論我國環(huán)境審計(jì)體系建設(shè)

郭雪婧

（北京工商大學(xué)商學(xué)院）

環(huán)境和自然資源是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，自然資源如同是自然資本一樣，無償?shù)臑槿祟愖①Y幫助發(fā)展經(jīng)濟(jì)。但是自然資源并不是“取之不盡、用之不竭”的。近年來，隨著人民物質(zhì)水平和環(huán)境保護(hù)意識的不斷提高，保護(hù)環(huán)境的呼聲也越來越強(qiáng)。并且隨著各種環(huán)境問題的出現(xiàn)，各級政府和相關(guān)部門也意識到這種“先污染，后治理”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式必將以生態(tài)環(huán)境作為沉重的代價(jià)，因此環(huán)境保護(hù)必須放在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要位置。隨后各種關(guān)于環(huán)境的法律、法規(guī)、規(guī)章等不斷頒布。雖然有了相關(guān)的文件，但仍舊少不了監(jiān)督。否則，再縝密的文件也會如同一紙空文，達(dá)不到預(yù)期的效果，于是環(huán)境審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。為形成完善的環(huán)境審計(jì)體系，應(yīng)當(dāng)明確該體系的主體、客體、內(nèi)容等。只有明確環(huán)境審計(jì)體系的各組成部分才有助于落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行高效的審計(jì)監(jiān)督，以達(dá)到提升環(huán)境水平的最初建立目標(biāo)。

一、環(huán)境審計(jì)的概念

由于我國環(huán)境審計(jì)起步發(fā)展比較晚，相比較而言，國際上關(guān)于環(huán)境審計(jì)的一些定義則更具有概括性。其中具有一定代表性的環(huán)境審計(jì)定義有三種：最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織提出的定義是“針對有關(guān)項(xiàng)目和活動的環(huán)境方面，以及環(huán)境管理系統(tǒng)的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒定，證實(shí)政府部門和企事業(yè)單位對環(huán)境責(zé)任的履行情況，是環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)要求。”國際商業(yè)學(xué)會提出的定義是“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，他是對于與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)地、有說服力地、客觀地估價(jià)，并通過對環(huán)境管理和控制，鑒定公司環(huán)境政策規(guī)范等手段達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)?！甭?lián)合國專家工作組指出環(huán)境審計(jì)是審計(jì)組織對被審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目計(jì)劃、管理和實(shí)施活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審查鑒定、評價(jià)法律責(zé)任的一種監(jiān)督活動。

筆者認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)分支，其核心職能應(yīng)當(dāng)歸屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督領(lǐng)域。具體來說，環(huán)境審計(jì)是指由國家審計(jì)及其他相關(guān)部門或組織依據(jù)相關(guān)的法律或其他法律性文件對從事涉及環(huán)境保護(hù)、資源利用等環(huán)境問題的相關(guān)政府、部門、企業(yè)、組織等被審主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實(shí)性、系統(tǒng)性、全面性監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)手段。

二、環(huán)境審計(jì)的主體和客體

（一）強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)主體

環(huán)境審計(jì)究其根源應(yīng)作為審計(jì)的一部分，其本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督。因此相關(guān)的審計(jì)部門與審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)是環(huán)境審計(jì)的主要主體。

首先，因?yàn)樽匀毁Y源的最終所有權(quán)應(yīng)當(dāng)屬于國家，所以國家審計(jì)應(yīng)在環(huán)境審計(jì)當(dāng)中擔(dān)此重任。其次，環(huán)境審計(jì)不同于普通的審計(jì)，在其審計(jì)的過程中又不可避免需要環(huán)境保護(hù)及其他相關(guān)專業(yè)知識，因此“環(huán)境保護(hù)部門”也應(yīng)積極的參與到環(huán)境審計(jì)中。除此之外，衛(wèi)生部門、建設(shè)部門、規(guī)劃部門也與環(huán)境審計(jì)有密切的聯(lián)系。再者，由于一方面國家審計(jì)僅能代表單一的所有者國家，其評價(jià)結(jié)果的公允性受到限制，另一方面，民間審計(jì)的主體具有廣泛的代表性，其不僅能夠代表不同的所有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，還可以代表不同的混合所有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督。其評價(jià)結(jié)果具有很強(qiáng)的公允性，因此民間審計(jì)也應(yīng)當(dāng)積極參與環(huán)境審計(jì)，尤其是對微觀被審查主體的審計(jì)。最后，為更好的履行相關(guān)職責(zé)，各個(gè)相關(guān)部門和單位也可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自查。

