廠房類固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制探討

王洪波

摘 要：廠房類固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其評價(jià)以控制流程為出發(fā)點(diǎn)，以總體目標(biāo)和具體目標(biāo)為基礎(chǔ)，詳細(xì)地論述了健全廠房類固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的九個(gè)具體程序和方法，以確保有效實(shí)施廠房類固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制活動。完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度和保障資產(chǎn)的安全與完整。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制的程序和方法；固定資產(chǎn)內(nèi)控評價(jià)

內(nèi)部控制是指為了保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全性、完整性和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企事業(yè)單位管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

廠房類固定資產(chǎn)作為企業(yè)重要的生產(chǎn)勞動資料，使用期限長并且單位價(jià)值高，其安全性、完整性對企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動影響頗大。一旦其管理不能得到有效控制，造成的損失將大大超過一般的資產(chǎn)。因此，廠房類固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制顯得非常重要。及時(shí)、有效地對廠房類固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制實(shí)行評價(jià)，不僅有助于發(fā)現(xiàn)一些潛在的問題，從而完善廠房類固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，并降低其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、減少損失，提高資本的獲利能力以及保障廠房類固定資產(chǎn)的安全與完整。而且有利于使企業(yè)更好地為宏現(xiàn)調(diào)控服務(wù)，幫助企業(yè)改善內(nèi)部管理，增加經(jīng)濟(jì)利益。

1 廠房類固定資產(chǎn)的概述及其內(nèi)部控制的程序和方法

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的；二是使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。通常是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。

1.1 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證固定資產(chǎn)的安全完整、確保與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)信息資料的真實(shí)可靠及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而采取的一系列相互關(guān)聯(lián)而又相互制約的方法、措施和程序?？傮w目標(biāo)包括確保固定資產(chǎn)相關(guān)會計(jì)記錄和報(bào)告的真實(shí)性、可靠性、業(yè)務(wù)處理流程的有效性及對相關(guān)法律法規(guī)的遵循。

1.2 廠房類固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的程序和方法

為加強(qiáng)企業(yè)廠房類固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，防范其管理中的差錯(cuò)和舞弊，確保其安全、完整，提高其使用效率等目標(biāo)，廠房類固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制主要有以下內(nèi)容：

1.2.1 廠房類固定資產(chǎn)投資預(yù)算控制

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況明確廠房類固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、實(shí)施等各個(gè)環(huán)節(jié)流程的具體控制要求，對其進(jìn)行加強(qiáng)管理。在編制預(yù)算時(shí)，企業(yè)的有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營需要和總體目標(biāo)發(fā)展戰(zhàn)略于每年年末編制投資預(yù)算計(jì)劃（包含各建筑工程、安裝工程和其它費(fèi)用的投資估算以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)），并綜合考慮投資的方向與規(guī)模、占用資金成本、風(fēng)險(xiǎn)大小和預(yù)計(jì)盈利能力等因素，在對廠房類固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資可行性進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，合理計(jì)劃預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)度以決定資金的投放收縮。預(yù)算編制完成并得到審批后，有關(guān)各部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行。

1.2.2 廠房類固定資產(chǎn)授權(quán)審批控制

企業(yè)應(yīng)明確并完善廠房類固定資產(chǎn)的授權(quán)審批制度，明確有關(guān)控制的程序、方式和措施，規(guī)定業(yè)務(wù)處理人員的職責(zé)范圍、工作要求以及審批人的職責(zé)、權(quán)限。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)審批的機(jī)構(gòu)和人員辦理固定資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)。

1.2.3 不相容職務(wù)分離的控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確固定資產(chǎn)相關(guān)的崗位職責(zé)和權(quán)限，確保在辦理固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)責(zé)任分明，部門各人員之間相互制約和監(jiān)督。

1.2.4 資本性支出與收益性支出劃分的控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先列示可予以資本化的支出范圍，對劃分標(biāo)準(zhǔn)制定書面規(guī)定，凡不屬于此范圍的支出，均應(yīng)列為費(fèi)用作為當(dāng)期損益的扣減項(xiàng)目。

1.2.5 廠房類固定資產(chǎn)的使用與維護(hù)

廠房類固定資產(chǎn)的使用與維護(hù)主要包括固定資產(chǎn)操作與維護(hù)、更新改造、投保三個(gè)子流程。為保證廠房類固定資產(chǎn)的正常使用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確立廠房類固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度和投保制度，對其進(jìn)行定期或不定時(shí)檢查、保養(yǎng)和維修，并及時(shí)辦理保險(xiǎn)。以消除廠房類固定資產(chǎn)的安全隱患、降低使用中的故障率和風(fēng)險(xiǎn)，提高使用效率。

