對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配差距效果的研究

李自紅

摘要：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，城鎮(zhèn)居民最高收入戶與最低收入戶之間的年人均總收入差距從1985年的2.9倍擴(kuò)大到2011年的8.24倍，2012年有所下降，收入分配差距成為威脅社會(huì)和諧和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大隱患。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，是否能夠調(diào)節(jié)收入差距，程度如何成為許多專家、學(xué)者研究的方向。本文對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的效果進(jìn)行實(shí)證分析，檢驗(yàn)其再分配功能，旨在為今后個(gè)人所得稅改革提出合理建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；收入分配；基尼系數(shù)

中圖分類號(hào)：D922.222 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）15-0068-04

改革開(kāi)放以來(lái)國(guó)民經(jīng)濟(jì)取得了飛速的發(fā)展，個(gè)人收入與日俱增，然而發(fā)展的同時(shí)出現(xiàn)了居民收入差距不斷擴(kuò)大的問(wèn)題。我國(guó)2013年基尼系數(shù)為0.473，這一數(shù)字明顯超出國(guó)際收入分配差距警戒范圍。候崢（2012年）指出我國(guó)收入分配不均主要表現(xiàn)在城鄉(xiāng)、地區(qū)和行業(yè)，認(rèn)為個(gè)人所得稅對(duì)收入分配差距將會(huì)有相當(dāng)大的調(diào)控效果。董巍峰（2012年）研究個(gè)人所得稅的公平性，認(rèn)為個(gè)人所得稅幾乎沒(méi)有調(diào)節(jié)收入分配差距的作用。趙陽(yáng)陽(yáng)、王琴梅（2013年）提出近幾年個(gè)人所得稅逆向調(diào)節(jié)發(fā)展，提出新型的個(gè)人所得稅制度，認(rèn)為應(yīng)杜絕個(gè)稅起征點(diǎn)“一刀切”的現(xiàn)象，設(shè)立不同的起征點(diǎn)。

本文在前人研究的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的效果進(jìn)行實(shí)證分析，檢驗(yàn)其再分配功能，旨在為今后個(gè)人所得稅改革提出自己的見(jiàn)解和想法。

一、我國(guó)居民收入分配差距的現(xiàn)狀

我國(guó)存在的收入分配差距主要表現(xiàn)為下列三種類型：城鄉(xiāng)收入差距，地區(qū)收入差距，行業(yè)收入差距。文章就這三種差距的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，為提出完善、有效的個(gè)稅改革建議，打下一定的理論依據(jù)和改革基礎(chǔ)。

1.城鄉(xiāng)之間收入差距。我國(guó)目前存在城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)，城市和農(nóng)村由于地理?xiàng)l件、文化發(fā)展的差距造成了經(jīng)濟(jì)、文化教育、人文素養(yǎng)、生活設(shè)施等的不均衡發(fā)展。表1-1顯示了我國(guó)改革開(kāi)放后部分年份城鄉(xiāng)居民年人均可支配收入的差距。

2.行業(yè)之間收入差距?！吨袊?guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示，2003—2008年各行業(yè)收入中平均工資最高的是信息傳輸行業(yè)、計(jì)算機(jī)服務(wù)行業(yè)和軟件行業(yè)，人員平均工資約為社會(huì)平均工資的2倍。2009年金融業(yè)成為年平均工資最高的行業(yè)，農(nóng)林牧漁業(yè)平均收入水平一直較低。數(shù)據(jù)顯示我國(guó)最高行業(yè)的平均收入與最低行業(yè)的平均收入相差4倍之多。表1-2顯示了我國(guó)部分行業(yè)職工年人均工資水平之間的差距。

