我國上市公司財務(wù)舞弊及其防范策略探析

孫瑾

[摘 要] 當(dāng)前我國上市公司財務(wù)舞弊行為時有發(fā)生，財務(wù)舞弊行為擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序，違背了財務(wù)信息的可靠性原則。伴隨著經(jīng)濟的逐步發(fā)展，法律的逐步完善，我國財務(wù)舞弊行為涉及范圍廣，手段變化多樣，犯罪主體也在變化。我國上市公司內(nèi)部缺乏制衡機制，經(jīng)理層中間擁有大量官員，監(jiān)督、懲罰、績效評價體系不完善，財務(wù)信息不對稱，會計師事務(wù)所、地方政府的利益化行為。我國應(yīng)加快完善產(chǎn)權(quán)制度，加強上市公司的內(nèi)部治理，完善企業(yè)內(nèi)控制度，增強打擊財務(wù)舞弊的力度，提升投資者對舞弊的分辨能力。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；財務(wù)舞弊；財務(wù)治理

[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] B

財務(wù)信息的不真實主要由財務(wù)舞弊引起的，財務(wù)信息的質(zhì)量通常能反映上市公司在一定時期內(nèi)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，同時能維護社會經(jīng)濟秩序、保證證券市場持續(xù)的健康發(fā)展。隨著中國改革開放的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟的逐步穩(wěn)健發(fā)展，社會各界對財務(wù)信息的需求是越來越大，所以財務(wù)信息的真實性備受關(guān)注。然而，最近幾年來國內(nèi)外上市公司頻頻出現(xiàn)財務(wù)舞弊的丑聞，卻又讓人一次次為之震驚。

一、相關(guān)理論闡述

美國的注冊舞弊審核師協(xié)會對財務(wù)舞弊的定義是“為了誤導(dǎo)信息使用者的判斷，有意地、有目的性地隱瞞重要的財務(wù)事實，提供誤導(dǎo)性的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)信息?！边@是從審計師舞弊的角度對財務(wù)舞弊進行的定義，一般認(rèn)為舞弊者為了獲取一些不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益而做出的欺詐隱瞞等不良行為。財務(wù)舞弊的主要群體行為人是單位管理層，他們?yōu)榱双@取不義之財，有目的性地違背真實性原則，違反國家法律法規(guī)、規(guī)章規(guī)范和政策制度，導(dǎo)致了財務(wù)信息的失真。財務(wù)舞弊的實質(zhì)就是對外提供虛假的財務(wù)信息，根據(jù)公司的發(fā)展需要，利用各種方式，掩蓋公司的經(jīng)濟發(fā)展事實，提供一種假象，來賺取更多的利潤。

財務(wù)舞弊的主要特征主要涵蓋如下方面：⑴財務(wù)舞弊會影響企業(yè)的正常盈利，虛構(gòu)的財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實地反映公司的經(jīng)濟情況，相反，反而會干擾公司的正常運營，帶來惡性的循環(huán)，最后導(dǎo)致公司不能正常運營；⑵財務(wù)舞弊使用的手段一般都比較隱蔽，難以被及時發(fā)現(xiàn)；⑶財務(wù)舞弊主要是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層操控，每個企業(yè)都有自己的內(nèi)控系統(tǒng)，只是單純的普通員工舞弊，企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)會有效的阻止。但是如果是管理層所組織實施的，作為公司的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，管理層有能力去動用手上的權(quán)利和關(guān)系來實施造假，在這種情況下，舞弊就會發(fā)生。盡管財務(wù)信息的錯報不是只有財務(wù)舞弊才會導(dǎo)致，其他的失誤比如財務(wù)差錯也可能導(dǎo)致財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)有問題，但是它們是有本質(zhì)差別的。前者是主觀操控的，是行為人故意的行為，后者是由于客觀上的失誤或者疏忽導(dǎo)致財務(wù)信息的失真，是可以在后期的復(fù)核工作中及時發(fā)現(xiàn)并做出相應(yīng)補救措施來改正的。

二、我國上市公司財務(wù)舞弊的現(xiàn)狀探析

從1978年改革開放開始的三十幾年里，我國逐漸開始走向市場經(jīng)濟體制。對于治理上市公司這一方面，我國的相關(guān)部門也是在摸索中逐步制定和修改，所以，在此期間，很多上市公司利用了我國法律上的漏洞，為了一些不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益，不惜違反規(guī)定，作出了許多非法的活動，特別在二十世紀(jì)九十年代，隨著改革開放的發(fā)展，一大批公司開始上市，雖然促進了我國證券經(jīng)濟市場的繁榮發(fā)展，但是也隨之出現(xiàn)了很多問題。

