲地區(qū)性稅收組織的合作，推動其與亞洲稅務(wù)組織的聯(lián)系和交流，形成亞洲帶動、亞非拉聯(lián)動的有利格局，為中國引領(lǐng)作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的國際環(huán)境。

二、加強與發(fā)展中國家的稅務(wù)合作要有大格局

除BEPS以外，國際稅收新規(guī)則的另一大變化是以“美國海外賬戶合規(guī)法案”和“OECD全球涉稅金融信息情報交換協(xié)議”為代表的稅收透明度的提高、國際間稅收信息共享度的加強和國際間稅收合作的增強。這一變化在方向上符合經(jīng)濟全球化、數(shù)字化對稅收征管的要求，有利于遏制全球的逃避稅行為，但對于發(fā)展中國家也帶來了一系列重大挑戰(zhàn)：一是在全球利潤分配的規(guī)則對西方有利和全球信息的主導(dǎo)權(quán)為西方所掌握的條件下，一味地提高透明度對發(fā)展中國家獲取合理的稅源并非全是公平利好之舉；二是發(fā)展中國家普遍存在法制不健全、信息共享程度低、執(zhí)法部門專業(yè)水準(zhǔn)不夠高的問題，照搬照抄西方的做法，既有可能水土不服，更有可能造成遵從的社會成本過高；三是發(fā)展中國家中小企業(yè)多、內(nèi)部控制差、遵從能力不足，不宜不顧實際地按照稅收透明度的國際高標(biāo)準(zhǔn)去要求，要有過渡期、適應(yīng)期，操之過急，企業(yè)難以承受帶來的風(fēng)險。

中國要有效應(yīng)對以上的挑戰(zhàn)，引領(lǐng)“一帶一路”發(fā)展中國家適用好國際稅收合作的新規(guī)則，就必須從發(fā)展中國家的實際出發(fā)，打破西方長期宣傳帶來的思維慣性，敢于探索創(chuàng)新，走大道至簡之路，創(chuàng)合作共贏之道。首先，要樹立和宣傳簡化稅法是最好的稅收服務(wù)、是優(yōu)化投資環(huán)境關(guān)鍵舉措的理念，最大限度地減少投資者的稅收遵從成本；其次，要規(guī)范服務(wù)，在總結(jié)中國納稅服務(wù)規(guī)范化工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，向發(fā)展中國家提供技術(shù)援助，幫助實現(xiàn)納稅服務(wù)的規(guī)范化、簡便化；再次，在國際稅收征管措施上要敢于探索、創(chuàng)新業(yè)務(wù)產(chǎn)品。例如，OECD和IMF在向低收入國家提供BEPS援助的報告中，對安全港規(guī)則的運用已不持反對的態(tài)度，并鼓勵推行多邊和雙邊的安全港規(guī)則。為了給中國“走出去”企業(yè)提供更大的稅收確定性、簡便性，中國稅務(wù)應(yīng)將與“一帶一路”國家簽訂雙邊乃至多邊的安全港規(guī)則放在首位。同時，引導(dǎo)對方簽約國從優(yōu)化投資環(huán)境出發(fā)，對不同行業(yè)安全港規(guī)則運用時的成本加成比例要合理，對外來投資有一定的吸引力。要借鑒國別報告和轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中利潤分割法所蘊含的公式分配法的合理元素，率先與“一帶一路”的發(fā)展中國家共同研究在無形資產(chǎn)運用較少、價值鏈相對單純的行業(yè)和代工企業(yè)中推行價值創(chuàng)造要素簡易分配法，兩國稅務(wù)當(dāng)局每年對分配利潤的要素形成共識，按行業(yè)細(xì)分明確，形成合理的利潤區(qū)間指標(biāo)，企業(yè)據(jù)此在兩國間進(jìn)行自我調(diào)整，兩國稅務(wù)當(dāng)局有不同意見的，再啟動雙邊磋商機制加以解決。對重大項目和大型集團，則應(yīng)投資落地時就同步啟動雙邊預(yù)約定價談簽，給中國“走出去”企業(yè)吃“定心丸”。

