淺析個(gè)人所得稅法存在的問題及對策

摘 要：近年來，我國的個(gè)人所得稅雖幾經(jīng)修改，但仍然存在著許多問題。個(gè)人所得稅在聚集財(cái)政收入，調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了一定作用，但因起步晚、時(shí)間短，該制度在稅制模式、稅率、費(fèi)用扣除、征管方式四個(gè)方面存在較大問題，需要改革稅制模式，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，重新設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)征管方式。文章從個(gè)人所得稅的背景出發(fā)，詳細(xì)分析個(gè)人所得稅各方面的不足，并結(jié)合我國國情提出相應(yīng)的解決措施，以完善我國個(gè)人所得稅法對這些關(guān)鍵問題及相應(yīng)的完善對策進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅率；稅制

一、個(gè)人所得稅及其發(fā)展

個(gè)人所得稅法，是指國家制定的調(diào)整和確認(rèn)在個(gè)人所得稅的稅務(wù)活動中征稅主體與納稅主體之間形成的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在上世紀(jì)80年代，我國為了加快改革開放建設(shè)，頒發(fā)了征收個(gè)人所得稅的文件，并在1994年，對個(gè)人所得稅進(jìn)行了深入且全面的改革，提出了“分類征收，稅率不同”的概念。在上世紀(jì)末，開始征收居民儲存利息；本世紀(jì)初，開始對企業(yè)征收個(gè)人所得稅，我國個(gè)人所得稅征收政策日益完善。

二、個(gè)人所得稅法的關(guān)鍵問題

1.稅制模式缺失公平性

我國擇取分類稅制模式征收個(gè)人所得稅，這種模式有機(jī)結(jié)合了稅源特征，不僅可以對稅源進(jìn)行合理控制，還可以降低征收成本。不過，該模式并沒有對我國相關(guān)稅收所遵循的“合理調(diào)節(jié)、緩解差距、多得多征、公平稅負(fù)”的原則進(jìn)行充分體現(xiàn)。而且隨著我國國際化建設(shè)的不斷深入，這種模式的弊端以及滯后性逐漸顯露，已經(jīng)無法通過其對納稅人的真正能力進(jìn)行全面衡量，極易引發(fā)避稅、逃稅等現(xiàn)象，除此之外，按次及月對個(gè)人所得稅進(jìn)行分項(xiàng)征收，極易出現(xiàn)收入較為集中的人繳納大量稅費(fèi)，而收入較為平均的人繳稅量則較小的情況，導(dǎo)致稅收在總體上難以實(shí)現(xiàn)公平。

2.稅率設(shè)置不合理

我國個(gè)人所得稅的稅率形式有兩種，分別是比例稅率、超額累進(jìn)稅率。對各項(xiàng)所得進(jìn)行深入分析可知，我國水利結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺失合理性，主要表現(xiàn)有兩方面：一是，薪金以及工資的邊際稅率較大。薪金以及工資屬于勞動所得，稅率最高比為45%，而我國個(gè)體經(jīng)營的邊際稅率最高比為35%，企業(yè)僅為25%，而且基于我國現(xiàn)階段國民平均收入水平而言，征收稅率超過30%的納稅人只是毛鱗鳳角，更遑論45%的征收稅率，這便導(dǎo)致我國稅率在名義上非常高，但實(shí)際卻很低，無法收獲良好的課征時(shí)效。不僅如此，稅率較高會在很大程度上削弱納稅人的積極性，從而引發(fā)避稅、逃稅的現(xiàn)象。二是，稅源相同，稅率存在較大差異。稿酬、勞務(wù)報(bào)酬與薪金、工資均屬于勞動所得，但在征稅時(shí)，卻沒有一致對待，而是擇取30%—45%的七級超額累進(jìn)稅率規(guī)范薪金以及工資的征收標(biāo)準(zhǔn)，按照20%比例征收稿酬、勞務(wù)報(bào)酬的稅率，如果勞務(wù)報(bào)酬量較大，還會實(shí)施加成征收，而在稿酬所得方面，則是減征30%。

3.費(fèi)用扣除缺乏合理性

在對個(gè)人所得稅進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，要對稅前費(fèi)用扣除給予高度重視，因?yàn)槠鋾诤艽蟪潭壬嫌绊懚愔频墓叫浴，F(xiàn)階段，我國在費(fèi)用扣除方面主要采取綜合扣除法，即結(jié)合定額扣除與定率扣除，這種方法并沒有以納稅人的角度對費(fèi)用扣除制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，不符合人性化建設(shè)要求。

