對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題的思考

李翀

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面臨的機(jī)遇越來(lái)越多，同時(shí)困難也會(huì)越來(lái)越多。在企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)管理是穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展的核心要素。而內(nèi)部審計(jì)則是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可忽略的部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束的手段之一，也是企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的一部分。但隨著經(jīng)濟(jì)和審計(jì)方式的發(fā)展，出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外部化的情況，并逐步成為一種趨勢(shì)。我要樹(shù)立正確的態(tài)度來(lái)看待這一情況，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用得到最大的發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；內(nèi)部審計(jì)；外部化；態(tài)度；發(fā)揮

在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中已經(jīng)有明確的審計(jì)體系，包括國(guó)家、社會(huì)和內(nèi)部審計(jì)三方面。在三種審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束和監(jiān)督的重要構(gòu)成，也是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵因素，因此受到越來(lái)越多企業(yè)的關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生既是企業(yè)自身管理的需要，也是國(guó)家、社會(huì)審計(jì)給予企業(yè)的壓力，包括政府的一些政策法規(guī)的要求。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生主要是由于國(guó)家、社會(huì)方面的因素，因?yàn)槲覈?guó)的內(nèi)部審計(jì)制度不是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而自然出現(xiàn)，是由政府所主導(dǎo)的外部壓力下而形成的。因此我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度雖然取得了很大的成效，但在新時(shí)期仍然具有很多局限性。一些國(guó)外企業(yè)率先實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)外部化操作，我國(guó)也有很多企業(yè)也出現(xiàn)這種趨勢(shì)。但究竟是否實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化，還需要考到到企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)管理方式、市場(chǎng)變化等多中因素。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的概念

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛。近年來(lái)，在全球化趨勢(shì)的影響下，我國(guó)企業(yè)發(fā)展不僅面臨著國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，同樣面臨著來(lái)自世界市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。隨著越來(lái)越多國(guó)家將企業(yè)設(shè)立在中國(guó)，我國(guó)企業(yè)也可以近距離的學(xué)習(xí)到不同經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)的運(yùn)行模式。內(nèi)部審計(jì)外部化最初主要由一些國(guó)外企業(yè)實(shí)行，我國(guó)很多企業(yè)目前也有超這種審計(jì)方式轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)。

內(nèi)部審計(jì)外部化，通俗的來(lái)說(shuō)就是我們常聽(tīng)到的內(nèi)部審計(jì)外包。內(nèi)部審計(jì)職能本來(lái)是企業(yè)內(nèi)部的基本職能，而當(dāng)采取外部化操作后，就是將這一職能部分或者全部委托給相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)所或者一些專(zhuān)業(yè)人員來(lái)實(shí)施。一般來(lái)說(shuō)，常見(jiàn)的內(nèi)部審計(jì)外部化主要表現(xiàn)在兩方面。一是企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部審計(jì)人員與外包審計(jì)單位之間相互合作、配合，共同完成審計(jì)工作。二是內(nèi)部審計(jì)的工作由外部的私人審計(jì)組織如會(huì)計(jì)事務(wù)所或者一些相關(guān)的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分或者全部。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)從1990年到1996年對(duì)內(nèi)部審計(jì)一詞定義的變化中，我們發(fā)現(xiàn)其在新的定義中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主體擴(kuò)大了，實(shí)際上就是允許了內(nèi)部審計(jì)外部化的存在。這一轉(zhuǎn)變是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也說(shuō)明了社會(huì)分工更加精細(xì)、明確。在全球化的趨勢(shì)之下，我國(guó)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益增加，內(nèi)部審計(jì)外部化的發(fā)展有助于企業(yè)將工作重心集中在核心業(yè)務(wù)的發(fā)展。但同樣不可忽視的是內(nèi)部審計(jì)外部化的發(fā)展下，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)組織之間必然會(huì)產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)，而且會(huì)受到國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和設(shè)計(jì)水平發(fā)展的限制，因此我們要正確看待內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題在我國(guó)的發(fā)展，這也有助于將內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮到最大。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性分析

1.原因

通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，一般會(huì)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由專(zhuān)門(mén)人員完成內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變，國(guó)際上將內(nèi)部審計(jì)工作外包已經(jīng)非常常見(jiàn)。同時(shí)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，越來(lái)越重視的是公司如何管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制，一些還沒(méi)有建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)常常會(huì)感覺(jué)到來(lái)源于內(nèi)審方面工作的壓力，因此就迫切的希望獲得內(nèi)審服務(wù)。而一些中型小型企業(yè)，受到自身發(fā)展以及資金的限制，僅僅憑自己的力量建立內(nèi)審部門(mén)是有一定困難的，而相反的對(duì)于一些大企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)卻不能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)是由多方面原因綜合作用的結(jié)果，也是必然的產(chǎn)物。