現(xiàn)在，伴隨著經(jīng)濟的逐步發(fā)展，我國有幾百萬家大大小小的企業(yè)組織都在執(zhí)行財務(wù)工作。對于我國財務(wù)舞弊行為的發(fā)展有如下的總結(jié)：范圍很廣，涉及到社會的各個行業(yè)，包括企業(yè)組織和國有企業(yè)甚至有政府和事業(yè)單位；手段變化多樣，使用的手法種類繁多，層出不窮，獲得的非法利益也在變大，甚至可以在九位數(shù)以上；而犯罪主體也在變化，有職務(wù)在身的舞弊者利用手上的權(quán)力和職務(wù)之便進行犯罪的案例也屢見不鮮。

放眼望去，全球證券市場中這樣的案例到處都是。2012年被我國證監(jiān)會與證監(jiān)局分別調(diào)查的萬福生科公司，曝出財務(wù)造假和信息披露違規(guī)的丑聞，同時還創(chuàng)造出了多項負(fù)面記錄，在當(dāng)年年度半年報中，虛增其營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤，這一連串的報道除了讓人為之震驚之外，我們應(yīng)該意識到：財務(wù)舞弊已經(jīng)“蔚然成風(fēng)”，治理上市公司財務(wù)舞弊的問題任重而道遠(yuǎn)，需要社會各界共同的努力。

三、我國上市公司財務(wù)舞弊的成因分析

（一）內(nèi)部因素

1.公司內(nèi)部缺乏強大的制衡機制

一個公司制度的核心是公司法人的治理結(jié)構(gòu)，而公司法人的治理結(jié)構(gòu)規(guī)范與否，主要是要看董事會是否能使用好他們的權(quán)力。然而當(dāng)前在我國，公司的法人治理結(jié)構(gòu)已經(jīng)形成了規(guī)模，但是在實質(zhì)上還沒有發(fā)揮什么作用，特別是董事會往往只是一個表決的工具，沒有實現(xiàn)它應(yīng)有的價值。在改革過程中，很多企業(yè)盲目地放權(quán)，導(dǎo)致原來是管理層的人進入了董事會，使得管理層和董事會成員形成了權(quán)力上的重疊。而董事會作為所有者的代表，不能代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制錯綜復(fù)雜，形同虛設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束力大大削弱，財務(wù)舞弊行為發(fā)生的概率大大增加。

2.經(jīng)理層中間擁有大量官員

這樣的現(xiàn)象大多存在于國有上市企業(yè)中，長期以來，國企的經(jīng)理人大多由黨政部門委派。這些被委派到國企的經(jīng)理人本身的社會身份就是政府官員。這樣的社會現(xiàn)象一方面導(dǎo)致了他們追求的發(fā)展目標(biāo)是朝著非商業(yè)化的方向，更多的是為了獲得良好的政績；另一方面，作為行政區(qū)域的領(lǐng)導(dǎo)者，他們覺得適量的財務(wù)舞弊行為是為了企業(yè)更好的發(fā)展，而且即使出了問題，政府也會出面解決。而且在我國，自己不貪污受賄，睜一只眼閉一只眼也不是什么大錯的觀念長期存在，甚至是根深蒂固，所以這種自我安慰也促使著官員為自己的舞弊行為開脫。

3.對上市公司負(fù)責(zé)人的監(jiān)督形同虛設(shè)

財務(wù)舞弊的最大的主體主要是公司掌握實權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)層，如果領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的目光不能放的長遠(yuǎn)，只是著手于眼前的利益，為了追求企業(yè)的短期利益的最大化，無視國家的規(guī)章制度和法律法規(guī)，不按照財務(wù)準(zhǔn)則辦事，違反財務(wù)政策和相關(guān)的規(guī)定，甚至還去指使公司的財務(wù)人員做假賬，讓他們變造偽造會計憑證，向外提供虛假的財務(wù)報表，這樣帶來的就是管理層對財務(wù)工作進行了管制，財務(wù)人員的工作不能獨立進行，財務(wù)人員相應(yīng)的監(jiān)督職能也是形同虛設(shè)，最后造成日常的財務(wù)工作不能正常進行。endprint