因?yàn)楣ば绞杖霝榇蠖鄶?shù)人的主要收入來源，直接關(guān)系大家的切身利益。自2008年3月1日起，個(gè)人所得稅的免征額由1600元提高到2000元。我國實(shí)行總收入減去固定扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅方法，從表面上看，對于每一個(gè)納稅人都是公平合理的，工資相同，上繳的個(gè)人所得稅少了。但實(shí)際上，卻存在著不公平之處。所謂不公平，是指這樣的計(jì)稅方法，沒有考慮我國的具體國情，我國的東西部差異較大，我國采用一視同仁的方法，造成了實(shí)質(zhì)上的不公平。在我國西部地區(qū)，收入達(dá)到3000元在該地區(qū)有可能算高收入，而在北京、上海這樣的大城市，大約60%—70%的人的收入都超過了3000，甚至更高。同樣的3000元工資，在西部地區(qū)，由于消費(fèi)水平不高，能夠正常生活，但在高消費(fèi)的沿海地區(qū)，在繳完個(gè)人所得稅之后，生活壓力就會比西部地區(qū)大很多。所謂不合理，是指采用這樣的扣除方法，固定扣除一定數(shù)額，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過于簡單，納稅人的具體情況，比如納稅人家里是否贍養(yǎng)老人、家中人是否有殘疾以及精神病人等，因而無法反映納稅人的真正納稅能力和負(fù)擔(dān)水平，很容易造成不公的后果。

4.征管方式有待改進(jìn)

我國對個(gè)人所得稅的征稅采用兩種方法，即代扣代繳和自行申報(bào)。在征管個(gè)人所得稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息方面缺乏良好的掌控能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)存在沒有對納稅人資料進(jìn)行詳細(xì)了解的情況，甚至有的稅務(wù)機(jī)關(guān)即使掌握相關(guān)資料也無法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域傳遞。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在無法對稅源進(jìn)行準(zhǔn)確判斷以及組織征管的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源征管存在較大弊端。如果納稅人沒有主動申報(bào)稅源，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對納稅人在各個(gè)時(shí)期以及地區(qū)獲取的收入進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)與匯總。這給稅源征管的創(chuàng)新與發(fā)展帶來了極大的制約性，不利于我國調(diào)整稅制模式。

三、針對個(gè)人所得稅建立健全相關(guān)對策

1.建立新的稅制模式

為了使個(gè)人所得稅更加公平，應(yīng)該選擇新的稅制模式。應(yīng)擇取混合所得稅，即結(jié)合綜合所得課稅與分類所得課稅。這種模式是當(dāng)今世界普遍采用的一種模式。其主要優(yōu)點(diǎn)是對納稅人相同性質(zhì)的所得實(shí)行綜合計(jì)稅；對不同性質(zhì)的所得，實(shí)行分項(xiàng)計(jì)稅。在這種制度下，對于存在費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目采取綜合收入，例如，勞務(wù)所得、工薪所得等，對費(fèi)用扣除以及稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，而其他應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等投資性的，沒有費(fèi)用扣除的，能夠較好采用源泉扣繳方法的，擇取分類征收法征管應(yīng)稅所得；除此之外，也可以先擇取分類征收法征管部分所得，年終對其他應(yīng)稅所得以及已稅所得進(jìn)行匯總計(jì)算，全年所得額若高于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，則采取特定的累進(jìn)稅率對全年應(yīng)納所得額進(jìn)行計(jì)算，并分類已交稅額。這樣可以有效避免納稅人出現(xiàn)避稅、逃稅的現(xiàn)象，除此之外，這種征管方法也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提供了加大的便利性，不僅在很大程度上降低了稅源征管工作量，還節(jié)約了大量的稅收成本。

2.調(diào)整現(xiàn)行個(gè)人所得稅的稅率

稅率結(jié)構(gòu)不僅會對稅收杠桿作用起到直接的影響，還會影響個(gè)人所得稅的累進(jìn)以及稅負(fù)程度，因此，必須要確保所設(shè)計(jì)的稅率結(jié)構(gòu)具有良好的科學(xué)合理性?；谕貙挾惢⒔档投惵?、嚴(yán)格征管的個(gè)人所得稅改革方向的指導(dǎo)，首先，要對稅率的級距進(jìn)行調(diào)整，對綜合課稅項(xiàng)目規(guī)模進(jìn)行最大化建設(shè)，并合并征收勞務(wù)所得的超額累進(jìn)稅率表。其次，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，方便計(jì)算，減少工作量，更有利于平衡稅負(fù)。

3.調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)該是僅對能反映個(gè)人呢納稅能力的純所得部分課稅，因此應(yīng)當(dāng)改變收入減去固定扣除部分的扣除方法，也是就是要在總所得稅中將無法準(zhǔn)確反映納稅人納稅能力的生計(jì)費(fèi)用、成本費(fèi)用扣除。例如，設(shè)定贍養(yǎng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人實(shí)際贍養(yǎng)情況，規(guī)定每位被贍養(yǎng)人的生計(jì)費(fèi)用。對特殊人群，軍人、殘疾人等做出較多的扣除。

4.加強(qiáng)稅收征管

個(gè)人所得稅稅基具有較強(qiáng)的隱蔽性，難以實(shí)現(xiàn)全面征收，因此，我國稅收機(jī)關(guān)要加大代扣代繳力度，針對納稅人以及扣繳義務(wù)人，建立完善的雙向申報(bào)制度體系，提高納稅人的法制觀念以及稅法依從性，促使納稅人形成良好的自覺納稅意識。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要強(qiáng)化自身的執(zhí)法能力，勇于曝光偷稅、漏稅案例，并對違法人員進(jìn)行重度處罰，從而促使稅法更具威懾力。

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作者簡介：李芳（1963.06- ），女，漢族，陜西省延安市人，中教高級，現(xiàn)在大唐寶雞熱電廠廠長工作部