在簡化、簡便、簡要的基礎(chǔ)上，互利共贏、稅源共享的義利觀亦使中國與西方發(fā)達(dá)國家相比在與“一帶一路”發(fā)展中國家進(jìn)行稅收合作時，有更加共同的思想基礎(chǔ)、更人性化的合作氛圍、更個性化的業(yè)務(wù)產(chǎn)品，為中國“走出去”企業(yè)保駕護航發(fā)揮稅收的獨特作用。

第一，中國在“一帶一路”發(fā)展中國家設(shè)立的各類合作區(qū)、工業(yè)園區(qū)，是中國企業(yè)對外投資的重點，可以起到集聚產(chǎn)業(yè)鏈、促進(jìn)當(dāng)?shù)毓I(yè)化的效果，也有利于中國企業(yè)形成合力、降低風(fēng)險。為支持這一模式的發(fā)展，中國在對外稅務(wù)合作中，應(yīng)在與各類園區(qū)所在國簽訂雙邊稅收協(xié)定時，借鑒國外的成功經(jīng)驗，簽訂針對特定園區(qū)的雙邊稅收征管互助協(xié)定。除了采取“一區(qū)一議”的方式給予特定的稅收優(yōu)惠外，要以多邊稅收征管互助公約、BEPS規(guī)則、雙邊稅收協(xié)定為基礎(chǔ)，建立稅收征管信息和動態(tài)的日常交換機制、中國授權(quán)代表對園區(qū)的定期訪問和同期檢查機制、中國投資企業(yè)稅收糾紛的快速磋商機制，重在動態(tài)監(jiān)控、及時發(fā)現(xiàn)、共同解決。

第二，建立功能強大的“一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。從合作意愿強烈、合作條件成熟的重點國家做起，采取中外合作、商務(wù)與稅務(wù)結(jié)合的方式，讓中國的投資者及時了解外國政府的投資指引、政策法規(guī)、招商項目，還可以就稅收政策與投資所在國的稅務(wù)人員在網(wǎng)上進(jìn)行直接咨詢，遇到糾紛和問題可以向該國稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行投訴，需要中國稅務(wù)當(dāng)局幫助時在網(wǎng)上就可以提交啟動雙邊磋商的請求。

第三，稅企合作的基礎(chǔ)是互信，中國與“一帶一路”發(fā)展中國家加強稅收合作的關(guān)鍵同樣是互信。為此，要推進(jìn)“人心工程”建設(shè)。在全球稅收征管論壇的框架內(nèi)，邀請一部分“一帶一路”發(fā)展中國家的稅務(wù)局長每年在全球征管大會前舉辦論壇，加強高層交流，協(xié)調(diào)互相立場，共同為發(fā)展中國家的利益發(fā)聲。要加強對這些國家稅務(wù)官員的培訓(xùn)，特別要注意邀請各類園區(qū)主管的稅務(wù)官員、為中國企業(yè)提供稅務(wù)咨詢的官員、負(fù)責(zé)制定稅收政策的官員到中國進(jìn)行交流，并與中國的母公司進(jìn)行溝通。這也是另一種稅收透明度的表現(xiàn)，通過各種交流，防止信息不對稱造成的誤解。要借鑒IMF的做法，由亞投行對“一帶一路”發(fā)展中國家提供大企業(yè)管理的技術(shù)援助，幫助其提高大企業(yè)征管能力，組織更多的稅收收入，提高國家的信譽等級，為獲取亞投行和中國各類金融機構(gòu)更多的貸款創(chuàng)造條件。