所以具有監(jiān)督義務(wù)的股東會應(yīng)該就這個問題采取解決措施，通常有以下兩種：一是盡可能地對經(jīng)營者進行監(jiān)督，對財務(wù)信息進行掌控，一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者有違背股東意愿，偏離股東目標(biāo)的行為時，就會利用報酬和福利的手段實施懲戒，嚴(yán)重的甚至解除勞動關(guān)系；另一個方法就是激勵制，讓高層管理人員可以在企業(yè)財富增加的同時獲利，用這種方法鼓勵經(jīng)營者朝著與股東的共同利益方向前進。但是，監(jiān)督和激勵都會受到成本的制約。股東必須在監(jiān)督經(jīng)營者，激勵他們賺取最大利益以及經(jīng)營者會違背股東目標(biāo)造成損失之間找到最佳的解決辦法?，F(xiàn)如今的許多企業(yè)，尤其在國有企業(yè)和政府控股的企業(yè)中，監(jiān)督與激勵機制不對稱的情況特別嚴(yán)重。一方面經(jīng)營者覺得自己為企業(yè)的付出沒有得到對等的回報，沒有豐富的物質(zhì)報酬，心中難免不產(chǎn)生抱怨，這也為個人實施財務(wù)舞弊行為帶來了動機；而另一方面，我國的經(jīng)濟制度還不完善，很多企業(yè)相應(yīng)的制度還沒有完全建立起來，制度的條款也沒有得到完善。因此，企業(yè)的監(jiān)督約束機制還存在很大的漏洞，實施力度也不夠強大。有時候股東發(fā)放給經(jīng)營者的權(quán)力過多，后期也沒有進行有力的監(jiān)督，所以才導(dǎo)致了腐敗的產(chǎn)生，真真是應(yīng)了那句“絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗”。

4.上市公司的績效評價體系還不完善

現(xiàn)在絕大多數(shù)的企業(yè)評價績效的主要方法，是營業(yè)利潤的好壞。權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國現(xiàn)行的財務(wù)制度。但是這樣的制度下產(chǎn)生的營業(yè)利潤經(jīng)常會受到成本費用分配的影響，而這種分配往往取決于經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)濟事項的預(yù)計是否準(zhǔn)確，這是有一定的波動的。所以對成本費用的決定是否科學(xué)可行，外界無法準(zhǔn)確的了解。因此這樣的漏洞就使得經(jīng)營者有了財務(wù)舞弊行為的可乘之機，作假行為也不會被及時發(fā)現(xiàn)。

5.上市公司財務(wù)信息不對稱

在現(xiàn)階段，我國國有經(jīng)濟占主體，國有企業(yè)普遍分離所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)，所以股東與經(jīng)營管理者掌握的財務(wù)信息詳細(xì)程度有所不同。經(jīng)營者是直接管理著企業(yè)的，他們直接負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營運作，所謂“近水樓臺先得月”，他們在信息的獲得上有優(yōu)勢。而這些經(jīng)營者通常會優(yōu)先考慮到自己的利益，為了得到最大的利益而作出財務(wù)舞弊行為，有意對財務(wù)信息進行造假，使得股東對企業(yè)發(fā)展計劃的制定產(chǎn)生便宜，從而造成其他利益主體的利益受損。

（二）外部因素

1.會計師事務(wù)所和注冊會計師的利益化行為

（1）會計師事務(wù)所和注冊會計師的違法成本過低

會計師事務(wù)所及注冊會計師的主要任務(wù)是審計財務(wù)數(shù)據(jù)，保證財務(wù)信息的質(zhì)量。然而我國的獨立審計制度還處于初級階段，很多制度還不完善，導(dǎo)致了很多事務(wù)所和注冊會計師產(chǎn)生了個人行為。我國市場經(jīng)濟的發(fā)展還處于起步階段，社會信譽機制的缺乏，再加上政府監(jiān)管力度不夠，懲罰違法行為的舉措的威懾力還不夠等使得違法成本一直很低。在成本很低的前提下，一些注冊會計師在權(quán)衡了收益和損失之后寧愿冒險，明明已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在財務(wù)舞弊的行為，也與舞弊者合謀，分取不義之財。

（2）事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍與企業(yè)形成利益共同體

有些上市公司直接是從最原始的發(fā)票就開始造假，比如銀廣夏。中國證券監(jiān)管會對銀廣夏的行政處罰決定書中披露，銀廣夏虛構(gòu)銷售收入，導(dǎo)致利潤的虛增。