綜上，環(huán)境審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)由一個(gè)以“審計(jì)部門”主導(dǎo)，環(huán)保部門、衛(wèi)生部門、建設(shè)部門、規(guī)劃部門、民間審計(jì)等多部門參與的“綜合性部門”承擔(dān)。

（二）明確環(huán)境審計(jì)客體

1.宏觀的審計(jì)客體

宏觀的審計(jì)客體主要是指國家政府以及相關(guān)部門。每一個(gè)政府主導(dǎo)著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的走向，因此，審查政府及有關(guān)部門有利于整體提高對于環(huán)境審計(jì)重要性的認(rèn)識。其次，現(xiàn)如今重大的環(huán)保項(xiàng)目，多由政府組織實(shí)施，對其進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，有利于其在做出決策時(shí)進(jìn)行有效的權(quán)衡“經(jīng)濟(jì)收益與環(huán)境成本”，并做出合理的決策。再者，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，有助于建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識。

2.微觀的審計(jì)客體

微觀的審計(jì)客體主要是指有關(guān)使用環(huán)境資源以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的企業(yè)或組織。因?yàn)?，微觀的被審主體是自然資源的具體使用者，對其進(jìn)行環(huán)境審計(jì)將會直接得出經(jīng)濟(jì)收益與環(huán)境成本比較的結(jié)果。該結(jié)果對相關(guān)的決策部門與管理部門將有直接的參考價(jià)值。

三、環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容

（一）宏觀主體的審計(jì)內(nèi)容

國家政府以及相關(guān)部門應(yīng)對環(huán)境資源的使用和消耗負(fù)最終責(zé)任。因此，對于宏觀主體的審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有整體性、全面性、系統(tǒng)性等特點(diǎn)。具體來說其審查的內(nèi)容有可以包含兩個(gè)方面：專項(xiàng)資金審計(jì)與環(huán)境資源使用情況審查。目前，我國環(huán)境審計(jì)多數(shù)是基于對相關(guān)環(huán)境專項(xiàng)資金使用情況的審查。該審計(jì)以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主線，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，以及對相關(guān)環(huán)境政策的執(zhí)行情況。主要強(qiáng)調(diào)環(huán)境審計(jì)的合法性審查與合規(guī)性審查。我國環(huán)境審計(jì)亟待加強(qiáng)對環(huán)境資源使用情況的審計(jì)，這也是績效性審計(jì)的體現(xiàn)。針對上述情況，筆者建議通過《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》、《自然資源經(jīng)濟(jì)收支表》、《環(huán)境收益匯總表》來具體評估。

1.編制《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》

該表在十八屆三中全會中首次提出。因?yàn)樽匀毁Y源包括土地、礦產(chǎn)、森林、水、海洋等資源，所以編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的目的是為了摸清自然資源“家底”，并實(shí)現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，進(jìn)而對環(huán)境保護(hù)乃至整體生態(tài)文明建設(shè)工作形成有效的倒逼機(jī)制。目前在國內(nèi)外，《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》的編制還沒有成熟的思路和方法。而且《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》的編制不是一蹴而就，需要長期的探索和實(shí)踐。由于自然資源不僅包括森林、湖泊等顯性資源，還包括隱藏在地表下的大量礦產(chǎn)資源等隱性資源，這些顯性資源或隱性資源在計(jì)量時(shí)又會面臨著測算方法、價(jià)值估計(jì)、技術(shù)手段等多重問題。雖然困難重重，但并不意味著該表不存在編制的可能。以下是筆者對該表提出的設(shè)想與建議。

