會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)盈余管理的影響研究

徐志輝

[摘 要] 企業(yè)基于不同的盈余管理目的，利用不同的會(huì)計(jì)政策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)、籌資優(yōu)勢(shì)和政治優(yōu)勢(shì)。但容易出現(xiàn)過度進(jìn)行盈余管理，操縱企業(yè)利潤的現(xiàn)象。為避免濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理，應(yīng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)力量，提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)政策；盈余管理；影響

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)盈余管理的影響分析

會(huì)計(jì)人員通過不同會(huì)計(jì)政策的選擇來進(jìn)行盈余管理。首先會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)影響到各期會(huì)計(jì)利潤。其次，會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)影響到企業(yè)營業(yè)規(guī)模。通?？梢酝ㄟ^企業(yè)的收入總額來確定企業(yè)的營業(yè)規(guī)模。再次，會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)影響到企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。這樣就會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量的流出，即影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)的盈余管理十分重要，而且影響十分廣泛。

二、通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的優(yōu)勢(shì)分析

（一）稅務(wù)優(yōu)勢(shì)

通過會(huì)計(jì)政策選擇來進(jìn)行盈余管理可以調(diào)節(jié)公司的應(yīng)納所得稅額，從而相應(yīng)地降低企業(yè)的稅負(fù)。這種會(huì)計(jì)政策選擇的主要指導(dǎo)思想就是通過降低企業(yè)當(dāng)期利潤，從而減少企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然也有可能從企業(yè)戰(zhàn)略的角度進(jìn)行考慮，增加了企業(yè)當(dāng)期利潤，從而減少未來期間企業(yè)的利潤，以便降低未來期間企業(yè)應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)然，這都要依據(jù)企業(yè)自身情況而定。企業(yè)通常會(huì)通過收入確認(rèn)方法的調(diào)整來調(diào)節(jié)收入；通過存貨發(fā)出時(shí)的計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期成本；通過預(yù)提費(fèi)用的方式來增加企業(yè)當(dāng)期利潤等許多諸如此類的模式來減少企業(yè)利潤，從而降低企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)。

（二）籌資優(yōu)勢(shì)

企業(yè)進(jìn)行融資時(shí)，銀行信貸的條件非常嚴(yán)格，需要對(duì)企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力等各方面進(jìn)行綜合考量。每一方面都需要達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)才能取得銀行貸款。而對(duì)于資本市場(chǎng)募集資金需要對(duì)企業(yè)的凈利潤、凈資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、股本總數(shù)等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定。而且這種評(píng)定往往是需要不止一年的數(shù)據(jù)，因此，通過會(huì)計(jì)政策的選擇可以很好地調(diào)整各年度的情況，從而使若干年累計(jì)的數(shù)據(jù)能夠滿足企業(yè)的上市、增發(fā)股票和配股的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）政治優(yōu)勢(shì)

企業(yè)為了滿足政策條件，得到政策的支持，或者減少政策的限制，企業(yè)可以通過不同的會(huì)計(jì)政策選擇來調(diào)節(jié)相應(yīng)的指標(biāo)，從而最大程度上獲取政府的支持。特別是一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，政府對(duì)其的扶持力度較大，會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)其影響不容小覷。此外對(duì)于行業(yè)的“領(lǐng)跑企業(yè)”，為了避免政府部門反壟斷措施的限制，影響企業(yè)的市場(chǎng)份額和銷售增長率，企業(yè)會(huì)通過會(huì)計(jì)政策的選擇來進(jìn)行盈余管理，從而減少政府部門的關(guān)注度，減少對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)模和營業(yè)范圍的管制。

三、避免濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的措施

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)

企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策選擇來進(jìn)行盈余管理，這樣的稅務(wù)籌劃的過程是得到國家和政府的支持的。但是為了防止公司濫用會(huì)計(jì)政策，過度進(jìn)行盈余管理甚至于達(dá)到利潤操縱的問題，企業(yè)必須從自身做起，完善相應(yīng)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，避免企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行過度盈余管理的現(xiàn)象發(fā)生。

企業(yè)的內(nèi)部管理要做到職責(zé)分離，不可以交叉任職，建立授權(quán)審批制度，對(duì)于需要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇和變更要符合法律規(guī)定，并且有相關(guān)部門進(jìn)行授權(quán)審批，從而能夠從企業(yè)自身的角度進(jìn)行相互牽制。通過完善企業(yè)的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)可以有效的避免會(huì)計(jì)政策的濫用，以此將過度盈余管理從源頭進(jìn)行控制。

（二）加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)力量

社會(huì)審計(jì)力量的重要組成部分就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的審計(jì)工作比較嚴(yán)格，然而，對(duì)與非上市公司的審計(jì)相對(duì)來講就沒有那么嚴(yán)格。但是非上市公司也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要組成部分，需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅義務(wù)和融資活動(dòng)等。因此，對(duì)于非上市公司的審計(jì)也需要進(jìn)行不斷的加強(qiáng)才能從外部將會(huì)計(jì)政策應(yīng)用的問題進(jìn)行控制，避免過度進(jìn)行盈余管理，防范企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力

會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的判斷決定了在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄時(shí)，采用的會(huì)計(jì)政策。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策變更。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力不可小覷。

此外，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也應(yīng)該引起格外的重視。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德決定了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，也決定了會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行盈余管理是否過度，是否進(jìn)行了利潤操縱，影響了經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

（四）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)難免出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象。因此，必須通過不斷地修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，使其能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策應(yīng)用時(shí)提供“準(zhǔn)繩”，使會(huì)計(jì)人員能夠做到“有法可依”。只有這樣才能更好的對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的情況進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范，企業(yè)能夠在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的選擇會(huì)計(jì)政策，而不是過度盈余管理和利潤操縱。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint