關(guān)于民營企業(yè)基建類固定資產(chǎn)核算中存在的問題及對策

陳若愚

【摘 要】以某單位固定資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)置為例，分析了民營企業(yè)基建類固定資產(chǎn)會計核算混亂的現(xiàn)狀及根源，提出了解決辦法：掌握基建類基礎(chǔ)知識（三個前提、二個區(qū)別、一個框架），加強(qiáng)基建類基礎(chǔ)管理、保持基建和財務(wù)部門溝通等觀點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】基建；核算；混亂；根源；解決

以某單位固定資產(chǎn)——房屋建筑物的明細(xì)為例，分析目前民營企業(yè)中基建類固定資產(chǎn)核算中存在問題：所舉例中企業(yè)為擁有基地型奶源專業(yè)的羊乳加工企業(yè)。公司2011年實(shí)施了奶山羊產(chǎn)業(yè)化加工園區(qū)改擴(kuò)建項(xiàng)目一期工程。該公司固定資產(chǎn)-房建筑物明細(xì)賬設(shè)置中存在問題：明細(xì)賬科目設(shè)置，有奶站的、奶山羊產(chǎn)業(yè)化加工園的、項(xiàng)目中前期費(fèi)用可研費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)、相關(guān)稅金、銀行利息、選址中沉沒成本等，多項(xiàng)固定資產(chǎn)使用同一材料，直接用發(fā)票作為明細(xì)科目設(shè)置，發(fā)票未到或未索取到發(fā)票的仍在往來掛賬，工程均缺項(xiàng)目竣工決算資料等?？傊O(shè)置隨意性大且無條理，核算混亂。

以上問題根源：

1.隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，國家對基建投資額的逐步加大，為基建項(xiàng)目的蓬勃發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境?；ü芾砉ぷ鞯穆毮茏兓?，需要相關(guān)管理人員不斷更新和調(diào)整知識結(jié)構(gòu)。而大部分會計人員未能跟上時代要求。

2.基建工作與財務(wù)的銜接脫鉤，財務(wù)人員脫離工程的實(shí)際，直接影響了基建會計核算的質(zhì)量。

3.法規(guī)制度缺陷。1993年會計制度改革后，不再單獨(dú)執(zhí)行基本建設(shè)會計制度。另外，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將在建工程作為固定資產(chǎn)的一種取得形式和固定資產(chǎn)一起并在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)范。都在一定程度上都在一定程度上削弱了企業(yè)在建工程的確認(rèn)、計量和報告行為，未充分保證在建工程會計信息質(zhì)量。

4.基建管理工作薄弱。有的單位基本建設(shè)項(xiàng)目不合法、不合規(guī)。施工程序、施工隊伍不合規(guī)范。不按規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算。

如何解決？

一、與時俱進(jìn)適應(yīng)新形勢，組織相關(guān)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)掌握基建類固定資產(chǎn)相關(guān)的基礎(chǔ)知識

1.三個前提

基本建設(shè)是指利用國家預(yù)算內(nèi)撥款、自籌資金、國內(nèi)外基本建設(shè)貸款以及其他專項(xiàng)資金進(jìn)行的以擴(kuò)大生產(chǎn)能力（或增加工程效益）為主要目的的新建擴(kuò)建工程及有關(guān)工作。

（1）基建的的主要參與者：①業(yè)主；②發(fā)包人——即建設(shè)單位；③中介機(jī)構(gòu)；④承包商又稱施工單位；⑤相關(guān)政府部門。

（2）建設(shè)項(xiàng)目投資構(gòu)成 建設(shè)項(xiàng)目投資包括固定資產(chǎn)總投資（工程造價）和流動資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)投資包括建設(shè)投資、建設(shè)期利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。建設(shè)投資包括工程費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用、預(yù)備費(fèi)。工程費(fèi)用包括設(shè)備及器具購置費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)（直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤、稅金）。工程建設(shè)其他費(fèi)用包括固定資產(chǎn)其他費(fèi)用、無形資產(chǎn)費(fèi)用、其他資產(chǎn)費(fèi)用。預(yù)備費(fèi)包括基本預(yù)備費(fèi)和漲價預(yù)備費(fèi)。