3.地區(qū)之間收入差距。地區(qū)收入差異很大程度由區(qū)域發(fā)展不平衡造成，通過(guò)分析國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》歷年數(shù)據(jù)得知：2005年?yáng)|部城鎮(zhèn)居民人均收入為14584.6元、中部為9393.2元、西部為9418.4元，東部收入最高，比中部高5191.4元，高于西部5166.2元；至2012年時(shí)，東部城鎮(zhèn)居民人均收入為32713.51元、中部為22451.05元、西部為22475.10元，東部的收入依然位居榜首。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距效果的實(shí)證分析

1.計(jì)量模型的建立?；嵯禂?shù)指在本國(guó)所有居住人口的收入中，不平均分配收入所占居民總收入的比例。若基尼系數(shù)由于國(guó)家征收個(gè)人所得稅而變小，表明實(shí)行個(gè)人所得稅的征收有效，從根本上反映了社會(huì)收入公平逐步實(shí)現(xiàn)。如果稅前基尼系數(shù)越大，假設(shè)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅可以起到調(diào)節(jié)居民收入分配差距的作用，那么其個(gè)人所得稅的稅收收入也應(yīng)該越大。

基于上述，作如下假設(shè)：①個(gè)人所得稅收入的大小與實(shí)行稅收前基尼系數(shù)的大小呈正比例關(guān)系；②為保證稅后基尼系數(shù)仍然縮小，可以通過(guò)個(gè)人所得稅制度來(lái)實(shí)現(xiàn)，個(gè)人所得稅收入的大小與在實(shí)行稅收后基尼系數(shù)的大小呈反比例關(guān)系。如果實(shí)證分析的結(jié)果與這兩種假設(shè)相符，那征收個(gè)人所得稅可以縮減居民收入差距。

模型1將稅前基尼系數(shù)和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值作為方程的解釋變量，個(gè)人所得稅收入作為方程的被解釋變量。如果結(jié)果支持了稅前基尼系數(shù)與個(gè)人所得稅收入之間呈現(xiàn)正比例關(guān)系這一結(jié)論，那么我們將可以確定個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配中有著不可或缺的作用。模型2將個(gè)人所得稅收入、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和財(cái)政支出等因素作為方程的解釋變量，同時(shí)將稅后基尼系數(shù)作為被解釋變量。如果回歸結(jié)論表明我國(guó)稅后基尼系數(shù)與個(gè)人所得稅收入之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系，且相對(duì)系數(shù)的絕對(duì)值越大，那么運(yùn)用個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)的收入分配差距將縮小，實(shí)際反應(yīng)的是我國(guó)個(gè)人稅收制度的相對(duì)完整性和公平性。

Ln（T）=c1+c2*ln（GDP）+c3*ln（GC1）+μ1 模型1 Ln（GC2）=c4+c5*ln（GDP）+c6*ln（T）+c7*ln（T2）+

c8*ln（CZ）+μ2 模型2

模型中GDP為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，T為個(gè)人所得稅收入，T2為以流轉(zhuǎn)稅為主的其他稅收，CZ為財(cái)政支出，稅前基尼系數(shù)用GC1表示，稅后基尼系數(shù)用GC2表示。

2.基尼系數(shù)的計(jì)算?；嵯禂?shù)的計(jì)算，等分法是較好的選擇，等分法的原理是：將圖形細(xì)致的分為若干部分，大致的看成規(guī)則圖形，然后利用規(guī)則圖形法則去求得面積。在《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中，2003—2012年城鎮(zhèn)居民家庭基本情況可以采用等分法分析。先將我國(guó)居民按收入劃分為五個(gè)部分，五個(gè)部分人數(shù)相等，之后用等分法計(jì)算出每個(gè)部分的所占面積，計(jì)算面積后，結(jié)合G=A/（A+B）公式，可得基尼系數(shù)值?；嵯禂?shù)的變形公式：

G=1-■（2■ω■+1）

將居民總數(shù)按收入水平從低到高等分為n組，這里n為5，將第1組到第i組人口累計(jì)收入占全部人口總收入的比重表示為wi，則基尼系數(shù)為G。表2-1，2-2分別顯示了我國(guó)城鎮(zhèn)居民2003—2012年十年人均收入水平和人均可支配收入水平。