《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》的總體編制框架應(yīng)當(dāng)以會計(jì)理論為基礎(chǔ)。通過分析其計(jì)量方法與結(jié)果，對各種自然資源的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的具體要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)。其中，該表與傳統(tǒng)的《資產(chǎn)負(fù)債表》的一個(gè)十分明顯的區(qū)別是不再采取單一的貨幣計(jì)量假設(shè)。為更好的核算自然資源所帶來的經(jīng)濟(jì)效益以及現(xiàn)存總量，取而代之采用的是價(jià)值計(jì)量與實(shí)物計(jì)量相結(jié)合的模式。并且，為使表中的數(shù)值具有良好的可比性，對于相關(guān)的資源應(yīng)當(dāng)采取“恒定價(jià)格”的核算模式，旨在最大限度的減少經(jīng)濟(jì)波動等非主要因素的干擾，但是對于涉及買賣自然資源等市場行為時(shí)，仍舊應(yīng)當(dāng)采取公允計(jì)量模式，客觀、全面的反映當(dāng)前自然資源的經(jīng)濟(jì)收支。

具體來說，《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》中資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)?shù)量與價(jià)值兩大類。其中存量又包括起初存量、當(dāng)期增加、當(dāng)期消耗、剩余存量，價(jià)值又包括起初價(jià)值、本期增加值、本期減少值、剩余價(jià)值。核心是利用“期初存量+本期增加量=本期減少量+期末存量”的方法分別列示年初價(jià)值與年初存量，以及期末的剩余價(jià)值和剩余存量。對于各種資產(chǎn)的排列，采用對人類的重要性標(biāo)準(zhǔn)來代替流動性標(biāo)準(zhǔn)，對于人類發(fā)展越重要的資產(chǎn)應(yīng)排在前面，非重要的資產(chǎn)次之。自然資源資產(chǎn)的具體內(nèi)容主要有：實(shí)物資產(chǎn)，指通過價(jià)值計(jì)量和實(shí)物計(jì)量列報(bào)的各種顯性資源的存量以及代表的相關(guān)價(jià)值，具體有水資源、土地資源、森林資源、漁業(yè)資源、礦產(chǎn)資源等內(nèi)容。非實(shí)物資產(chǎn)又可以分為隱性資產(chǎn)和債權(quán)性資源。其中，隱性資產(chǎn)是指現(xiàn)階段難以準(zhǔn)確計(jì)量以及確認(rèn)價(jià)值的各種非常規(guī)資源，但是考慮到該類資源的巨大潛在收益性，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)以及科學(xué)的勘探技術(shù)對該資源的存量和價(jià)值進(jìn)行有效的估計(jì)。此外，債權(quán)性資產(chǎn)是指政府作為自然資源的擁有者為達(dá)到保護(hù)資源的目的而行使的一項(xiàng)對保護(hù)自然資源超載使用的收費(fèi)權(quán)，如收取的排放費(fèi)、排污費(fèi)等。但對于該項(xiàng)目的權(quán)限一定要在可承受的生態(tài)范圍內(nèi)，以過度損害生態(tài)環(huán)境而獲取的經(jīng)濟(jì)收益斷然不能計(jì)入該表的資源項(xiàng)目，除此之外還應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他自然資源資產(chǎn)科目。