三、借助稅收手段與“一帶一路”重點發(fā)展中國家打造利益共同體要有大創(chuàng)意

多年來，跨國公司利用國與國之間稅制的差異和國際規(guī)則的滯后性，通過全球價值鏈的人為布局和對無形資產(chǎn)的有意操弄，將利潤堆積在避稅地、低稅地，形成了BEPS所號稱的雙邊不繳稅、少繳稅、長期延遲納稅的現(xiàn)象。新的國際稅收規(guī)則重點瞄準(zhǔn)了這些問題，傳統(tǒng)的跨國公司稅收籌劃模式難以為繼，跨國公司業(yè)務(wù)重組將廣泛發(fā)生，許多跨國公司將撤離避稅地，尋找新的落腳點。一些發(fā)達(dá)國家看到了吸引跨國公司前來設(shè)立地區(qū)性總部的有利契機，紛紛出臺稅收優(yōu)惠政策。如英國宣稱要繼續(xù)成為對跨國公司友好的國家，并將公司所得稅率降為20%，放寬了受控外國公司利潤匯回交稅的條件；愛爾蘭盡管對居民公司認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上做了調(diào)整，但堅守12.5%的公司所得稅率不變，歡迎跨國公司到愛爾蘭設(shè)立有更多經(jīng)濟實質(zhì)體現(xiàn)的地區(qū)總部。有些戰(zhàn)略地位重要、經(jīng)濟腹地廣闊、經(jīng)濟發(fā)展水平達(dá)到一定程度的“一帶一路”發(fā)展中國家，看到了國際稅收新規(guī)則帶來的歷史性機遇，設(shè)想能夠通過稅收優(yōu)惠，吸引跨國公司的地區(qū)總部，形成資本、人才的積聚。

隨著國際產(chǎn)能的大轉(zhuǎn)移，生產(chǎn)服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，交通、通信條件的大改善，在“一帶一路”發(fā)展中國家出現(xiàn)若干地區(qū)性的金融、研發(fā)、物流、勞務(wù)中心不僅是必要的，而且是有客觀可能的。中國是“一帶一路”戰(zhàn)略的倡導(dǎo)者，當(dāng)然需要對發(fā)展中國家的合理需求予以重視和支持，中國提出與“一帶一路”合作意愿強、合作條件好的重點國家打造利益的共同體，更與這些試圖打造總部經(jīng)濟國家的要求相呼應(yīng)、相契合。中國是世界第二大經(jīng)濟體，吸引外資累計已達(dá)1.2萬億美元，每年向境外支付的消極所得超千億美元，外資企業(yè)在中國境外的貿(mào)易結(jié)算額更是天文數(shù)字，這些資金往哪里流，對于打造總部經(jīng)濟的國家至關(guān)重要。另一方面，中國的對外投資總額正在向萬億美元推進(jìn)，每年有數(shù)以萬計的企業(yè)需要到境外注冊，這些資金和企業(yè)的流向，對這些國家同樣至關(guān)重要。打造總部經(jīng)濟，首要的是有產(chǎn)業(yè)需要、有經(jīng)濟縱深、有法制環(huán)境、有所在國政府的金融和財稅政策支持，但中國與所在國之間所形成的雙邊稅收安排對于中國的資金向哪里積聚確有著獨特的甚至是至關(guān)重要的作用。

故此，中國稅務(wù)支持“一帶一路”重點發(fā)展中國家發(fā)展總部經(jīng)濟形成利益共同體的過程中應(yīng)該注意以下幾個重點：

第一，圍繞國家戰(zhàn)略大局。盡量使國家選定的重點國家與稅收支持的總部經(jīng)濟國家相一致，形成政治、經(jīng)濟、外交、金融、稅收等多種因素的良性互動，在互動的過程中進(jìn)一步彰顯中國稅收國際化職能的地位和作用。

第二，實現(xiàn)互利共贏、稅源共享。在跨國公司傳統(tǒng)的稅收籌劃模式下，在中國的外資企業(yè)大量利潤被轉(zhuǎn)移到避稅港、低稅地，不少中國“走出去”的企業(yè)在這些地區(qū)注冊地區(qū)總部、全球共享中心，同樣通過稅收籌劃把利潤堆積于此。避稅港、低稅地稅收的不透明、不合作造成了中國在防止稅源轉(zhuǎn)移上的被動。在后BEPS時代，按照稅收透明度和信息共享的要求，中國支持發(fā)展中國家發(fā)展總部經(jīng)濟的努力，反對把這些國家出臺的稅收優(yōu)惠政策列為有害稅收競爭，亦可在雙邊稅收協(xié)定和國內(nèi)法中對這些國家制定更為優(yōu)惠的稅收安排，但雙方必須進(jìn)行征管合作和確保信息共享，確保中國的稅基不受侵蝕，并通過簡便的辦法吸引稅源、做大蛋糕、共享資源、實現(xiàn)共贏。