（3）基本建設(shè)的程序 在我國，工程項(xiàng)目建設(shè)基本都實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目流程化管理。以企業(yè)新建大的工程建設(shè)項(xiàng)目為例，需要經(jīng)過項(xiàng)目建議書、可行性研究、設(shè)計、招投標(biāo)、建設(shè)過程管理、初步驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收、結(jié)算、決算等很多環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)備材料供應(yīng)單位及政府相關(guān)部門，是一個非常復(fù)雜的過程，這一過程可以劃分為6個階段：

方案階段——設(shè)計階段——預(yù)算及審核階段——項(xiàng)目實(shí)施階段——竣工決算及審計階段——財務(wù)結(jié)算及轉(zhuǎn)固階段。

2.兩個主要概念區(qū)別

（1）工程造價和工程項(xiàng)目成本區(qū)別；工程造價一般針對建設(shè)方而言，項(xiàng)目成本往往指承包單位；工程造價的范圍要大于項(xiàng)目成本，一般包含利潤在內(nèi)。

（2）工程竣工結(jié)算和工程竣工決算的區(qū)別；竣工結(jié)算就是主要是核定工程量、價（算價錢），該部分是實(shí)際支付施工單位的工程款?？⒐Q算是財務(wù)上確定、核實(shí)工程形成資產(chǎn)金額的。

3.一個框架

搭好基建會計核算體系的框架，目前與基建核算的有關(guān)制度有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《國有建設(shè)單位會計制度》《基本建設(shè)財務(wù)制度》等，這幾個制度之間如何正確使用？

（1）企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則，又有基本建設(shè)項(xiàng)目，是否要執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)制度，主要看基本建設(shè)資金來源，如果基本建設(shè)資金來源屬于自籌，則可以執(zhí)行新準(zhǔn)則，不必執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)制度。

（2）取得國家預(yù)算撥款的企業(yè)、事業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目，必須執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，這部分資金的核算要與企事業(yè)單位的日常核算分離，采取另立賬簿期末合并會計報表的方式進(jìn)行核算。年度國家預(yù)算撥款的項(xiàng)目投資完成情況單獨(dú)向財政部門編報專門的基本建設(shè)報表。工程竣工，要編制竣工決算報告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能轉(zhuǎn)入企業(yè)。

4.如何設(shè)置項(xiàng)目核算明細(xì)

（1）一般要求可根據(jù)工程項(xiàng)目的性質(zhì)、用途、工序等相關(guān)獨(dú)立性予以歸類和細(xì)分。

（2）復(fù)雜的工程項(xiàng)目細(xì)分可通過對項(xiàng)目總目標(biāo)和總?cè)蝿?wù)的研究，采用系統(tǒng)分析方法將項(xiàng)目系統(tǒng)總范圍分解為許多互相聯(lián)系、互相影響、互相依賴的項(xiàng)目單元。以這些項(xiàng)目單元作為項(xiàng)目管理的對象，滿足財務(wù)核算明細(xì)劃分需要。但應(yīng)遵循“成本-效益原則”來進(jìn)行財務(wù)核算和相關(guān)項(xiàng)目管理。

以上只是將基建關(guān)鍵幾個知識點(diǎn)或者似是而非的概念列示出來講清楚，供大家學(xué)習(xí)參考。但基建工程知識的體系學(xué)習(xí)是個系統(tǒng)工程需要花費(fèi)精力和時間才能掌握的。

二、加強(qiáng)基建管理基礎(chǔ)工作以及基建部門和財務(wù)部門溝通

1.基建會計核算首先要關(guān)注項(xiàng)目的合法性，基建前期準(zhǔn)備工作要做好，基建審批程序要到位。

2.所有基建經(jīng)濟(jì)活動要有文件及合同凡是需要在基建會計上入賬的款項(xiàng)應(yīng)該有文件及合同資料提供給會計人員。

3.嚴(yán)格控制付款關(guān)口，杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象審查所需付的款項(xiàng)是否已列入批準(zhǔn)的計劃項(xiàng)目中，其付款事項(xiàng)是否是所簽訂經(jīng)濟(jì)合同中的事項(xiàng)。

4.工程竣工時的控制工程竣工后，要求施工單位及時進(jìn)行結(jié)算及建設(shè)單位及時進(jìn)行竣工決算。endprint