首先，社會(huì)分工的專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化以及企業(yè)對(duì)最大利益的追求是造成內(nèi)部審計(jì)外部化的根本原因。根據(jù)國(guó)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究，如果企業(yè)對(duì)于內(nèi)部某項(xiàng)工作或事務(wù)完成所耗費(fèi)的成本將要大于把這項(xiàng)事務(wù)交給外部組織完成所需要的成本，那么企業(yè)就會(huì)傾向于放棄這項(xiàng)業(yè)務(wù)而轉(zhuǎn)向把這項(xiàng)業(yè)務(wù)交給外部組織完成，即外包工作。而隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)分工越來(lái)越精細(xì)，企業(yè)將一些相比之下要消耗更多成本的業(yè)務(wù)推向外包花，形成企業(yè)與外部組織之間的有效合作，從而達(dá)到資源的最優(yōu)配置，并且也可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)就是在這樣的合作基礎(chǔ)上開(kāi)始工作。并且隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展變化，需要涉及到的領(lǐng)域也愈來(lái)愈多，企業(yè)如果完全實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，就需要不斷對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，這就會(huì)耗費(fèi)大量時(shí)間和資金，這就不斷增加了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的成本。而當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，大部分企業(yè)都會(huì)趨向于將內(nèi)部審計(jì)工作專(zhuān)項(xiàng)外包。

內(nèi)部審計(jì)是屬于內(nèi)向其次促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外部化的原因就是內(nèi)部審計(jì)的自身缺陷。從工作的性質(zhì)來(lái)看，內(nèi)部審型服務(wù)的工作，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)可以自己制定機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員組成、工作范疇等，因此其獨(dú)立性就會(huì)大大削弱。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面存在的缺陷是必然的，因此必然會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生或多或少的影響。而對(duì)于外部審計(jì)組織和人員來(lái)說(shuō)，具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性與客觀性，就可以解決掉內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題，從而保證審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

2.可行性

內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是外部機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，一般來(lái)說(shuō)這些機(jī)構(gòu)主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所，而具體的工作由事務(wù)所內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一些專(zhuān)業(yè)人員完成，包括風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等，而內(nèi)部審計(jì)外包的出現(xiàn)也可以看做為會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展表現(xiàn)。

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)于大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，其最主要的業(yè)務(wù)范疇是完成會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。但隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)事務(wù)所都在不斷擴(kuò)大其基本業(yè)務(wù)。許多國(guó)際上的會(huì)計(jì)事務(wù)所，其每年接收的咨詢(xún)業(yè)務(wù)所獲得的收入已經(jīng)占到總收入一半以上。而近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所也受到這種趨勢(shì)的影響，不斷擴(kuò)大咨詢(xún)業(yè)務(wù)，而企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作就是會(huì)計(jì)事務(wù)所咨詢(xún)業(yè)務(wù)擴(kuò)展的一種表現(xiàn)。并且從目前社會(huì)發(fā)展的基本趨勢(shì)來(lái)看，在未來(lái)接受企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作將會(huì)成為會(huì)計(jì)事物所的咨詢(xún)類(lèi)業(yè)務(wù)中最主要的構(gòu)成部分。并且對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，從事企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作屬于其工作能力范圍之內(nèi)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作的能力應(yīng)該比原有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要強(qiáng)，更具備從事這類(lèi)工作的專(zhuān)業(yè)水平，這就促使內(nèi)部審計(jì)工作外部化成為可能。并且中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的相關(guān)文件中，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受這類(lèi)業(yè)務(wù)提供了基本的保障與參考意見(jiàn)。

同時(shí)從企業(yè)內(nèi)部從事內(nèi)部審計(jì)工作的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)本身存在的目的是為了更好的促使企業(yè)有效完成戰(zhàn)略目標(biāo)，并給予一定的監(jiān)督作用。長(zhǎng)久以來(lái)，很多專(zhuān)家學(xué)者和業(yè)內(nèi)人士，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)期總結(jié)分析，一致認(rèn)為只要有專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的工作人員按照標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，就能最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理層所指定的戰(zhàn)略方向。但是，隨著研究的深入，很多業(yè)內(nèi)人士逐步發(fā)現(xiàn)很多將內(nèi)部審計(jì)工作外包的企業(yè)，這些外包單位同樣可以高效的完成這些任務(wù)，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是有很大好處的。不僅可以保持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，也可以進(jìn)一步保證工作效率和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的提高，保證企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)。

