淺析中小企業(yè)發(fā)展中的稅法問題

金釗

摘 要：中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展中都有著至關(guān)重要的作用，但是中小企業(yè)由于自身原因等多方面因素的影響，在企業(yè)的發(fā)展上還有著許多的問題需要解決，而稅法為中小企業(yè)創(chuàng)造了一個寬松的政策環(huán)境，更有利于中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展以及推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文就當(dāng)前我國稅法對中小企業(yè)的影響展開討論，分析探討稅法的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅法；發(fā)展；稅收政策

中小企業(yè)是國家財政收入的穩(wěn)定基礎(chǔ)和地方財政收入的穩(wěn)定來源，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到重要的推動作用。但是中小企業(yè)的發(fā)展還存在許多亟需解決的問題，需要國家和地方的保護(hù)與支持，國家對中小企業(yè)采用稅收立法方式進(jìn)行保護(hù)和扶持具有重要的意義，稅收直接影響著中小企業(yè)納稅人的經(jīng)營環(huán)境和凈收益，稅法應(yīng)對中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行應(yīng)有的調(diào)整。

一、稅法對中小企業(yè)發(fā)展的正面作用

中小企業(yè)與許多同行業(yè)內(nèi)的大企業(yè)相比，在人員數(shù)量、經(jīng)濟(jì)能力、資產(chǎn)規(guī)模等方面相比都不占優(yōu)勢。但是中小企業(yè)數(shù)量繁多、競爭較為激烈，從而起到促進(jìn)市場競爭，滿足社會發(fā)展需要，切合國家整體科技發(fā)展的作用。同時能夠有效合理的配置資源，促進(jìn)社會穩(wěn)定，形成一定的生產(chǎn)規(guī)模。稅法對中小企業(yè)的投資、融資和經(jīng)營都起到宏觀調(diào)控的作用。

1.在資金來源促進(jìn)了投資者對中小企業(yè)的投資，中小企業(yè)與同行的大企業(yè)相比常常是相對弱勢，伴隨著融資難、貸款難、企業(yè)資金來源不穩(wěn)定等諸多問題。稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)往往是最行之有效的，稅法對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是從宏觀調(diào)控的角度推動企業(yè)的發(fā)展，有了稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)后這對銀行和個人的投資積極性起到了有效的促進(jìn)作用，資金來源方面的保證在一定程度上促進(jìn)了中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.現(xiàn)在的高等人才通常有著想進(jìn)入到國企或者大型企業(yè)就職夙愿，大企業(yè)對人才的吸引是有著一定的優(yōu)勢的。在稅法制度中有著許多對中小企業(yè)職工個人所得稅的優(yōu)惠措施，在面對大企業(yè)時這些措施有利于中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才，也能夠讓更多中小企業(yè)自身培養(yǎng)的高素質(zhì)人才留在中小企業(yè)中，在人才的引進(jìn)和保留上都發(fā)揮其積極作用。現(xiàn)在是一個人才社會，擁有優(yōu)秀的人才儲備才能使企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，稅法為促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)定向前地發(fā)展提供了應(yīng)有的輔助動力。

3.中小企業(yè)大多數(shù)都從事著科技含量比較低的傳統(tǒng)行業(yè)或勞動行業(yè)，而稅法夠通過稅收優(yōu)惠政策的部署，在扶持中小企業(yè)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的同時，支持中小企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)，逐步解決中小企業(yè)存在的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題，漸漸擺脫經(jīng)濟(jì)危機(jī)等一系列問題對中小企業(yè)的沖擊，加強(qiáng)中小企業(yè)的活力和穩(wěn)定性，使國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展更趨平衡。

二、稅法對中小企業(yè)發(fā)展的負(fù)面作用

任何事物都有它的兩面性，稅法給予中小企業(yè)一定積極作用的同時，也不可避免的對中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的消極影響。

1.受稅收程序的影響。中小企業(yè)在征稅過程中主要是依照《中華人民共和國稅收征收管理法》進(jìn)行的，受制于此套稅收程序并沒有對中小企業(yè)的稅收程序做出專門的規(guī)定，中小企業(yè)與其他大型企業(yè)運(yùn)用同一套稅收程序法，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅付出一定的成本代價，這些對中小企業(yè)的發(fā)展起到了消極作用。