根據(jù)公式求出2010年的稅前基尼系數(shù)：G1=1-1/5[2（0.1021+0.1862+0.3002+0.4538）+1]=0.383同理，求出2010年稅后基尼系數(shù)：

G2=1-1/5[2（0.1010+0.1852+0.2994+0.4532）+1]=0.384以此類推計(jì)算出2003—2012年每年的基尼系數(shù)如表2-3所示。

3.回歸結(jié)果的分析。接著將計(jì)算出的基尼系數(shù)與以下數(shù)據(jù)取對(duì)數(shù)后用Minitab16進(jìn)行回歸分析。

模型1：個(gè)人所得稅收入=-5.33+1.15國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值+0.925稅前基尼系數(shù)

模型2：稅后基尼系數(shù)=-1.91-1.07國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值+1.08個(gè)人所得稅收入-0.187其他稅收+0.452財(cái)政支出

模型1的調(diào)整后的R2為99.2%，模型2的調(diào)整后的R2為79.9%，表明兩個(gè)方程擬合效果比較理想。模型1國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值通過(guò)了顯著性0.01的檢驗(yàn)，稅前基尼系數(shù)通過(guò)了顯著性0.1的檢驗(yàn)。模型2除其他稅收外，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，個(gè)人所得稅收入和財(cái)政支出均通過(guò)顯著性0.05的檢驗(yàn)。

模型1國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值系數(shù)1.15，稅前基尼系數(shù)0.93，表明個(gè)人所得稅收入受國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和稅前基尼系數(shù)兩個(gè)因素的影響，且當(dāng)這兩種因素值越大，則個(gè)人所得稅收入也多，兩者之間呈正相關(guān)關(guān)系。上述所得結(jié)論符合假設(shè)1，我們可以認(rèn)為要縮小居民收入分配差距而采用個(gè)人所得稅方法去控制正確有效。但回歸結(jié)果不難看出，稅前基尼系數(shù)遠(yuǎn)小于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的系數(shù)，這表明了國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值較基尼系數(shù)有著更大的影響。

模型2表現(xiàn)個(gè)人所得稅收入的數(shù)據(jù)為正，數(shù)據(jù)顯示了個(gè)人所得稅收入與稅后基尼系數(shù)之間的關(guān)系呈正相關(guān)。這一結(jié)論與假設(shè)2相悖，表明個(gè)人所得稅的征收在一定程度上限制了收入分配差距的縮小。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值及除個(gè)人所得稅外的其他稅收數(shù)據(jù)為負(fù)，反映了兩個(gè)解釋變量與稅后基尼系數(shù)呈負(fù)相關(guān)。模型2結(jié)論表明，稅后基尼系數(shù)變小一部分是由于兩個(gè)解釋變量的作用和影響，從而有效的控制了公平的分配人民收入。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和其他稅收系數(shù)的絕對(duì)值分別為1.07和0.19，說(shuō)明國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值以及其他稅分別對(duì)稅后基尼系數(shù)有著不同程度的影響，前者更為明顯。

模型2回歸結(jié)果稅后基尼系數(shù)隨著個(gè)人所得稅的征收而擴(kuò)大現(xiàn)象說(shuō)明我國(guó)的稅收征管模式存在弊端。財(cái)政支出導(dǎo)致稅后基尼系數(shù)變大主要由于我國(guó)目前財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不夠合理，國(guó)家財(cái)政用于社會(huì)保障和促進(jìn)社會(huì)再分配方面的支出相對(duì)較少，對(duì)于低收入者的普惠政策不到位，不能促進(jìn)社會(huì)的公平發(fā)展。以流轉(zhuǎn)稅為主的其他稅種卻能使稅后基尼系數(shù)變小，因?yàn)槲覈?guó)個(gè)人所得稅在現(xiàn)有的稅收系統(tǒng)中，只占有一小部分的份額，而除個(gè)人所得稅以外的其他稅種在稅收體制中占了絕大部分的比例，所以個(gè)人所得稅在改善收入分配和促進(jìn)社會(huì)和諧、公平發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮的作用很小。