為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢？歸根結(jié)底還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問題。事務(wù)所一般有兩種業(yè)務(wù)：審計業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。咨詢服務(wù)包括了代理財務(wù)業(yè)務(wù)，而且通常還包括了納稅計劃的申報、法律的援助、信息技術(shù)的支持、人力資源的招聘方案等等業(yè)務(wù)。咨詢服務(wù)往往會超過審計業(yè)務(wù)，成為事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，所以事務(wù)所在對企業(yè)進行審計的時候通常會考慮與自身經(jīng)營相關(guān)的經(jīng)濟方面的利益，因此與企業(yè)形成利益共同體。

2.地方政府的局部短期利益行為

近幾年來，我國已經(jīng)開始不那么偏愛國有企業(yè)，漸漸地在國有經(jīng)濟與其他經(jīng)濟成分中做到一個平衡。從理論上講，中央政府是不允許財務(wù)舞弊行為的，但是他們自身又是非常矛盾的。一方面身為政府機關(guān)，本身就要行駛好監(jiān)督管理的職責(zé)，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的行為就要及時制止并且做出相應(yīng)的舉措；而另一方面，又想推動自己地方的經(jīng)濟發(fā)展，希望能依靠本地經(jīng)濟的良好發(fā)展贏得升遷的機會。這兩個想法使得地方政府在實施中央政府下達(dá)的政策時通常會進行一些策略上的篩選。地方政府不會像中央政府那樣具有宏觀的經(jīng)濟實現(xiàn)，更多的可能會去關(guān)注本地的經(jīng)濟發(fā)展、民生和就業(yè)問題。所以，地方政府通常會對本土企業(yè)以及政府控股企業(yè)賦予很高的期望，尤其是希望上市公司能向全國甚至全世界籌措資金來促進本地經(jīng)濟的發(fā)展，提高本地的就業(yè)機會。為了到這一點，他們會給予本土企業(yè)很多支持，甚至有些事情根本不用企業(yè)去做，親力親為。當(dāng)?shù)卣踔翆ι鲜泄镜囊恍┴攧?wù)操縱提供虛假財務(wù)報告、不規(guī)范的交易等行為視而不見，呈現(xiàn)“睜一只眼閉一只眼”的姿態(tài)，直接助長了上市公司財務(wù)舞弊的不良行為。這樣的案例在已經(jīng)曝光了不少。地方政府這樣的做法可能會帶來短期的利益，表面上看是促進了本土企業(yè)的發(fā)展，為本地的經(jīng)濟帶來收益，但是依靠這樣發(fā)展起來的企業(yè)在長期的發(fā)展中是站不住腳的。因為靠虛假財務(wù)舞弊起來的企業(yè)，本不夠資格上市，也沒有做好充分的準(zhǔn)備，所以必然是泡沫企業(yè)，一瞬的光輝。這樣的企業(yè)上市之后還是得靠圈錢才能維持泡沫，怎么樣才能圈錢呢？只能繼續(xù)靠財務(wù)舞弊的行為來造假財務(wù)信息，進入了一個惡性循環(huán)中。

3.財務(wù)舞弊行為的懲罰制度不健全，處罰力度不夠

為什么上市公司敢于舞弊呢？從經(jīng)濟學(xué)角度來看，從經(jīng)濟學(xué)的角度看，他們覺得舞弊給他們帶來的預(yù)期利益會大于事情敗露后他們的損失?！豆痉ā返?12條規(guī)定：“公司向所有者和社會公眾提供的財務(wù)報告是虛假的或者隱瞞了重要事實的，直接責(zé)任人員和其他直接責(zé)任人員將會被處以一萬元以上十萬元以下的罰款?！边€有很多條款只是說不得有這樣或那樣行為，卻沒有給出違反了將會怎么處理的明文規(guī)定。這種條款的存在，直接導(dǎo)致了舞弊者覺得舞弊行為的成本上限是可預(yù)計的，不僅不能讓其感到害怕，反而會讓他們寧愿為了不法利益去冒險。另外，我國目前的相關(guān)制度還在逐漸完善中，很多的條文還沒有得到實踐，而且在有的國有企業(yè)以及法人股東絕對控股的情況下，不能完全認(rèn)定財務(wù)舞弊的動機是追求個人利益，因此可能會在追究誰是責(zé)任人時認(rèn)定企業(yè)法人。同時，對參與舞弊的人處罰力度相對不強，導(dǎo)致他們“好了傷疤忘了疼”，以后同樣的舞弊事件再發(fā)生的幾率非常的高，這都是財務(wù)舞弊蔚然成風(fēng)的成因。endprint

