出口企業(yè)退（免）稅那些事

王文清 王孜旭

隨著我國(guó)“一帶一路”國(guó)家戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施，走出國(guó)門(mén)創(chuàng)業(yè)的企業(yè)或?qū)⒂兴黾?。在通向世界之路的征途中，它們?yīng)當(dāng)了解或注意哪些方面，才能走得更順？其中，對(duì)國(guó)際稅收理論知識(shí)和出口退（免）稅政策的把握非常重要。這不但是企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)，也是贏得利潤(rùn)的法寶。在此，主要介紹出口退（免）稅和風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)，以營(yíng)造一個(gè)透明的稅收環(huán)境，提高企業(yè)利用稅收政策維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)和能力，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)加快“走出去”的步伐。

出口退（免）稅須知哪些事

出口退（免）稅是出口貨物勞務(wù)與服務(wù)退（免）稅的簡(jiǎn)稱(chēng)。出口退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)接受的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。

出口退（免）稅的構(gòu)成要素

出口退（免）稅的構(gòu)成要素主要包括：企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、退稅率和計(jì)稅依據(jù)等內(nèi)容。

企業(yè)范圍 出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶(hù)，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。同時(shí)，還包括向境外提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人。出口企業(yè)按經(jīng)營(yíng)類(lèi)型可以劃分為生產(chǎn)和外貿(mào)兩種類(lèi)型。

貨物及服務(wù)范圍 對(duì)于“走出去”企業(yè)主要涉及貨物和服務(wù)兩個(gè)方面內(nèi)容，也比較常見(jiàn)。一是出口貨物。對(duì)出口屬于已征或應(yīng)征增值稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅或出口不符合出口退（免）稅條件的貨物，均是出口退（免）稅貨物的范圍，通常分為自營(yíng)出口和委托出口兩類(lèi)。二是視同出口貨物?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從事對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資、銷(xiāo)售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣使用過(guò)的設(shè)備、補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易均享受出口退稅。三是零稅率應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)國(guó)際運(yùn)輸、研發(fā)和設(shè)計(jì)、港澳臺(tái)運(yùn)輸、文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)等服務(wù)項(xiàng)目適用增值稅零稅率退（免）稅。

稅種 我國(guó)出口退（免）稅的稅種只限于流轉(zhuǎn)稅中的增值稅（包括營(yíng)改增）和消費(fèi)稅。

稅率 當(dāng)前，出口貨物勞務(wù)增值稅退稅的基本稅率分為5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔（不含零退稅率）。增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)中分為研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)6%、國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)及航空服務(wù)為11%。

計(jì)稅依據(jù) 出口退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，具體包括出口離岸價(jià)、貨物購(gòu)進(jìn)金額、組成計(jì)稅價(jià)和數(shù)量等。生產(chǎn)企業(yè)以FOB價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，外貿(mào)企業(yè)以增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為計(jì)稅依據(jù)。

出口退（免）稅政策規(guī)定

“走出去”企業(yè)享受出口退（免）稅要分清企業(yè)類(lèi)型，生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行免抵退稅政策，外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行免退稅。

免抵退稅辦法 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

免退稅辦法 外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)或委托加工收回的貨物退還已征的稅款。主要分為外購(gòu)與委托加工兩種方式。以自營(yíng)出口為例，某A外貿(mào)公司出口一批家具120000元（折合人民幣），國(guó)內(nèi)采購(gòu)家具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的計(jì)稅金額為100000元，稅額17000元。假設(shè)家具出口退稅率為16%，征稅率為17%，出口退稅=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率=100000×16%=16000（元），結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=100000×（17%-16%）=1000（元）。

出口退（免）稅申報(bào)如何辦

“走出去”企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)流程主要分為：前期辦理、出口退（免）稅預(yù)申報(bào)、增值稅納稅申報(bào)、正式申報(bào)以及備案單證管理。

前期手續(xù)辦理

“走出去”企業(yè)在出口退（免）稅申報(bào)之前，應(yīng)當(dāng)具備一定的基本條件，主要辦理包括：工商登記、組織機(jī)構(gòu)代碼登記、開(kāi)立銀行賬戶(hù)、稅務(wù)登記及一般納稅人資格認(rèn)定、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記、出口收匯登記、電子口岸入網(wǎng)資格認(rèn)定和出口退（免）稅資格備案。

出口退（免）稅預(yù)申報(bào)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日起，企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)。通過(guò)出口退（免）稅預(yù)申報(bào)和預(yù)審環(huán)節(jié)，可以杜絕企業(yè)正式申報(bào)退（免）稅時(shí)，因數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或無(wú)電子信息造成審核無(wú)法通過(guò)而影響企業(yè)的準(zhǔn)確性問(wèn)題。

主要步驟是：在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期限內(nèi)收集有關(guān)憑證，使用國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)采集、生成預(yù)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，通過(guò)人工報(bào)送或遠(yuǎn)程申報(bào)的方式將預(yù)申報(bào)電子數(shù)據(jù)報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)審并反饋預(yù)審結(jié)果電子數(shù)據(jù)給企業(yè)。

增值稅納稅申報(bào)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第30號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布〈關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日起，企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷(xiāo)售的貨物，應(yīng)在財(cái)務(wù)作銷(xiāo)售收入次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報(bào)。

出口退（免）稅正式申報(bào)

企業(yè)根據(jù)出口退（免）稅預(yù)申報(bào)、預(yù)審反饋結(jié)果調(diào)整當(dāng)期申報(bào)數(shù)據(jù)后，可以進(jìn)行出口退（免）稅正式申報(bào)。具體的規(guī)定是企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅正式申報(bào)。

出口退（免）稅單證備案管理

出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫(xiě)《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。主要包括：外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷(xiāo)合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；出口貨物裝貨單；出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單證）。

出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些

“走出去”企業(yè)在處理出口退（免）稅事項(xiàng)時(shí)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)十分重要，主要包括以下幾個(gè)方面。

出口貨物退（免）稅備案單證風(fēng)險(xiǎn)

出口貨物備案單證主要分為三大類(lèi)一小類(lèi)：三大類(lèi)是指購(gòu)貨合同（包括一筆購(gòu)銷(xiāo)合同下簽訂的補(bǔ)充合同等）、出口貨物裝貨單（場(chǎng)站收據(jù)）和出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)及郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)）；一小類(lèi)是指出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單證。根據(jù)政策規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)進(jìn)行單證備案。若有無(wú)法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案，保存期為5年。

如果出口企業(yè)未按上述要求進(jìn)行備案或虛假備案的將會(huì)帶來(lái)一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是出口企業(yè)和其他單位未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰；二是未按規(guī)定進(jìn)行備案的不予辦理退稅，按免稅辦理；三是出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰；四是出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假應(yīng)征稅。

出口退（免）稅企業(yè)的分類(lèi)管理

根據(jù)政策規(guī)定，自2015年1月1日起出口企業(yè)按四類(lèi)情況進(jìn)行管理，并針對(duì)實(shí)際采取動(dòng)態(tài)化手段隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以調(diào)整企業(yè)類(lèi)級(jí)。

1.出口企業(yè)管理類(lèi)別及標(biāo)準(zhǔn)是什么

一類(lèi)企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下6個(gè)條件：一是年末凈資產(chǎn)大于當(dāng)年已辦理退（免）稅額；二是納稅信用等級(jí)B級(jí)以上；三是配合國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)施出口退（免）稅管理，并按規(guī)定收集、裝訂、存放相關(guān)憑證及備案單證；四是內(nèi)部建立完善的出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系；五是未發(fā)生過(guò)違反出口退（免）稅規(guī)定情形的；六是省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他風(fēng)險(xiǎn)可控條件的。

二類(lèi)企業(yè)是指除一類(lèi)、三類(lèi)和四類(lèi)之外的企業(yè)。

三類(lèi)企業(yè)應(yīng)符合下列條件之一：一是自首筆申報(bào)出口退（免）稅之月起至評(píng)定當(dāng)日未滿(mǎn)12個(gè)月，或尚未申報(bào)過(guò)出口退（免）稅的；二是上一年度內(nèi)，累計(jì)6個(gè)月以上未申報(bào)出口退（免）稅的和納稅信用等級(jí)為C級(jí)，或發(fā)生過(guò)違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定的情形，但尚未達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)處理標(biāo)準(zhǔn)的；三是存在省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他失信情形的。

