追求零缺陷目標(biāo)，深化預(yù)算制管理

周逢陽(yáng)

(馬鋼集團(tuán)財(cái)務(wù)部 安徽馬鞍山 243002)

馬鋼南山鐵礦的零缺陷管理按專(zhuān)業(yè)劃分:安全無(wú)事故，現(xiàn)場(chǎng)無(wú)泄漏，設(shè)備無(wú)故障，財(cái)務(wù)無(wú)偏差，質(zhì)量無(wú)次品等一系列專(zhuān)項(xiàng)目標(biāo)。其中“財(cái)務(wù)無(wú)偏差”是財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)所確定的零缺陷目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，使財(cái)務(wù)管理偏差無(wú)限趨近于零，就必須通過(guò)深化預(yù)算制管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。馬鋼南山鐵礦從2006年開(kāi)始對(duì)全礦的財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)施全面預(yù)算管理，通過(guò)多年來(lái)的實(shí)踐，收到了較明顯的效果，取得了顯著成效。

1 財(cái)務(wù)管理零缺陷目標(biāo)

為實(shí)現(xiàn)“財(cái)務(wù)無(wú)偏差”這一目標(biāo)，馬鋼南山礦財(cái)務(wù)采取有力措施，細(xì)化分解“六零六全”的零缺陷管理項(xiàng)目，即依法納稅率100%，實(shí)現(xiàn)零缺陷;嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法及公司有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)零違紀(jì);杜絕出現(xiàn)新的潛虧，實(shí)現(xiàn)零潛虧;誠(chéng)信為本，實(shí)現(xiàn)零假帳;無(wú)新欠及欠人情況，實(shí)現(xiàn)零新欠;不增加新的資金占用，實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存;原始憑證規(guī)范、合理、完整，實(shí)現(xiàn)全合格;預(yù)算率100%，實(shí)現(xiàn)全預(yù)算;各項(xiàng)指標(biāo)分解到位率達(dá)100%，實(shí)現(xiàn)全分解;依據(jù)制度受控率達(dá)100%，實(shí)現(xiàn)全受控;各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)標(biāo)率達(dá)100%，實(shí)現(xiàn)全對(duì)標(biāo);事事有人管，實(shí)現(xiàn)全負(fù)責(zé)。從根本上加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。

2 財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)、籌融資活動(dòng)的價(jià)值預(yù)算體系，它以生產(chǎn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，綜合考慮外部市場(chǎng)、內(nèi)部能力等因素進(jìn)行編制，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)，是企業(yè)未來(lái)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體量化指標(biāo)體系。預(yù)算系統(tǒng)通過(guò)對(duì)資源投入的實(shí)時(shí)優(yōu)化控制實(shí)現(xiàn)對(duì)目標(biāo)的逼近和控制，而非創(chuàng)造直接收益。其主要有以下五方面功效:

1.防止欺詐的控制工具:企業(yè)管理和控制的“篩子效應(yīng)”，客觀(guān)上已成為舞弊欺詐行為的同謀，為偷盜企業(yè)資源提供了可能和機(jī)會(huì)。

2.預(yù)算系統(tǒng)對(duì)預(yù)算使用的設(shè)計(jì)采用逐級(jí)審批原則，財(cái)務(wù)掌握最終批準(zhǔn)權(quán)。目的在防止企業(yè)資源旁落為部門(mén)(特別是部門(mén)領(lǐng)導(dǎo))的“私有資源”。

3.在目標(biāo)明確的前提下，以有限投入資源為硬約束條件，限制不對(duì)稱(chēng)資源的投入，即:若必要，無(wú)預(yù)算可追加預(yù)算投入;若無(wú)必要，有預(yù)算也不得投入。

4.預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制，是反舞弊的第二道防線(xiàn)。

5.通過(guò)對(duì)總體的或項(xiàng)目的投入產(chǎn)出異常比例的分析，對(duì)其中的舞弊行為進(jìn)行事后揭露。

如何使用預(yù)算管理得以有效實(shí)施，南山礦結(jié)合自身實(shí)際，梳理了各個(gè)管理環(huán)節(jié)，規(guī)定了各環(huán)節(jié)的職責(zé)和權(quán)限，并制訂了相應(yīng)的監(jiān)督和管理、考核與獎(jiǎng)罰具體措施。

南山礦通過(guò)預(yù)算管理，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入一個(gè)有序的控制體系，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章可循，有法可依。執(zhí)行過(guò)程中，實(shí)際與預(yù)算結(jié)果的差異分析是企業(yè)管理進(jìn)步與落后的重要衡量準(zhǔn)繩，同時(shí)也使預(yù)算管理方法、手段、指標(biāo)等得到不斷的修正，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能適應(yīng)環(huán)境的變化而變化，預(yù)算管理是一種動(dòng)態(tài)的管理活動(dòng)，預(yù)算管理不是一成不變的。