第三，用好相關(guān)稅收工具。對中國選定支持的重點國家，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時，可以對從中國匯出的消極所得給予稅率優(yōu)惠；在雙邊協(xié)定的受益所有人判定上，既可以采取安全港規(guī)則，對諸如對方國家上市公司等企業(yè)給予自動認(rèn)定，又可適當(dāng)放寬對對方受益所有人經(jīng)濟實質(zhì)判定的標(biāo)準(zhǔn)，擴大受益面。對中國“走出去”的企業(yè)，其在這些國家設(shè)立的地區(qū)總部所獲取的消極所得，可在適用受控外國公司中國國內(nèi)法時給予推遲納稅或10%低稅率的優(yōu)惠，其在這些國家獲得的稅收優(yōu)惠可給予稅收饒讓，其在這些國家繳納的稅額在國內(nèi)抵免時可給予更大的限額。

四、支持赴“一帶一路”投資的中國企業(yè)提高國際競爭力、降低稅務(wù)風(fēng)險要有大手筆

隨著中國成為資本凈輸出國，稅收組織收入和經(jīng)濟調(diào)控的職能加速向國際化延伸和拓展，在國際間演變?yōu)闋幦H稅源的合理份額和提高中國海外投資企業(yè)的國際競爭力。為中國赴“一帶一路”發(fā)展中國家投資的企業(yè)提供公平競爭的稅收環(huán)境，幫助其做好稅收規(guī)劃、降低稅收風(fēng)險是中國稅收國際化職能的應(yīng)有之義和必然選擇。與西方的跨國公司相比，中國的海外投資企業(yè)時間短、經(jīng)驗少、競爭力相對弱，在稅收上集中體現(xiàn)為進(jìn)行全球稅收規(guī)劃、降低稅收風(fēng)險、加強風(fēng)險內(nèi)控的意識和能力嚴(yán)重不足。在國際稅收新規(guī)則的實施給企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃、風(fēng)險控制帶來了更多的復(fù)雜性、不確定性，發(fā)展中國家稅收法制、稅收執(zhí)法的不夠健全和完善帶來更多的特殊性、挑戰(zhàn)性的新形勢下，中國稅務(wù)機關(guān)的主動作為更是當(dāng)務(wù)之急，難能可貴。

中國稅務(wù)機關(guān)的主動作為，是把工作的重點放到提高企業(yè)意識和能力上來，通過廣泛的宣傳輔導(dǎo)和扎實過細(xì)的工作，使企業(yè)在以下幾個方面有明顯的提高和進(jìn)步：

第一，充分認(rèn)識稅收規(guī)劃、風(fēng)險防控在提高企業(yè)國際競爭力中的重要作用。據(jù)國際權(quán)威機構(gòu)調(diào)查，稅收成本是全球跨國公司中僅次于原材料成本、人力工資成本外的第三大成本，稅收成本的高低既事關(guān)競爭的公平性，又影響企業(yè)競爭力。在經(jīng)濟全球化、數(shù)字化的條件下，企業(yè)間的競爭愈加激烈，稅收成本的影響更加直接和重要。不管國際稅收的規(guī)則如何變化，在相當(dāng)長的時間內(nèi)，企業(yè)在競爭的壓力下追求稅收成本合理化、趨小化的目標(biāo)不會改變，改變的只能是激進(jìn)的程度、運用的手段和表現(xiàn)的形式。