四類(lèi)企業(yè)應(yīng)符合下列條件之一：上一年度內(nèi)，符合下列條件之一：一是納稅信用等級(jí)為D級(jí)的；二是發(fā)生過(guò)拒絕提供有關(guān)出口退（免）稅賬簿、憑證、資料等情形；三是因違反出口退（免）稅有關(guān)規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)處理過(guò)的；四是海關(guān)信用管理類(lèi)別認(rèn)定為失信企業(yè)；五是外匯管理的分類(lèi)管理等級(jí)為C級(jí)；六是存在省國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他嚴(yán)重失信情形；七是截至評(píng)定之日，因騙取出口退稅被停止出口退稅權(quán)期限屆滿(mǎn)后未滿(mǎn)2年的。

2.出口企業(yè)類(lèi)別動(dòng)態(tài)管理的要求有哪些

針對(duì)以上情形，出口企業(yè)應(yīng)注意四類(lèi)管理評(píng)定的動(dòng)態(tài)管理。一是如果一類(lèi)、二類(lèi)和三類(lèi)企業(yè)的納稅信用等級(jí)發(fā)生變化的，應(yīng)及時(shí)組織評(píng)定并相應(yīng)調(diào)整管理類(lèi)別。二是一類(lèi)、二類(lèi)和三類(lèi)發(fā)生有第四類(lèi)企業(yè)情形之一的，應(yīng)直接調(diào)整為四類(lèi)。三是一類(lèi)企業(yè)未按規(guī)定將原始憑證留存企業(yè)備查的，應(yīng)直接調(diào)整為二類(lèi)。四是一類(lèi)、二類(lèi)企業(yè)因涉嫌騙稅被立案未結(jié)案的，暫按三類(lèi)管理，待結(jié)案后調(diào)整類(lèi)別；三類(lèi)、四類(lèi)企業(yè)因涉嫌騙稅被立案未結(jié)案的，暫按原類(lèi)別管理，待結(jié)案后調(diào)整管理類(lèi)別。

出口違規(guī)運(yùn)作暫辦退稅風(fēng)險(xiǎn)

出口企業(yè)在申報(bào)辦理增值稅及消費(fèi)稅退稅時(shí)，如果出現(xiàn)退稅審核疑點(diǎn)或發(fā)生違規(guī)行為的，應(yīng)暫緩辦理出口退稅，已辦理退稅的，應(yīng)暫扣企業(yè)其他已審核通過(guò)的應(yīng)退稅款，無(wú)其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于疑點(diǎn)退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理出口退稅。一是存在或涉嫌存在《國(guó)家稅務(wù)總局 商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營(yíng)秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)）第二條規(guī)定的7種不予辦理出口退稅情況之一的。二是供貨企業(yè)存在將貨物發(fā)往非購(gòu)貨方地址或非該批出口業(yè)務(wù)出口口岸，且無(wú)蓋有公章合理原因的書(shū)面說(shuō)明材料。三是有關(guān)國(guó)內(nèi)進(jìn)貨、出口收匯、付款、國(guó)內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)用憑證及相關(guān)合同不齊全無(wú)合理理由或內(nèi)容及邏輯存在明顯疑點(diǎn)的情況。四是該批出口貨物已收匯，但供貨企業(yè)實(shí)際收到貨款及稅款與應(yīng)收貨款及稅款比率低于85%，且無(wú)蓋有公章合理原因的書(shū)面說(shuō)明材料。五是出口貨物非購(gòu)買(mǎi)方付款占應(yīng)收款比率15%以上，且無(wú)蓋有公章合理原因的書(shū)面說(shuō)明材料。六是存在其他暫時(shí)無(wú)法排除的明顯疑點(diǎn)的情況。

其他情形下的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范

出口企業(yè)除發(fā)生上述情形存在稅收風(fēng)險(xiǎn)以外，還應(yīng)當(dāng)注意以下兩個(gè)方面。一是出口關(guān)注商品。出口企業(yè)出口含有消費(fèi)稅的關(guān)注商品其出口數(shù)量、單價(jià)、金額增長(zhǎng)異常的，暫扣退稅。二是外購(gòu)異地報(bào)關(guān)。出口企業(yè)從本地或外地采購(gòu)貨物在涉嫌騙稅多發(fā)口岸報(bào)關(guān)出口的，并且離境口岸貨物出口額高于本口岸平均增長(zhǎng)率，暫扣退稅。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局干部進(jìn)修學(xué)院、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)）