2.稅種的不利影響。我國現(xiàn)有的稅收實體法中并沒有針對中小企業(yè)的所得稅進(jìn)行分別立法，稅種的設(shè)立又屬于法律的絕對保留曲目，所以在對中小企業(yè)進(jìn)行征稅時只能參照大型企業(yè)的相關(guān)法律進(jìn)行，這種參照導(dǎo)致力對中小企業(yè)納稅時實施的稅種并不符合中小企業(yè)本身的特點(diǎn)，給中小企業(yè)帶來了無法預(yù)測的稅賦負(fù)擔(dān)，鉗制了中小企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生了消極的負(fù)面的影響。

3.稅法自身的局限性。

（1）立法的滯后和立法主體的不統(tǒng)一。中小企業(yè)的立法主體不明確，越權(quán)立法現(xiàn)象普遍存在，國家稅務(wù)總局和省、市、地方都有稅收優(yōu)惠權(quán)，項目種類繁多，稅收政策含糊。稅法中在規(guī)定對支持中小企業(yè)稅收優(yōu)惠方面的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重影響。

（2）稅法優(yōu)惠形式較為單一。稅收優(yōu)惠的形式基本上是直接優(yōu)惠的形式，這種形式十分陳舊，對加速折舊、提取準(zhǔn)備金、稅收抵免等間接措施采用的較少。直接優(yōu)惠雖然時效性強(qiáng)，作用快，但是在實際操作的層面上看缺乏透明度，也沒有相應(yīng)的監(jiān)督管理體系，對中小企業(yè)的發(fā)展造成影響。

（3）稅法執(zhí)行明顯不足。稅法在執(zhí)行中有很多問題，稅收的政策效率不高，各種避稅現(xiàn)象嚴(yán)重，地方特權(quán)減免普遍存在，同時在管理中仍然存在重懲罰、輕服務(wù)的管理缺位思想。稅收扶持目標(biāo)不明確也制約了中小企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，我國以區(qū)域性稅收政策為主，起到先導(dǎo)性、示范性、聚集性和輻射性的作用，促進(jìn)了資金短期內(nèi)聚集在高科技產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠區(qū)，鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的區(qū)域環(huán)境發(fā)展。

（4）稅法缺乏激勵政策?，F(xiàn)行稅收體制中，政策目標(biāo)定位不高，針對中小企業(yè)的激勵措施缺失，對中小企業(yè)提高技術(shù)水平，改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了抑制作用。稅法中大多數(shù)的政策都是臨時性質(zhì)，面對經(jīng)營種類繁多的中小企業(yè)缺乏針對性，沒有起到良好的促進(jìn)作用。

三、完善中小企業(yè)稅法的對策措施

1.加強(qiáng)立法的法定性和公平性。我國應(yīng)向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，從立法導(dǎo)向上進(jìn)一步調(diào)整思路。首先，在立法主體方面應(yīng)當(dāng)加以明確，稅法主體的權(quán)利和義務(wù)應(yīng)由法律規(guī)定完善，稅法的各類構(gòu)成要件要素應(yīng)由法律予以確定，在沒有法律依據(jù)的情況下，任何主體不能進(jìn)行征稅和減免調(diào)整稅收，把中小企業(yè)的稅收法定也列于我國稅收法律中的一項重要原則。其次，在立法層級方面，我國稅法對中小企業(yè)的稅收保護(hù)主要是通過條例、規(guī)章來確立的，由于立法層級比較低導(dǎo)致缺乏穩(wěn)定性，這明顯不利于對本身較為弱勢的中小企業(yè)的傾斜保護(hù)。所以，要提高稅收傾斜保護(hù)的立法層級，結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，從而切實的將對中小企業(yè)的稅收方面的傾斜保護(hù)以法律的形式確定下來。最后，在制定政策和制度時應(yīng)注意公平性，執(zhí)行過程中考慮到宏觀調(diào)控產(chǎn)生的稅負(fù)差異，還應(yīng)避開微觀稅負(fù)中的不公平，防止產(chǎn)生歧視現(xiàn)象引起負(fù)面效應(yīng)。依據(jù)稅收的法定原則，確保中小企業(yè)的基本權(quán)益。