《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》中，負(fù)債指政府已批準(zhǔn)或主持實(shí)施的相關(guān)項(xiàng)目對自然資源帶來的損失以及為恢復(fù)自然資源所付出的相關(guān)成本等內(nèi)容。具體來說，負(fù)債的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)的編制結(jié)構(gòu)總體上一致。但是，對于相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的排列應(yīng)當(dāng)按照治理或者恢復(fù)的緊迫程度排列。對于人類生存與發(fā)展越緊迫的損失應(yīng)當(dāng)排在前列。負(fù)債的具體內(nèi)容又可以分為四類：依次為經(jīng)濟(jì)發(fā)展成本，指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，向自然“借取”得相關(guān)成本，即核算在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中使用的相關(guān)資源的價(jià)值成本；污染治理以及恢復(fù)成本，指為恢復(fù)原生態(tài)模式所要付出的相關(guān)經(jīng)濟(jì)成本；超載使用資源成本，指由于發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中對自然資源的過度使用，雖然現(xiàn)階段尚未顯現(xiàn)出危害，但是由于“謹(jǐn)慎性以及實(shí)質(zhì)重于形式的原則”，對于該部分的預(yù)計(jì)損失也應(yīng)通過專業(yè)估計(jì)等方法進(jìn)行列支；生態(tài)維護(hù)成本，指對相關(guān)資源的日常維護(hù)的所付出的相關(guān)必要成本。

《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》中，所有者權(quán)益指國家擁有對自然資源使用、收益和處分的權(quán)利的價(jià)值體現(xiàn)。由于國家是自然資源的所有者，而政府作為國家權(quán)利的具體行使者自然對自然資源擁有具體的使用權(quán)和管理權(quán)。所有者權(quán)益的編制結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)分為已開發(fā)資源和尚未開發(fā)資源兩大部分分別列示。在具體核算相關(guān)價(jià)值項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取“屬地原則”進(jìn)行確權(quán)。若政府之間對有關(guān)自然資源的歸屬存在爭議時(shí)可以先自行協(xié)商，當(dāng)協(xié)商不成時(shí)可以請示上級領(lǐng)導(dǎo)。若仍對上級領(lǐng)導(dǎo)的裁定不服時(shí)，可以上訴至國家相關(guān)職能部門，請求其做最終裁決。

根據(jù)上述結(jié)構(gòu)與具體內(nèi)容，按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的原理編制該表，以反映某一固定時(shí)點(diǎn)自然資源的資產(chǎn)負(fù)債狀況。該表左邊列示資產(chǎn)，表明截止編報(bào)日，屬于該政府及相關(guān)部門管轄范圍內(nèi)的各種自然資源的存量和價(jià)值。右邊列示負(fù)債與權(quán)益，負(fù)債表明政府及相關(guān)部門截止編報(bào)日，實(shí)際為資源支出的相關(guān)成本以及發(fā)展經(jīng)濟(jì)中使用的相關(guān)資源等內(nèi)容。權(quán)益列示政府已經(jīng)開發(fā)的資源以及尚未開發(fā)的相關(guān)資源，以表明此時(shí)政府還擁有多少自然資源可成為子孫后代發(fā)展經(jīng)濟(jì)的“資本”。具體內(nèi)容如表1所示。

表1 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表（年報(bào)）

2.編制《自然資源經(jīng)濟(jì)收支表》

此表主要針對政府開展的具體環(huán)境項(xiàng)目，衡量在該項(xiàng)目中獲取的經(jīng)濟(jì)收益以及已支配的自然資源，避免出現(xiàn)以較大的環(huán)境成本換來較小的經(jīng)濟(jì)收益。此表中的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要有以下內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)收益就是指，通過付出的有關(guān)的環(huán)境資源而直接取得的經(jīng)濟(jì)收益和間接的經(jīng)濟(jì)收益；環(huán)境成本是指發(fā)展經(jīng)濟(jì)中付出的以環(huán)境資源為代價(jià)的成本的總量，該成本既包括顯性的成本（如相關(guān)資源的消耗以及治理相關(guān)環(huán)境的成本）又包含隱性的成本，該成本可能現(xiàn)階段無法顯現(xiàn)，但是長期如此便可破壞生態(tài)平衡等。