1.2.6 廠房類固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確廠房類固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，建立相應(yīng)的定期盤點(diǎn)制度，定期的進(jìn)行盤點(diǎn)清查。當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)編制廠房類固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧表并同時(shí)做出相應(yīng)的盤點(diǎn)清查報(bào)告。

1.2.7 財(cái)務(wù)核算制度

企業(yè)財(cái)務(wù)部門及人員應(yīng)嚴(yán)格制訂統(tǒng)一的固定資產(chǎn)的會計(jì)政策和會計(jì)科目，明確相關(guān)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿的處理程序和方法；財(cái)務(wù)人員根據(jù)審核無誤的單據(jù)和完成相關(guān)手續(xù)后，及時(shí)對固定資產(chǎn)的增減變動情況進(jìn)行賬務(wù)處理；對各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的開展情況如實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的記載，以確保廠房類固定資產(chǎn)會計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

1.2.8 處置與轉(zhuǎn)移制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立廠房類固定資產(chǎn)處置與轉(zhuǎn)移的相關(guān)制度，確定對其進(jìn)行處置和轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、程序和方法等有關(guān)內(nèi)容，以達(dá)到合理有效的利用。

1.2.9 監(jiān)控制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期在工作的各個(gè)環(huán)節(jié)開展檢查，全面查找不足和漏洞并使有效的補(bǔ)救措施及時(shí)得到加強(qiáng)實(shí)施。

2 廠房類固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法

內(nèi)部控制評價(jià)，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)以及外部審計(jì)組織對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。其是對企業(yè)內(nèi)部控制的合理性、完整性和有效性進(jìn)行分析和評定的工作，也是內(nèi)部控制不可缺少的一個(gè)重要組成部分。

2.1 內(nèi)部控制評價(jià)的原則

對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)至少要遵循以下三個(gè)基本原則：

①整體全面的原則。endprint

②重要性原則。評價(jià)時(shí)應(yīng)在遵循整體全面原則的前提下，主要關(guān)注重點(diǎn)部門單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)高的領(lǐng)域。

③客觀性原則。評價(jià)工作應(yīng)如實(shí)真切地反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的全面運(yùn)行情況和其中存在風(fēng)險(xiǎn)的方向和領(lǐng)域。

2.2 廠房類固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價(jià)的主要內(nèi)容

廠房類固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容如下：

首先要考慮其內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)外部環(huán)境，以對廠房類固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有一個(gè)總體的了解；

其次是重點(diǎn)對上述的廠房類固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的程序和方法實(shí)施有效的程序進(jìn)行評價(jià)；

最后是針對與其有關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通和監(jiān)督監(jiān)管情況實(shí)施有效地評價(jià)。

2.3 廠房類固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法

為了更好地實(shí)現(xiàn)廠房類固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制評價(jià)的作用，發(fā)揮內(nèi)部控制的有效職能和高效管理，企業(yè)應(yīng)保證能夠遵循有關(guān)方法和規(guī)定的程序并按上述需要評價(jià)的內(nèi)容有序地實(shí)施對廠房類固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評價(jià)工作，具體的程序和方法如下：

首先，評價(jià)準(zhǔn)備階段。在此階段要挑選合適的人員組建評價(jià)小組。在初步了解廠房類固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實(shí)施的總體環(huán)境之后，制定實(shí)施評價(jià)的方案。方案應(yīng)明確評估的目的、范圍、時(shí)間安排和資源配置，并合理分工評估工作，明確職責(zé)。

其次，評價(jià)實(shí)施階段。評價(jià)人員應(yīng)充分了解實(shí)施廠房類固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)外部具體環(huán)境，并調(diào)查了解和記錄其內(nèi)部控制的程序和方法，在對其進(jìn)行調(diào)查分析后，通過運(yùn)用文字?jǐn)⑹龇?、調(diào)查表列示法和流程圖法進(jìn)行描述，以將調(diào)查了解到的內(nèi)部控制的有關(guān)情況及時(shí)反映在工作底稿中。

3 結(jié)語

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的評價(jià)是一個(gè)有序、細(xì)致的過程，需要通

過不斷的研究和發(fā)現(xiàn)，才能實(shí)現(xiàn)逐步完善，從而為企業(yè)資產(chǎn)的完整性和有效性奠定基礎(chǔ)，提高企業(yè)的整體長期健康有序的發(fā)展水平。

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