第二，充分認(rèn)識全球價值鏈在稅收規(guī)劃、風(fēng)險防范中的重要作用。中國“走出去”企業(yè)中，擁有全球價值鏈設(shè)計的不多，將全球價值鏈設(shè)計與稅收規(guī)劃、風(fēng)險防范相同步、相結(jié)合的更少。在后BEPS的新形勢下，到“一帶一路”發(fā)展中國家投資的中國企業(yè)在全球價值鏈設(shè)計中進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃、風(fēng)險防范時應(yīng)關(guān)注以下三個重點：一是在進(jìn)行集團內(nèi)總部、全球性或地區(qū)性的財務(wù)中心、研發(fā)中心、服務(wù)共享中心與投資國生產(chǎn)或銷售企業(yè)進(jìn)行不同層次的職能定位和劃分時，要重視經(jīng)濟實質(zhì)的運用和商業(yè)目的的評估，防止定位時的“人為性”，強調(diào)劃分的“合理性”，做到風(fēng)險防范的“超前性”。二是在進(jìn)行利潤歸屬和劃分時，要關(guān)注無形資產(chǎn)和市場作用的雙主體效應(yīng)。一方面，中國母公司的無形資產(chǎn)要及時在中國注冊，研發(fā)的費用在集團內(nèi)合理分?jǐn)?，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓要有合理回報，從而促進(jìn)無形資產(chǎn)研發(fā)的可持續(xù)性，提高企業(yè)的核心競爭力；另一方面，要有別于西方國家的跨國企業(yè)，更加關(guān)注市場在價值創(chuàng)造中的作用，對于在投資國“兩頭在外”的單一職能集團企業(yè)，要在成本加合理加成的基礎(chǔ)上給投資國以穩(wěn)定的利潤回報，對于在當(dāng)?shù)厥袌鲣N售比例較大的企業(yè)，不宜人為地界定為單一職能企業(yè)，而應(yīng)承認(rèn)其銷售的職能和本土化的營銷活動，給予其與風(fēng)險程度相匹配的利潤分配，使分配的利潤與企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險程度、實現(xiàn)的盈虧程度更加緊密地聯(lián)系起來。三是在堅持獨立交易原則的基礎(chǔ)上，按照無形資產(chǎn)、銷售收入、投入資產(chǎn)等若干價值創(chuàng)造中的重要因素，對利潤在集團各成員間的分配進(jìn)行評估和校正，以期更加合理和透明。

第三，充分認(rèn)識依法遵從、規(guī)范經(jīng)營在稅收規(guī)劃、風(fēng)險防范中的重要作用。不少中國的跨國企業(yè)缺乏對國際稅收規(guī)則的基本認(rèn)識，習(xí)慣于財稅處理的國內(nèi)思維，導(dǎo)致將收入和成本費用在不同國家間人為加以歸集和處理，引發(fā)稅收風(fēng)險的概率較大。有的企業(yè)法制意識淡薄，鉆一些發(fā)展中國家法制不健全的空子，隱瞞銷售、虛列成本，引起了當(dāng)?shù)厣鐣姆锤泻投悇?wù)部門的關(guān)注，影響了中國企業(yè)的社會形象，一旦被查，就要承擔(dān)違法責(zé)任，風(fēng)險極大。隨著以美國海外稅收合規(guī)法案、全球金融涉稅信息自動情報交換協(xié)議和BEPS同期文檔國別報告的實施，全球稅收的透明度和國際間的情報交換將進(jìn)一步增強，國際偷逃稅的空間明顯壓縮，涉稅犯罪的成本大大提高。