3.編制《環(huán)境收益匯總表》

根據(jù)《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》與《自然資源經(jīng)濟(jì)收支表》顯示的數(shù)據(jù)可以對政府以及相關(guān)部門進(jìn)行各項(xiàng)“評分”，并編制《環(huán)境收益匯總表》。評分的根據(jù)是由相關(guān)的數(shù)據(jù)指標(biāo)計(jì)算得出，比如通過上年的自然資源總量減去本年的自然資源總量之差除以該年由付出自然資源所獲得的經(jīng)濟(jì)收益得出“環(huán)境資源收益”。當(dāng)然也可以計(jì)算一些其他有代表性的指標(biāo)。但是，在評分時(shí)不僅要考慮各種定量因素也要考慮相關(guān)的定性因素。如以犧牲巨大的環(huán)境資源為代價(jià)，即使其獲得較高的經(jīng)濟(jì)收益但考慮到該資源的稀缺性，因此也要對該分?jǐn)?shù)進(jìn)行打折。

因?yàn)樵摫硎褂玫氖窍鄬χ笜?biāo)而非絕對指標(biāo)，因此其具有良好的比較性。使用該表不僅可以橫向比較，衡量各層級政府在環(huán)境收益方面的成績。也可以縱向比較，衡量同一個(gè)政府在不同時(shí)間的環(huán)境收益。如此綜合的比較可有利于得出科學(xué)的結(jié)論。

根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行分析，一方面，可以查清政府和相關(guān)部門的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，有利于找出差距，明確不足，實(shí)際落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另一方面，該結(jié)果也會為政府以及相關(guān)部門的決策提供依據(jù)。以便督促政府及有關(guān)部門在做出相關(guān)決策時(shí)不僅要考慮經(jīng)濟(jì)收益還要關(guān)注環(huán)境成本，增強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)的重要性認(rèn)識。

（二）微觀主體的審計(jì)內(nèi)容

由于企業(yè)僅是“特殊的人”（法人）或者個(gè)體。所以，其如同社會上的眾多民眾一樣，不能擁有自然資源的最終所有權(quán)，只能擁有自然資源的使用權(quán)。因此其所用的自然資源僅是從政府融資得來，所以其無需編制《自然資源資產(chǎn)負(fù)債表》，僅需編制《自然資源經(jīng)濟(jì)收支表》與《環(huán)境收益匯總表》，兩表即可。

通過分析各表，應(yīng)形成對企業(yè)使用自然資源的總體評價(jià)。如是以較小的環(huán)境成本或者是零環(huán)境成本獲得較大經(jīng)濟(jì)收益的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)大力獎(jiǎng)勵(lì)和宣傳。而對以犧牲重大環(huán)境成本為代價(jià)的企業(yè)，無論其取得的經(jīng)濟(jì)收益高低，均應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)厲的處罰。若長期以往，不能得到改進(jìn)，企業(yè)面臨的不僅僅是巨額的罰款、停業(yè)整頓甚至是破產(chǎn)清算。

四、關(guān)于加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的建議

（一）創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

為營造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，首先，政府必須強(qiáng)化環(huán)保工作與環(huán)境審計(jì)的宣傳力度?？梢越柚娨暋?bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等媒介，加強(qiáng)對環(huán)境審計(jì)的宣傳使公眾提高環(huán)境審計(jì)重要性。如在美國，就十分重視對環(huán)境審計(jì)的公眾宣傳。審計(jì)署會及時(shí)通過現(xiàn)代媒介向社會公布環(huán)境審計(jì)的進(jìn)展及結(jié)果。以此為鑒，營造良好的審計(jì)環(huán)境是高效審計(jì)的基礎(chǔ)與前提。其次，應(yīng)召開重要的審計(jì)專題項(xiàng)目聽證會，避免民眾參與環(huán)境審計(jì)變成一紙空文。通過參加公證會，使民眾不僅擁有知情權(quán)還獲得了發(fā)言權(quán)與建議權(quán)。該方法的實(shí)施將會極大的調(diào)動民眾參與環(huán)境審計(jì)的積極性。再者，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)環(huán)境審計(jì)的結(jié)果類似于“三公經(jīng)費(fèi)”一樣，向社會公布。這樣有利于形成一個(gè)全民監(jiān)督的良好審計(jì)環(huán)境，政府、企業(yè)或相關(guān)組織，迫于社會的輿論壓力，會自動對自身的環(huán)境行為進(jìn)行有效的內(nèi)檢。

