淺析“營改增”背景下地方稅體系的完善

杜小娟

摘 要："營改增"打破了原有的地方稅體系運行格局，把地方稅體系的構(gòu)建推向前臺。本文對我國地方稅體系的現(xiàn)狀進行了分析，并針對我國目前地方稅體系面臨的問題，提出了完善我國地方稅體系的政策建議。

關(guān)鍵詞：營改增；地方稅；地方稅體系

一、地方稅及地方稅體系的內(nèi)涵

對于地方稅的定義，業(yè)內(nèi)專家學者有許多不同的觀點。我國國務(wù)院規(guī)定：地方稅是指稅權(quán)劃歸地方的稅收，即由地方根據(jù)憲法或者其他國家法律的規(guī)定制定地方稅收法規(guī)，征收和使用的稅收。也就是說，要判定一個稅種是否屬于地方稅，主要應當從稅收的立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)和收入使用權(quán)是否劃歸地方三個方面判斷。一是從稅收立法權(quán)角度進行界定；二是從稅收的征管權(quán)角度入手界定；最后是從稅收收入的歸屬角度界定。按照不同的界定標準，地方稅可以分為大、中、小三個口徑。大口徑，是指凡收入權(quán)歸屬于地方政府的稅種都屬于地方稅；中口徑，是指收入權(quán)歸屬地方政府，且由地方負責征收、管理和使用的稅種屬于地方稅；小口徑，視為不僅征管權(quán)和收入權(quán)歸地方，并且稅收立法權(quán)也屬于地方政府的稅種才是地方稅。

地方稅體系是根據(jù)本國的社會經(jīng)濟發(fā)展水平和稅收的征收管理水平等，通過科學合理安排地方稅制結(jié)構(gòu)和有效的進行稅收征管，使其相互促進、協(xié)調(diào)發(fā)展的統(tǒng)一體。它主要包括地方稅收管理權(quán)限體系和地方稅制度體系；其中地方稅收管理權(quán)限體系包括三個方面：稅收立法權(quán)、收入歸屬權(quán)和征收管理權(quán)限。

二、營改增背景下我國地方稅體系存在的問題

（一）我國地方稅體系自身存在的問題

第一，稅權(quán)劃分不合理。稅收制度中缺乏稅收基本大法，稅收立法層次不高。并且，稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方只對一部分的地方性法規(guī)，自治條例和單位條例具有立法權(quán)，這就使得地方的稅收立法權(quán)過于有限，不能夠充分發(fā)揮地方的調(diào)解作用，增加了落后地區(qū)的稅收負擔，間接地加劇了地區(qū)間的不平衡。

第二，稅收管理權(quán)限過度集中于中央，地方缺少相應的稅收管理權(quán)限。1994年的分稅制確定了中央稅、地方稅和中央與地方共享稅的稅制體系，但對于地方稅務(wù)機關(guān)來說，不徹底的分稅制極易導致國稅、地稅兩套稅務(wù)機關(guān)之間的扯皮，增加征稅成本。也會使地方稅務(wù)機關(guān)的征管脫節(jié)，無法有效地進行管理。

第三，地方稅稅收收入規(guī)模過小。自1994年分稅制改革以后，地方稅收收入所占總稅收收入的比重已不到50%，地方政府依靠土地轉(zhuǎn)讓、土地批租的運作來增加收益，以“賣地”作為增加財政收入的重要來源，出現(xiàn)土地財政的問題等。

第四，地方稅制結(jié)構(gòu)不合理，主體稅種不明確。在地方政府取得的稅收收入中，營業(yè)稅，企業(yè)所得稅和個人所得稅均占有很大比重。而其他地方稅種都是一些零散的稅種，不能成為地方稅的主體稅種。所以現(xiàn)行地方稅體系中尚無稅源豐富、規(guī)模較大，易于地方政府征管的主體稅種。

（二）營改增對地方稅體系的影響

營業(yè)稅是地方稅收入的主要來源，約占地方稅收的1/3左右，據(jù)統(tǒng)計，從2006年到2013年營業(yè)稅占地方稅收入的比重分別是：33.67%，34.19%，32.79%，34.46%，34.12%，33.28%，33.28%，31.98%。但地方政府所分享的增值稅收入在地方收入中比重卻是逐年下降的，這說明增值稅的增長速度是低于地方稅收的增長速度的。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，營改增在全國試點的首個申報期就減稅130.13億元。因此，隨著改革逐步推進，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的稅收將大量流入增值稅，其中的一大部分將被中央分享，導致地方稅的主體稅種流失，地方稅收收入減少。為此，我們應該完善地方收入體系，重新尋找和培育地方稅主體稅種，彌補營改增之后的稅收空缺。

三、營改增背景下完善我國地方稅系的建議

一是健全地方稅收法律體系。將現(xiàn)在所實行的各種暫行條例改為法律法規(guī)，并且還要進一步深化“費改稅”，使稅收的法律制度更加完善。中央應該合理劃分一部分稅收立法權(quán)給地方政府，使各級地方政府根據(jù)自身現(xiàn)有的稅源和他們的經(jīng)濟發(fā)展狀況，合理地制度適合本地區(qū)發(fā)展的稅收法律法規(guī)。二是培育地方主體稅種?？梢钥紤]將房產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種歸并確定為財產(chǎn)稅。同時，也應該適當開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，使它們成為地方財政收入的有力補充。隨著我國社會經(jīng)濟水平的發(fā)展和個人財富的不斷積累，加強對個人所得稅的征管和完善，把它作為地方稅體系的一個主體稅種去對待。三是優(yōu)化地方收入結(jié)構(gòu)。可以借助營改增的機會適當調(diào)整增值稅中央與地方的分享體制，可以將其比例由原來的75：25調(diào)整為60：40，也可以逐步調(diào)整，隨著前期改革的測算最終確定分享比例。同時，完善我國的轉(zhuǎn)移支付制度，逐步較少專項轉(zhuǎn)移支付的比例，提高一般轉(zhuǎn)移支付。

參考文獻：

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