第四，充分認(rèn)識建立投資國稅企互信關(guān)系在稅收規(guī)劃、風(fēng)險防范中的重要作用。建立稅企互信的基礎(chǔ)是中國跨國企業(yè)要完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部風(fēng)險控制機制，要將稅收規(guī)劃、風(fēng)險控制變成董事會的重要議事日程，變成各個部門、各個集團成員的共同行動，變成貫穿于稅務(wù)登記、財務(wù)處理、納稅申報、稅收優(yōu)惠等重點環(huán)節(jié)的一致性要求。同時，中國跨國企業(yè)要以中國商會等形式形成合力、敢于發(fā)聲、善做溝通，向投資國政府爭取符合國際新規(guī)則框架、符合各國稅收主權(quán)要求的各類稅收優(yōu)惠政策，包括給予企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠和定期減免，對各類基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項目的稅率優(yōu)惠和定期減免，對中國企業(yè)集聚的各類特定園區(qū)給予自由貿(mào)易區(qū)或類似中國綜合保稅區(qū)的稅收待遇，對利息、股息、特許權(quán)使用費給予免稅或減稅優(yōu)惠。

中國稅務(wù)要支持中國的跨國企業(yè)提高國際競爭力，除做好上述的服務(wù)管理工作外，還應(yīng)抓住國際稅收新規(guī)則的實施和中國企業(yè)投資“一帶一路”發(fā)展中國家的有利契機，積極研究如何打造有國際競爭力的稅制：

一是根據(jù)近年來發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家普遍下調(diào)公司所得稅稅率的大趨勢，研究公司所得稅率對海外投資利潤匯回和對企業(yè)國際競爭力的影響，適時作出決策，讓稅率發(fā)揮其在資本和利潤跨國流動中的杠桿效應(yīng)。

二是研究中國公司所得稅全球征稅的利弊。近年來，為增強本國企業(yè)的競爭力，實行全球所得征稅的國家已經(jīng)從17個降為7個。中國赴海外投資企業(yè)尤其是國際產(chǎn)能合作型和工程承包企業(yè)，利潤微薄、財務(wù)風(fēng)險大，實施海外所得征稅的條件尚不成熟。為此，應(yīng)積極研究有管理的海外所得免稅制度。

三是對受控外國公司、受益所有人、國外稅收優(yōu)惠饒讓，根據(jù)國家的戰(zhàn)略需要，對重點發(fā)展中國應(yīng)在互利共贏、信息共享的基礎(chǔ)上，實行重點傾斜，實施一般國家與重點國家的有區(qū)別管理。

四是降低企業(yè)國內(nèi)融資成本、降低境外投資的風(fēng)險，對采取各種形式與亞投行、IMF、世界銀行等國際金融組織以及國家認(rèn)定的國際知名金融機構(gòu)捆綁貸款的，給予參與貸款的中國企業(yè)或個人海外利息收入減稅或免稅的優(yōu)惠。

五是減少企業(yè)的資金占用、推進(jìn)供應(yīng)鏈的有效整合?？偨Y(jié)借鑒中國三十多年來利用加工貿(mào)易打造完整供應(yīng)鏈的經(jīng)驗，結(jié)合中國海外企業(yè)大多從國內(nèi)進(jìn)口關(guān)鍵部件、重要原輔材料的實際，在對方國家給予中國企業(yè)集聚的各類園區(qū)、自貿(mào)區(qū)政策的基礎(chǔ)上，國內(nèi)也應(yīng)同時給予其母公司類似自貿(mào)區(qū)政策的保稅倉制度，使其從國內(nèi)采購的原材料、零部件能在采購環(huán)節(jié)就享受出口退稅。在國內(nèi)母公司適當(dāng)加工后能以加工貿(mào)易的方式免稅進(jìn)入投資國的集團成員，待進(jìn)一步加工組裝后再進(jìn)入該國的進(jìn)口環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)，從而建立起資金占用少、流轉(zhuǎn)效率高、享受免稅優(yōu)惠的跨國加工貿(mào)易供應(yīng)鏈。

六是要“反彈琵琶”，鼓勵海外投資企業(yè)在當(dāng)?shù)夭少徳牧线M(jìn)行初步加工后，利用加工貿(mào)易形式，將技術(shù)難度高的生產(chǎn)環(huán)節(jié)放到國內(nèi)來進(jìn)行，鼓勵海外投資企業(yè)將更多的高附加值的勞務(wù)外包給國內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行，并在所得稅上給予稅率優(yōu)惠。

責(zé)任編輯：王 平