四、我國上市公司財務(wù)舞弊的防范措施研究

財務(wù)舞弊問題是會計行業(yè)內(nèi)甚至是政府都高度重視的問題，國內(nèi)和國外都如此。不真實的財務(wù)信息會嚴(yán)重影響國家對宏觀經(jīng)濟的操控，影響經(jīng)濟政策的制定和后期的有效運行，損害了各個利益主體的利益，擾亂市場經(jīng)濟秩序的平穩(wěn)，使得社會主義經(jīng)濟市場不能順利發(fā)展。公司財務(wù)舞弊行為的泛濫，已然成為一個燙手山芋。國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)者就如何有效遏制上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象，進行了很多的研究和實踐，提出了很多解決方案和應(yīng)對措施。結(jié)合我國國情，應(yīng)該從以下幾方面對財務(wù)舞弊進行防范和治理。

（一）完善產(chǎn)權(quán)制度

為什么財務(wù)信息會失真？究其根本是產(chǎn)權(quán)分配的不清晰，激勵和約束的機制尚不健全。原來的很多國有企業(yè)，通過改變成為了現(xiàn)在的上市公司，在公司治理結(jié)構(gòu)上最為突出的問題就是占有絕對控股地位的國有股權(quán)所有者缺位，股東和經(jīng)營者往往高度重疊，權(quán)力不能相互制衡，董事會的成立形同虛設(shè)，內(nèi)部控制制度的不完善導(dǎo)致內(nèi)部控制人一人獨大，董事會不能誠信監(jiān)督經(jīng)營者，使得上市公司及中小股東的利益受損，這也許是財務(wù)造假案件頻頻出現(xiàn)的原因之一吧。所以，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，股東才能有追求資本利益最大化的激情，才會增加對公司的監(jiān)控力度，保證財務(wù)信息的質(zhì)量，才能真正形成股東與公司管理層之間的制約機制。

（二）加強建設(shè)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在公司的治理中，只有在具備了有效的權(quán)利制約機制的前提下，才能夠完善公司的治理結(jié)構(gòu)，從而對財務(wù)舞弊的發(fā)生進行有效的制約。公司只有有了健全的治理結(jié)構(gòu)，對各個審計監(jiān)督機構(gòu)嚴(yán)格按相關(guān)法規(guī)要求設(shè)立，增強公司管理層的監(jiān)督力度，才有可能從根源上解決內(nèi)部控制的問題，減少和及時制止舞弊人員作出損壞企業(yè)所有者利益的行為。大力改進公司的治理結(jié)構(gòu)，對公司運行的現(xiàn)狀進行公開，目前已經(jīng)在市場監(jiān)管者中達(dá)成共識。因此提出以下幾點建議：首先，對公司股權(quán)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，明確所有者與經(jīng)營者的權(quán)利范圍，以此強化公司治理的內(nèi)部制衡，從而使得董事會可以發(fā)揮他的職能；其次，加強建設(shè)公司的文化治理，上市公司的管理層內(nèi)部應(yīng)該有一個和諧健康的工作氛圍，而不是勾心斗角；再次，建設(shè)強有力的外部機制參與公司的治理，在提高審計單位監(jiān)管效率的同時也要對舞弊行為進行嚴(yán)懲。

（三）完善企業(yè)內(nèi)控制度，加強單位負(fù)責(zé)人監(jiān)督方面的職責(zé)

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與否直接影響了企業(yè)是否能及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財務(wù)舞弊，所以要建立健全公司管理各個方面的控制制度。建立起來的監(jiān)督部門有責(zé)任評價經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險，企業(yè)管理層制定的實施方案是否切實可行，內(nèi)部規(guī)章制度是否公正合理，進而能給企業(yè)的搜有責(zé)客觀及時的財務(wù)信息。