三、對(duì)策建議

1.采用綜合與分類相結(jié)合的征稅模式。針對(duì)不同性質(zhì)的收入，國(guó)家通常采用分類所得稅制度。分類所得稅制度一方面充分的展示了我國(guó)稅收制度的公平性；另一方面大大減少了煩瑣的征收程序，使得稅收工作高效有序的進(jìn)行。但分類所得稅制度也存在諸多不足，主要表現(xiàn)不能系統(tǒng)的、整體性的反映納稅人的納稅能力，從而給收入渠道廣、收入金額較高的人群有了逃稅、漏稅的可趁之機(jī)；而收入渠道集中、工資薪酬較低的人群卻要在相對(duì)較少的收入中，繳納更多的稅款，這完全違背了“多得多繳，少得少繳”的原則。

實(shí)施綜合稅制模式，根據(jù)家庭為單位，按年度計(jì)算綜合所得稅，按月度進(jìn)行代扣代繳，并在年終結(jié)算。通常不對(duì)納稅人進(jìn)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除，而是根據(jù)其收入水平按固定稅率進(jìn)行源泉扣繳；每年年底還要根據(jù)每個(gè)家庭人口數(shù)、就業(yè)人口數(shù)、需贍養(yǎng)人口數(shù)等實(shí)際狀況來(lái)提供相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種方式一方面通過(guò)從源頭扣繳的方式，杜絕偷稅漏稅的現(xiàn)象產(chǎn)生；另一方面綜合所得累進(jìn)征收，充分考慮了居民的收入水平和負(fù)擔(dān)狀況，凸顯了個(gè)人所得稅制度的和全面性和公平性，起到調(diào)高惠低的作用。

2.制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要，因?yàn)樗怯绊懚愔评圻M(jìn)程度的決定性參數(shù)。為貫徹公平稅負(fù)，一方面要針對(duì)不同家庭和收入狀況的差別，在進(jìn)行定額費(fèi)用扣除之前，首先要仔細(xì)調(diào)查家庭人口數(shù)，如果家庭成員較多，表明納稅人將撫養(yǎng)、贍養(yǎng)的責(zé)任重，針對(duì)該人群，政府為了保證其家庭生活質(zhì)量和穩(wěn)定，將降低費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，將“指數(shù)化”運(yùn)用于費(fèi)用扣除制度中，制定費(fèi)用扣除費(fèi)一定要全方位考慮。細(xì)致調(diào)查該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平、人口數(shù)量、人均收入、市場(chǎng)物價(jià)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)等因素，調(diào)查的同時(shí)必須和當(dāng)?shù)厝宋慕逃贫?、醫(yī)療水平、住房制度的改革相結(jié)合，制定出符合當(dāng)?shù)孛裆馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用扣除額不是固定不變的，應(yīng)隨著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)上下浮動(dòng)，以通貨膨脹率為標(biāo)準(zhǔn)去調(diào)整各種費(fèi)用扣除額，使得該扣除額在納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)范圍內(nèi)，從而達(dá)到社會(huì)的公平和諧。

3.實(shí)行雙向強(qiáng)制申報(bào)制度。實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向強(qiáng)制申報(bào)制度納稅人自行申報(bào)納稅是最有利于我國(guó)稅收管理的理想征收方式，該方式的優(yōu)勢(shì)就在于節(jié)約人力資源，降低征稅成本，也是我國(guó)公民自覺(jué)履行納稅義務(wù)的象征，在納稅人親自參加納稅過(guò)程的同時(shí)，也讓他們了解到了更多納稅方面的法律知識(shí)，方便了今后自身合法權(quán)益的維護(hù)。

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