（二）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)的法律與標(biāo)準(zhǔn)的制定

在“依法治國”的時(shí)代里首先要“有法可依”。雖然“審計(jì)”已由合法性、合規(guī)性的審查向績效性審查過渡，但是不可忽視的是合法性與合規(guī)性審查仍是審計(jì)的重要內(nèi)容。綜合以上兩點(diǎn)，環(huán)境審計(jì)的相關(guān)法律與法規(guī)對開展環(huán)境審計(jì)工作至關(guān)重要。但現(xiàn)實(shí)情況是我國僅頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，卻缺失與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的法律或者準(zhǔn)則。因此，環(huán)境審計(jì)的立法迫在眉睫。只有有效的制定關(guān)于環(huán)境審計(jì)相關(guān)法律和準(zhǔn)則，才能明確審計(jì)部門的職能，憑借法律特有的強(qiáng)制性與規(guī)范性不斷增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)限；才有利于保證環(huán)境審計(jì)的權(quán)威性，使其更好的行使環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。以美國為例，制定了健全的環(huán)境審計(jì)環(huán)境法律體系和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系。其中對違規(guī)的企業(yè)加大了懲處力度,違規(guī)企業(yè)的相關(guān)責(zé)任人員不僅可能面臨刑事處罰,并且還會被處以巨額的罰款,其中最著名的當(dāng)屬2011年美國法院向全球最大的能源公司之一的美國雪佛龍石油公司開出的一紙95億美元的巨額環(huán)境污染罰單,這張罰單震驚了世界能源界,同時(shí)也彰顯出美國環(huán)境部門對環(huán)境污染企業(yè)處罰的決心。

此外，還應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定。目前我國已經(jīng)存在的環(huán)境審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有國家政策、環(huán)評報(bào)告的計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)和工程建設(shè)定額標(biāo)準(zhǔn)等可用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但是由于這些標(biāo)準(zhǔn)具有滯后性、片面性等缺陷，所以應(yīng)在綜合上述標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上引入先進(jìn)的技術(shù)方法與審計(jì)理念，對該體系進(jìn)行不斷完善與發(fā)展，如分別建立關(guān)于水污染、大氣污染、固體廢棄物污染防治等不同類別的審計(jì)評價(jià)指引。最終建立一套可行的、高效的、系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)的科學(xué)評價(jià)體系。

（三）加強(qiáng)人才“智庫”建設(shè)

作為環(huán)境審計(jì)的具體執(zhí)行者，環(huán)境審計(jì)人員的知識寬度與專業(yè)技能將對環(huán)境審計(jì)的效果產(chǎn)生直接影響。然而，環(huán)境審計(jì)又不同于傳統(tǒng)的審計(jì)工作，其不僅要求審計(jì)人員有過高的審計(jì)技能還要求審計(jì)人員具有環(huán)境保護(hù)、資源勘探、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等綜合性知識。但是，我國目前的基層審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏專業(yè)的復(fù)合型人才。為迅速整體提高審計(jì)人員的綜合能力，可以通過采取在職培訓(xùn)并進(jìn)行考核的方法，使其能在短時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充各種綜合性知識。但是，若要從根本上提高環(huán)境審計(jì)人員的專業(yè)能力，應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)并引進(jìn)專業(yè)的復(fù)合型人才，并將其納入專業(yè)的人才智庫進(jìn)行多樣管理?？梢越梃b德國、荷蘭等國家的經(jīng)驗(yàn)，公開向社會招聘具備專業(yè)技能和綜合性知識的新型審計(jì)人才或?qū)I(yè)會計(jì)師事務(wù)所參與。通過該舉措，一方面，可以提高環(huán)境審計(jì)人員的審計(jì)能力；另一方面也可以提高民間審計(jì)參與的程度，因?yàn)槊耖g審計(jì)不僅具備專業(yè)人員而且其受全體公民的委托參與審計(jì)，有利于保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正。

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