預(yù)算管理的具體內(nèi)容有:預(yù)算管理定期報(bào)告制度，預(yù)算編制的程序和方法，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析制度，預(yù)算調(diào)整制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核制度等。

3 加強(qiáng)預(yù)算基礎(chǔ)管理

3.1 加強(qiáng)預(yù)算制度建議

企業(yè)內(nèi)部控制以財(cái)務(wù)管理為核心或基礎(chǔ)，而預(yù)算控制則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，從預(yù)算這一角度展開(kāi)，可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)大多數(shù)部門(mén)和大多數(shù)工作存在的問(wèn)題和制度設(shè)計(jì)的缺陷，因此，加強(qiáng)制度建設(shè)尤為必要。馬鋼南山礦先后制定了《全面預(yù)算制管理考核辦法》、《推行全面預(yù)算制管理有關(guān)規(guī)定》，并制定了《物資消耗預(yù)算制管理辦法》、《資金預(yù)算制管理制度》、《南山鐵礦成本核算規(guī)程》、《固定資產(chǎn)管理制度》、《財(cái)產(chǎn)清查制度》、《貨幣資金管理制度》、《往來(lái)核算管理制度》、《原始記錄管理制度》、《內(nèi)部稽核管理制度》、《工資核算管理制度》、《會(huì)計(jì)電算化管理制度》，使各項(xiàng)預(yù)算管理制度貫穿了整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程，以確保財(cái)務(wù)管理工作中，員工職責(zé)分工有計(jì)劃、有步驟的開(kāi)展財(cái)務(wù)管理、信息傳遞、考核考評(píng)、促使財(cái)務(wù)管理無(wú)偏差目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2 預(yù)算編制程序和方法

(1)編制程序:預(yù)算目標(biāo)要有緊迫性，可實(shí)現(xiàn)性，財(cái)務(wù)預(yù)算編制的項(xiàng)目包括未來(lái)年度的銷(xiāo)售目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、投資目標(biāo)、籌融資目標(biāo)等。南山礦預(yù)算委員會(huì)年初下達(dá)各項(xiàng)目標(biāo)至各部門(mén)、分廠(chǎng)和車(chē)間，各部門(mén)、分廠(chǎng)和車(chē)間按照預(yù)算編制要求，結(jié)合自身特點(diǎn)、編制詳細(xì)預(yù)算并附說(shuō)明報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)召集專(zhuān)業(yè)部門(mén)和相關(guān)人員，結(jié)合歷史資料，同行業(yè)資料，以及生產(chǎn)設(shè)備、作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)情況，作業(yè)人員技術(shù)能力等因素進(jìn)行審核，并加以平衡、匯總報(bào)礦決策層討論修訂，最終形成全礦年度預(yù)算，然后再分解至各部門(mén)、分廠(chǎng)、車(chē)間，分廠(chǎng)、車(chē)間再分解至班組和個(gè)人。

(2)編制方法:南山礦預(yù)算編制采用“零基預(yù)算法”，即以零為基礎(chǔ)，結(jié)合用工，設(shè)備狀況，技術(shù)條件，現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境等，預(yù)計(jì)收入和支陣，同時(shí)把指標(biāo)同歷史先進(jìn)水平對(duì)比，與同行業(yè)指標(biāo)對(duì)比，對(duì)標(biāo)挖潛，并結(jié)合本單位特點(diǎn)，進(jìn)行成本效益剖析，再經(jīng)自下而上權(quán)衡輕重緩急，分配預(yù)算資源，最后經(jīng)匯總評(píng)估確定。

4 細(xì)化分解預(yù)算項(xiàng)目，全面實(shí)施預(yù)算管理

4.1 細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，確定費(fèi)用編號(hào)

