商事賬薄制度研究

李雅迪+康東書

摘 ?要：本文通過對商事賬薄的簡要解析，結(jié)合商事賬薄的法律特征，剖析商事賬薄的立法模式，闡述商事賬薄的幾種基本制度假設(shè)，著重說明商事賬薄的法律關(guān)系，以此表明建立商事賬薄制度的必要性，提出個人觀點(diǎn)，以期促進(jìn)我國商事賬薄制度的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商事賬薄;基本制度;假設(shè);立法模式

一、商事賬簿的概述

（一）商業(yè)賬薄的概念解析。所謂的“商事賬簿”是指商主體為了表明其財(cái)產(chǎn)和營業(yè)的相關(guān)狀況而制作的賬簿，在法律的規(guī)定內(nèi)，有著形式意義的和實(shí)質(zhì)意義的區(qū)分1。在形式意義上，商事賬簿是指商主體依照會計(jì)法或商業(yè)會計(jì)法制作的賬簿，是法定的義務(wù);而實(shí)質(zhì)意義上，商事賬簿是指商主體自己所配備的涉及各個方面的賬薄。

（二）商業(yè)賬薄的法律特征。（1）由商主體制作。傳統(tǒng)商法理論中，商主體類型包括商個人、商合伙和商法人2。只有從事商事經(jīng)營的主體才能夠設(shè)置商事賬簿。由政府、單位、個人或者其他組織、所設(shè)置的賬簿不屬于商事賬簿范疇，不受商事賬簿法的調(diào)整。（2）具有法定性。商主體是否必須設(shè)置商事賬簿以及如何設(shè)置商事賬簿，這些主要取決于法律的明確規(guī)定。（3）以營利性為目的。商事賬簿是相對于政府賬簿、事業(yè)單位賬簿、家庭理財(cái)賬本的一個概念。商事賬簿通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動表，其目的是具有營利性的。

二、商事賬薄的立法模式

（一）綜合立法型。綜合立法模式主要包括商法模式—商法典、民法模式—民法典、公司法模式—公司法、證券法模式—證券法和稅法模式—稅法。這幾個模式把商業(yè)會計(jì)制度規(guī)定在不同的法典中，各有各的特色和優(yōu)勢。

（二）單獨(dú)立法型。單獨(dú)制定《會計(jì)法》，這種現(xiàn)象在當(dāng)今世界很普遍，我國就在1985年實(shí)行了“政企合一”。另外，還有會計(jì)法律體系內(nèi)對政府會計(jì)和商業(yè)會計(jì)分別進(jìn)行單獨(dú)立法，比如，1935年民國制定《會計(jì)法》，另有《商業(yè)會計(jì)法》。

（三）準(zhǔn)則型。會計(jì)準(zhǔn)則是從性質(zhì)上講，是屬于職業(yè)道德規(guī)范或自治規(guī)則的。由此，很多國家便紛紛模仿成立會計(jì)準(zhǔn)則委員會。當(dāng)然，在1973年6月，由美國、澳大利亞、加拿大等九個國家成立的“國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會”也是由此而來。

三、商事賬簿立法的基本制度假設(shè)

（一）會計(jì)主體。一個會計(jì)主體不僅在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，會計(jì)主體還獨(dú)立于業(yè)主之外，而且，它還其他會計(jì)主體相分離。這樣，能夠有效并且恰當(dāng)?shù)睾怂愫蛨?bào)告公司資產(chǎn)和相關(guān)債務(wù)，準(zhǔn)確地計(jì)算出經(jīng)營成果，為投資者提供有價(jià)值的信息。

（二）持續(xù)經(jīng)營。是指會計(jì)主體的經(jīng)營活動在時(shí)間上將持續(xù)下去，這是商事賬簿賴以存在的一個十分重要的前提條件。

（三）貨幣計(jì)量。會計(jì)在提供數(shù)量化信息時(shí)，以貨幣作為主要的計(jì)量單位，那么，這種貨幣在價(jià)值上應(yīng)該是穩(wěn)定的。

（四）會計(jì)期間。會計(jì)期間通常為一年，稱為會計(jì)年度。但會計(jì)年度的確定各國規(guī)定不一。有采用歷年制，有采用營業(yè)年制的。

（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制。該制度是商事主體設(shè)置賬薄的基礎(chǔ)要求。不管款項(xiàng)是否收付，只要是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)或者已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，都應(yīng)該把其作為當(dāng)期的收入或者費(fèi)用去處理，但是，如果并不是當(dāng)期的收入或者費(fèi)用，且雖然款項(xiàng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入或者費(fèi)用。

四、商事賬簿法律關(guān)系分析

（一）商事賬簿核算關(guān)系。商事賬簿核算關(guān)系，是指商主體會計(jì)人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)或商事賬簿代理人在辦理會計(jì)核算事務(wù)的過程中與他人發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

（二）商事賬簿信息披露關(guān)系。具體說，當(dāng)商主體經(jīng)營權(quán)與其投資者出現(xiàn)相分離的狀態(tài)時(shí)，商事主體怎么向提供信息、提供什么樣的信息便成為了商主體保護(hù)投資者利益的關(guān)鍵。

（三）商事賬簿管理關(guān)系。商事賬簿管理關(guān)系，是指依照法律的規(guī)定，有關(guān)機(jī)關(guān)對商事賬簿予以管理的過程中形成的管理機(jī)關(guān)與被管理的商主體及其商事賬簿制作人會計(jì)之間的法律關(guān)系。

（四）商事賬簿監(jiān)督關(guān)系。內(nèi)部監(jiān)督關(guān)系是指商主體為了保障資產(chǎn)安全和經(jīng)營活動合法，通過設(shè)置商事賬簿用以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約形成的法律關(guān)系。內(nèi)部監(jiān)督的主體是商主體的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員;內(nèi)部監(jiān)督的對象是商主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動;內(nèi)部監(jiān)督的方法是對商主體會計(jì)核算的全過程實(shí)行監(jiān)督。

總的來說，商業(yè)賬薄不僅是商事主體記錄自身的營業(yè)狀況以及財(cái)產(chǎn)狀況的重要法定性文件，也是其他利害關(guān)系人選擇交易對象和投資渠道以及維護(hù)自身權(quán)益的重要依據(jù)，同時(shí)，它也是政府主管部門監(jiān)督檢查商事主體的經(jīng)營和征收稅款狀況的主要依據(jù)。因此，建立商業(yè)賬薄制度約束主體行為是當(dāng)今社會亟不可待的任務(wù)和要求。

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