（四）加大財務(wù)舞弊的成本，增強打擊的力度

我國政府應(yīng)該加大財務(wù)舞弊成本，對財務(wù)舞弊行為進行強力懲處。首先，當(dāng)受害人的權(quán)益被損害時，可以建立賠償制度來對財務(wù)人員進行制約，賠償制度對造假人員有很大的約束作用。同時受害人的經(jīng)濟利益也可以得以保障。其次，加大舞弊行為的刑事責(zé)任。加大舞弊行為的刑事責(zé)任對造假人員的懲罰有很大的作用，也是一個極其重要的選擇。為了能夠徹底的來制止財務(wù)舞弊，在舞弊行為曝光之后對舞弊者和會計師事務(wù)所進行嚴(yán)懲，也可以起到一定的震懾作用。最后，財務(wù)信息公開透明。上市公司應(yīng)當(dāng)堅持公開透明的原則，對于執(zhí)法情況自然也是如此。必要的時候可以對這些行為進行披露，比如說通過互聯(lián)網(wǎng)，電視廣播等這些媒介，對于一些財務(wù)造假和財務(wù)信息不真實的情況，更要對這些違規(guī)行為來處罰，進一步來提高約束力。根據(jù)外國的做法，我國可以提高財務(wù)舞弊的成本來減少發(fā)生的次數(shù)，也可以加大懲罰力度來抑制這些需求，在必要的時候也要加大對舞弊人員的經(jīng)濟和刑事處罰。

（五）提升投資者對舞弊的分辨能力

市場投資者作為市場監(jiān)督的主要力量，利益最容易受到傷害，也是最主要的受害者。在我國，我國投資者已經(jīng)對財務(wù)信息缺乏信心，也失去了一定的鑒別能力，再者，賠償制度沒有有效的建立，使得投資者的總體素質(zhì)也不高，也就失去了監(jiān)督的主體地位。對于這一現(xiàn)狀，投資者要提高自身的利益意識，要重點對投資者的發(fā)展進行支持，對中小投資者進行教育。提高投資者的監(jiān)督的主體地位，通過教育這一方式，不僅可以提高投資者的投資決策水平，并且還可以促進證券市場的可持續(xù)發(fā)展，所以應(yīng)當(dāng)把對投資者的教育作為工作的重中之重。對投資者的教育的主要的意義主要是使證券市場與國際接軌，也可以有效防范財務(wù)舞弊的發(fā)生。

（六）推進審計部門工作的實施和落實

注冊會計師在執(zhí)行審計工作或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀公正的精神態(tài)度。作為專業(yè)的財務(wù)機構(gòu)，會計師事務(wù)在審計時，最能發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)舞弊的行為并加以制止。但是現(xiàn)在我國的法律制度尚不健全，在民事賠償方面沒有嚴(yán)格的規(guī)定，所以很多財務(wù)機構(gòu)為了自己的經(jīng)營利益寧愿去冒險造假。

注冊會計師協(xié)會應(yīng)對審計人員進行如下幾方面的要求：首先，應(yīng)該對出現(xiàn)重大過失和故意舞弊的注冊會計師依法追究責(zé)任，增強注冊會計師審計工作的風(fēng)險意識以及法律責(zé)任意識，同時還要規(guī)范注冊會計師的職業(yè)道德。要讓注冊會計師時刻意識到自己應(yīng)該對被審計單位的舞弊負(fù)責(zé)任；其次，應(yīng)該講會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)分離，避免事務(wù)所為了追求經(jīng)濟效益發(fā)生舞弊行為，并且對審計人員制定合理的獎懲機制；再次，通過嚴(yán)懲和舞弊者茍同的注冊會計師建立對整個行業(yè)中的威懾力，讓其能嚴(yán)格按照國家規(guī)定的準(zhǔn)則對被審計單位進行審計，真正做到公正、公允、公開，保證審計結(jié)果的真實可靠；最后，增強財務(wù)人員的道德操守，要培養(yǎng)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，對財務(wù)人員進行有效的監(jiān)督管理，財務(wù)人員只有不斷更新自身的知識面，了解最新的法規(guī)制度，才能夠防御未知風(fēng)險，做出理智的判斷，并進行好財務(wù)方面的監(jiān)督。

[參 考 文 獻]

[1]陳關(guān)亭.我國上市公司財務(wù)報告舞弊因素的實證研究[J].審計研究，2007（5）

[2]鄭艷茹.內(nèi)部控制與管理舞弊[J].山東商業(yè)會計，2006（1）

[3]周志紅.試論如何應(yīng)對上市公司會計舞弊[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010

[4]蘇丹寧.上市公司會計舞弊主要手法及審計對策[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2009（1）

[5]孫建華.上市公司會計舞弊治理對策[J].合作經(jīng)濟與科技，2011（12）

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint