高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

李安娟

摘 要：隨著高等學(xué)校教育體制改革的不斷深化，高校資金流量快速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，以往的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已不能適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展的要求，文章在分析目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）10-230-02

一、引言

隨著高校教育體制改革的進(jìn)一步發(fā)展，高校已逐步從傳統(tǒng)的服務(wù)型辦學(xué)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變成了自主辦學(xué)機(jī)構(gòu)，為了增強(qiáng)辦學(xué)實(shí)力，提高社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，高校大批興建教學(xué)樓、學(xué)生公寓、購(gòu)置教學(xué)及科研設(shè)備，在此環(huán)境下，使得高校的財(cái)務(wù)管理工作日益復(fù)雜，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度也正接受著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，為了保障高校教學(xué)科研等工作的順利進(jìn)行，保護(hù)高校財(cái)產(chǎn)安全，最大程度發(fā)揮資金的使用效益，進(jìn)一步提升高校辦學(xué)效率，高校必須完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

受傳統(tǒng)思維模式的制約，部分高校管理層和財(cái)務(wù)工作者對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不夠重視，甚至一些高校管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)就是資金核算，只重視貨幣資金的掌控;另外，一些財(cái)務(wù)工作者在日常財(cái)務(wù)工作中內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，不能有效履行財(cái)務(wù)工作者的監(jiān)管職能，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控失效;甚至有的高校沒(méi)有執(zhí)行會(huì)計(jì)輪崗制度，一人長(zhǎng)期在同一會(huì)計(jì)崗位工作，造成高校財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督缺失。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

21世紀(jì)以來(lái)，各高校都在迅速擴(kuò)大教學(xué)規(guī)模，大量采購(gòu)教學(xué)儀器設(shè)備，興建教學(xué)樓等基礎(chǔ)設(shè)施，以滿足高校擴(kuò)招的需要，高校因此發(fā)生了多元化的籌資渠道，高校財(cái)務(wù)管理日趨復(fù)雜，導(dǎo)致原有的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度根本無(wú)法滿足高校快速發(fā)展的需要，失去了內(nèi)部控制管理的意義。長(zhǎng)期以來(lái)，一些高校不重視內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，未執(zhí)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求建立起“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理和分級(jí)管理相結(jié)合”的財(cái)務(wù)管理制度，一些高校雖然建立了相應(yīng)的管理制度和管理辦法，但缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性、全面性和完整性，可操作性差，在實(shí)際落實(shí)中力度不夠，形同虛設(shè)。比如，一些高校本身涉及由對(duì)外投資項(xiàng)目，但在內(nèi)部控制管理方面卻沒(méi)有建立起這方面的控制管理制度，致使對(duì)外投資資金投向不合理、投資收益低、投資期滿資金不能及時(shí)收回等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，給高校帶來(lái)了不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算控制是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，高校財(cái)務(wù)預(yù)算資金主要包括各級(jí)財(cái)政撥款、各項(xiàng)事業(yè)費(fèi)收入及其他收入。高校預(yù)算方面主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：一是預(yù)算編制時(shí)間倉(cāng)促，編制過(guò)程不透明，導(dǎo)致高校預(yù)算不能全面、客觀的反映高校財(cái)務(wù)收支情況，不能正確反映今后高校工作的發(fā)展方向，容易給某些不法分子留貪污舞弊的空子。二是預(yù)算編制方法不科學(xué)，一些高?；旧隙际茄赜谩吧夏昊鶖?shù)+本年增長(zhǎng)=本年預(yù)算數(shù)”預(yù)算編制方法來(lái)確定當(dāng)年的預(yù)算數(shù)，沒(méi)有進(jìn)行量化分析，缺乏科學(xué)論證。三是未建立起相應(yīng)的預(yù)算跟蹤、分析、評(píng)價(jià)體系，不能正確分析和評(píng)價(jià)各學(xué)院、部門(mén)預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況和資金的使用效益。四是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏剛性與嚴(yán)肅性，隨意調(diào)整預(yù)算，預(yù)算超支的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致預(yù)算失去了其控制意義。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督力度不夠

一些高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理工作者出于各方面的人情關(guān)系，對(duì)于部分違返財(cái)務(wù)制度或財(cái)務(wù)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)持默許的態(tài)度，從而使會(huì)計(jì)核算失去了其監(jiān)督職能。

此外，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，審計(jì)制度不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了其應(yīng)有監(jiān)督職能，部分高校審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)能力有限，不能勝任內(nèi)部審計(jì)工作，從而使內(nèi)部審計(jì)工作常常流于形式，不能發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督職能。

再則，外部監(jiān)管缺失也是造成財(cái)務(wù)監(jiān)督控制不夠的一個(gè)重要因素，長(zhǎng)期以來(lái)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)和上級(jí)教育部門(mén)只注重對(duì)于高校撥款進(jìn)度的管理，忽視了對(duì)于所撥資金使用的跟蹤檢查，造成高校違規(guī)使用資金得不到及時(shí)監(jiān)督與糾正，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理混亂，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以落實(shí)。

三、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

高校從下到上應(yīng)該樹(shù)立起財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不單是財(cái)務(wù)人員和相關(guān)部門(mén)及校領(lǐng)導(dǎo)的事情，而是關(guān)系到每一個(gè)教職員工切身利益的事情，高校辦學(xué)要擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、提升教學(xué)水平、增加投資收益，進(jìn)而提高社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力，就要充分發(fā)揮每一個(gè)員工的主人翁責(zé)任感和參與意識(shí)，控制好每一個(gè)環(huán)節(jié)，才能真正提升高校的辦學(xué)效益。

（二）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系主要由一系列財(cái)務(wù)制度組成，財(cái)務(wù)制度是財(cái)務(wù)控制的根本保障，首先，高校應(yīng)建立以下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度：會(huì)計(jì)核算制度、運(yùn)營(yíng)分析制度、資產(chǎn)保全制度、授權(quán)與審批制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、績(jī)效考核與評(píng)價(jià)等制度。這些制度再根據(jù)其管理內(nèi)容劃分為貨幣資金制度、物資采購(gòu)制度、項(xiàng)目管理制度等具體制度，從而構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理作用;另外，建立制度的關(guān)鍵在于落實(shí)與實(shí)施，因此，高校必須保證其所建制度的系統(tǒng)性、全面性、合理性、科學(xué)性和可操作性，再完善的制度一旦缺乏可操作性，也只能成為一紙空文，失去其存在的意義。最后，要落實(shí)考核與評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰等管理約束機(jī)制，強(qiáng)化教職員工的自覺(jué)性和警惕性，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得以順利實(shí)施。

（三）規(guī)范預(yù)算管理

高校預(yù)算是高校進(jìn)行資金收入和管理日常開(kāi)支的依據(jù)，也是高校辦學(xué)規(guī)模和發(fā)展方向的綜合反映?，F(xiàn)階段，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多元化，這就要求高校預(yù)算管理和控制必須順應(yīng)這一變化，財(cái)務(wù)工作者要不斷學(xué)習(xí)，適應(yīng)高校發(fā)展與改革的節(jié)奏;高校編制預(yù)算必須和財(cái)政部門(mén)要求的預(yù)算時(shí)間保持一致，預(yù)算表的開(kāi)支內(nèi)容與所列項(xiàng)目要一一對(duì)應(yīng);推行院校兩級(jí)預(yù)算，將各院系部門(mén)預(yù)算匯總后與校級(jí)預(yù)算對(duì)比，分析編制預(yù)算中存在的問(wèn)題，同時(shí)建立預(yù)算評(píng)價(jià)體系，通過(guò)計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件對(duì)各院系部門(mén)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況進(jìn)行跟蹤，及時(shí)掌握經(jīng)費(fèi)開(kāi)支和結(jié)余情況，分析評(píng)價(jià)考核結(jié)果，對(duì)有經(jīng)費(fèi)結(jié)余的單位進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)各院系部門(mén)工作的積極性;要體現(xiàn)剛性預(yù)算，年度預(yù)算一旦確定，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意調(diào)整。

（四）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督

高校內(nèi)部審計(jì)是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督的重要部門(mén)，高校管理者應(yīng)充分重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)及審計(jì)機(jī)構(gòu)隊(duì)伍的建設(shè)，配備高素質(zhì)的專業(yè)人員，對(duì)高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督，同時(shí)，健全內(nèi)部審計(jì)制度，建立合理的運(yùn)行機(jī)制，明確審計(jì)部門(mén)的職能，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠順利開(kāi)展監(jiān)督審計(jì)工作;高校對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度很大程度上取決于校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于財(cái)務(wù)工作的重視程度，因此，建議成立由校領(lǐng)導(dǎo)牽頭聯(lián)合學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督：針對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比如基建項(xiàng)目等進(jìn)行事前、事中、事后檢查監(jiān)督;加強(qiáng)物資采購(gòu)的監(jiān)督，減少或杜絕貪污、舞弊現(xiàn)象的發(fā)生;各級(jí)財(cái)政部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的檢查，特別是對(duì)審計(jì)所提整改意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

（五）建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

把高科技網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與現(xiàn)代化管理辦法應(yīng)用到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中來(lái)，準(zhǔn)確及時(shí)反映財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，為高校決策層進(jìn)行正確決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)，保障高校各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，為此，高校應(yīng)充分利用學(xué)校內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源，建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理信息資源平臺(tái)，全面提升高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理與控制的成效。

四、結(jié)束語(yǔ)

在高等教育體制不斷改革與發(fā)展的形勢(shì)下，尤其是高校多元化資金來(lái)源的取得，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了更高的要求，高校管理者及財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，合理利用現(xiàn)代化技術(shù)，不斷完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，保障高校各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 李克勤.對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2011（8）（中）

（作者單位：西安科技大學(xué)財(cái)務(wù)處 陜西西安 710054）

（責(zé)編：賈偉）