2.調(diào)整立法扶持結(jié)構(gòu)。應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整扶持結(jié)構(gòu)和扶持目標(biāo)，面向中小企業(yè)中的“小而專、小而精、小而優(yōu)”方向，體現(xiàn)出產(chǎn)品的“精、尖、特、優(yōu)”作用。鼓勵中小企業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，鼓勵中小企業(yè)改善就業(yè)狀況，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時采用多種稅收扶持方式擴(kuò)展受益范圍，采用多種稅收優(yōu)惠方式并存的稅收扶持體系，改變過去單一優(yōu)惠的形式，擴(kuò)大和豐富間接稅收優(yōu)惠方式，更好的實現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、增加財政收入的具體目標(biāo)。通過多種扶持方式促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，擴(kuò)展扶持范圍，讓更多的中小企業(yè)享受到政府的優(yōu)惠政策。

3.完善針對管理措施和服務(wù)體系。應(yīng)建立起針對中小企業(yè)的稅收程序，當(dāng)前我國實行統(tǒng)一的社會納稅人稅收征管模式，程序相對復(fù)雜，不僅不能有效提升稅收征管的執(zhí)行效率，還給中小企業(yè)帶來了一定的行政負(fù)擔(dān)。同時，各項針對中小企業(yè)的優(yōu)惠程序都附加在稅收實體法中，許多征管程序與中小企業(yè)的情況并不相符，需要建立起相應(yīng)的針對中小企業(yè)的稅收程序，才能提高納稅的服務(wù)質(zhì)量和納稅效率。所以，應(yīng)針對這些問題，借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗和案例，將我國的稅收程序不斷完善，簡化相應(yīng)的稅收監(jiān)管程序，減少中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)轉(zhuǎn)變過去的保守思想和觀念，大膽改進(jìn)，加強(qiáng)服務(wù)，不斷學(xué)習(xí)，改進(jìn)工作方式，并進(jìn)一步完善稅收的代理工作，通過完善的先進(jìn)的稅收信息傳遞制度，加強(qiáng)地稅與國稅之間的聯(lián)手合作，全面提高管理和服務(wù)的水平和質(zhì)量。

4.有效完善稅法的優(yōu)惠政策。首先，應(yīng)進(jìn)一步完善增值稅法的優(yōu)惠，在認(rèn)定納稅人標(biāo)準(zhǔn)方面進(jìn)一步放寬，調(diào)整小規(guī)模企業(yè)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)，增加增值稅起征點(diǎn)的扶持優(yōu)惠對象，擴(kuò)大服務(wù)范圍。其次，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅的政策。當(dāng)前的企業(yè)所得稅中并沒有體現(xiàn)出對中小企業(yè)的鼓勵投資、稅率優(yōu)惠等鼓勵態(tài)度，還需要進(jìn)一步的優(yōu)化和提高，因為大多數(shù)的中小企業(yè)在融資過程中比較困難，影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，中小企業(yè)的規(guī)模也比較小，政府應(yīng)充分發(fā)揮出稅收的宏觀調(diào)控職能，積極引導(dǎo)資金向中小企業(yè)流入。最后，進(jìn)一步完善營業(yè)稅費(fèi)的優(yōu)惠政策。通過采用將金融機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)貸款取得的利息收入減免營業(yè)額的優(yōu)惠方式，或社會服務(wù)機(jī)構(gòu)給中小企業(yè)提供服務(wù)取得一定利益的情況下，給予短期內(nèi)減免營業(yè)稅的方式，給中小企業(yè)以扶持和激勵。

四、結(jié)語

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要補(bǔ)充，需要政府的大力扶持和保護(hù)，國家應(yīng)從立法的角度予以關(guān)注和重視，建立和完善當(dāng)前的稅收法律和稅收優(yōu)惠政策。通過國家的宏觀調(diào)控和有效的調(diào)整政策進(jìn)一步降低中小企業(yè)的運(yùn)營成本，擴(kuò)大投資，引進(jìn)優(yōu)秀人才，支持中小企業(yè)的改革創(chuàng)新，卓有成效地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

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