在保證財(cái)務(wù)指標(biāo)完成的基礎(chǔ)上細(xì)化成本項(xiàng)目，把全礦應(yīng)由成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按各個(gè)專(zhuān)項(xiàng)管理所發(fā)生的支出，并且能夠相對(duì)獨(dú)立存在的費(fèi)用，作為確定預(yù)算的項(xiàng)目，這些費(fèi)用無(wú)論金額大小，只要能夠單獨(dú)存在就確定預(yù)算項(xiàng)目，使預(yù)算項(xiàng)目通俗化、具體化。預(yù)算項(xiàng)目確定后，按預(yù)算項(xiàng)目順序排出各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目序號(hào)，使各預(yù)算項(xiàng)目有序排列，有項(xiàng)目就有編號(hào)，有編號(hào)就能知道是什么費(fèi)用。全礦確定了190多個(gè)項(xiàng)目，覆蓋了全礦所有的日常費(fèi)用支出，同時(shí)對(duì)每個(gè)編號(hào)的項(xiàng)目，明確責(zé)任單位及責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)，再按預(yù)算項(xiàng)目橫向分解落實(shí)到各個(gè)主管部室，各部室根據(jù)所管的預(yù)算項(xiàng)目，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，確定費(fèi)用額度簽定合同，招標(biāo)議標(biāo)，縱向分解落實(shí)到分廠(chǎng)車(chē)間班組機(jī)臺(tái)，使整個(gè)預(yù)算管理達(dá)到全面受控狀態(tài)，形成了橫向到邊，縱向到底，縱橫交錯(cuò)的網(wǎng)絡(luò)化績(jī)效管理體系。

4.2 分析預(yù)算執(zhí)行效果

南山礦各專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)、分廠(chǎng)、車(chē)間，按預(yù)算管理制度每月對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成結(jié)果加以分析，上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)經(jīng)審核、討論后，修正差異，調(diào)整預(yù)算，預(yù)算調(diào)整的程序是申請(qǐng)、審議、批準(zhǔn)。如:汽運(yùn)車(chē)間年初下的限額備件金額為52.5萬(wàn)元/月，經(jīng)過(guò)實(shí)際驗(yàn)證年初所下限額不能滿(mǎn)足生產(chǎn)需要，為保證生產(chǎn)正常運(yùn)行，允許該車(chē)間辦理追加調(diào)整預(yù)算手續(xù)，達(dá)到72.5萬(wàn)元/月。在此基礎(chǔ)上，南山礦按季召開(kāi)全礦干部大會(huì)，通報(bào)差異分析中的問(wèn)題，管理中的缺陷和漏洞，事情召?gòu)V大干群認(rèn)清形勢(shì)，提出具體要求和措施。

4.3 考核與獎(jiǎng)懲

預(yù)算委員會(huì)及各業(yè)務(wù)歸口管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。每月由財(cái)務(wù)部把各部室、分廠(chǎng)車(chē)間的預(yù)算執(zhí)行情況上報(bào)綜合管理部，綜合管理部按各部室預(yù)算完成情況納入到礦經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，其考核標(biāo)準(zhǔn)是按分廠(chǎng)生產(chǎn)指標(biāo)掛40%，利潤(rùn)掛20%，成本掛40%，對(duì)各部室按5%與工資掛鉤，并將考核結(jié)果與部門(mén)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)、貢獻(xiàn)和收入掛鉤，和其述職、升遷掛鉤，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)罰分明從而達(dá)到績(jī)效管理的目的。

5 預(yù)算管理效果

5.1 降低了成本費(fèi)用

2006年實(shí)際成本比預(yù)算成本降低1670萬(wàn)元，精礦單位成本287.72元/噸，比預(yù)算單位成本降低8.1元/噸。2007年實(shí)際成本比預(yù)算成本降低325.20萬(wàn)元，精礦單位成本270.45元/噸，比預(yù)算單位成本降低4.43元/噸，各職能部門(mén)費(fèi)用指標(biāo)都有了不同程度的降低。職工治理“跑”、“冒”、“滴”、“漏”的思想意識(shí)，修舊利廢的觀(guān)念得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。

5.2 超額完成目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)劃

2006年利潤(rùn)虧損3704萬(wàn)元，比預(yù)算虧損4000萬(wàn)元減虧296萬(wàn)元。2007年利潤(rùn)1298萬(wàn)元，比預(yù)算利潤(rùn)1000萬(wàn)元多盈利298萬(wàn)元。

雖然南山礦在預(yù)算管理方面取得了一定的成績(jī)，但受限于客觀(guān)條件、體制、機(jī)制等因素，在很多領(lǐng)域還須改進(jìn)，如數(shù)字化礦山的建設(shè)，“主”、“輔”生產(chǎn)線(xiàn)的改革等。南山礦還須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，大膽創(chuàng)新，以定量、動(dòng)態(tài)、零缺陷管理為主線(xiàn)，不斷深化預(yù)算制管理，全面提升財(cái)務(wù)管理水平，努力完成各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，特別是在礦價(jià)較低的情況下為實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的目標(biāo)而奮斗。

［1］侯龍文，侯 巖，何 瑛.現(xiàn)代全面預(yù)算管理［M］.北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社，2008

［2］財(cái)政部企業(yè)司.企業(yè)全面預(yù)算管理的理論與案例［M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004

［3］張巧紅.淺談現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理體系之構(gòu)建［J］大連學(xué)院學(xué)報(bào)，2005，4