并且從社會(huì)現(xiàn)實(shí)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作逐步向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，對(duì)從事人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)要求越來(lái)越高。而隨著我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的逐步開(kāi)放，越來(lái)越多國(guó)際知名會(huì)計(jì)事務(wù)所在我國(guó)可以從事的業(yè)務(wù)范疇也在不斷擴(kuò)大，因此國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)也是十分激烈的。而很多會(huì)計(jì)事務(wù)所為了增加競(jìng)爭(zhēng)力，也不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，為內(nèi)部審計(jì)工作外部化提供了有力的外部條件。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)與局限性

1.優(yōu)勢(shì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)在不斷加強(qiáng)，其相對(duì)于原有的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)最大的優(yōu)勢(shì)就在于擁有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，在獨(dú)立性為基礎(chǔ)的保障之下，外包單位可以相對(duì)輕松、客觀的處理企業(yè)審計(jì)問(wèn)題，不受到干擾。其次，對(duì)于很對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化可以降低企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作方面的之處，繼而讓企業(yè)可以將管理、工作的重心放在核心業(yè)務(wù)的發(fā)展與拓展之上，優(yōu)化企業(yè)的資源配置。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，這也有利于社會(huì)整體資源的優(yōu)化配置。

2.局限性

但是，雖然企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化有很大的優(yōu)勢(shì)，在實(shí)際操作過(guò)程中，有很多局限性也是值得我們關(guān)注的。首先從內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)成來(lái)看，其是由咨詢(xún)、評(píng)價(jià)等職能所構(gòu)成的有機(jī)成體，而進(jìn)行外部化操作后，內(nèi)部審計(jì)的整體性就很有可能被破壞，因?yàn)閺膬?nèi)在聯(lián)系來(lái)看這些職能都是相輔相成的，無(wú)論把哪一項(xiàng)職能給外包單位，都有可能影響其整體效應(yīng)的發(fā)揮。并且內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)涉及到很多企業(yè)內(nèi)部的機(jī)密問(wèn)題，將工作外包后企業(yè)只是完成一些輔助性的工作，一旦外包單位出現(xiàn)問(wèn)題，就很有可能造成企業(yè)機(jī)密的泄露，這是很多企業(yè)都不愿看到的，也是一些企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作外部化上處于猶豫態(tài)度的原因之一。

并且將內(nèi)部審計(jì)工作外包后，由于內(nèi)部審計(jì)工作本身是專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的，外包后企業(yè)對(duì)于這方面工作的研究自然會(huì)下降甚至停止，從而造成企業(yè)缺乏這方面專(zhuān)業(yè)治的積累，甚至?xí)绊懫髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的保持。企業(yè)想將內(nèi)部審計(jì)工作外部化的初衷是想將外審機(jī)構(gòu)中的審計(jì)技術(shù)和理念吸入到自己的內(nèi)審工作之中，以提高自己企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量和內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。但在實(shí)際操作過(guò)程中，外審機(jī)構(gòu)并沒(méi)有太多的時(shí)間去了解企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，他們的立足點(diǎn)大部分在與企業(yè)目前的短期發(fā)展?fàn)顩r，從而忽視企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益會(huì)產(chǎn)生一定的阻礙。而相比之下企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作更加具有針對(duì)性和及時(shí)性，管理者可以隨時(shí)干預(yù)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，而內(nèi)部審計(jì)也可以隨時(shí)根據(jù)企業(yè)的變化而更改工作策略，及時(shí)處理突發(fā)事件，這些都是外部審計(jì)人員難以達(dá)到的。

同時(shí)受到一些傳統(tǒng)管理觀念的影響，很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一些沖突，例如管理者的理念和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作方式等，這都是工作中需要注意到的。對(duì)于企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式。目前在我國(guó)，很多企業(yè)的管理者自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作就存在一些理解誤差，甚至有很多管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是企業(yè)自己的內(nèi)部事務(wù)，必須要由企業(yè)內(nèi)部的人員來(lái)完成，如果讓外部人員來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作無(wú)疑是對(duì)企業(yè)工作能力的懷疑。因此要想在企業(yè)內(nèi)推行內(nèi)部審計(jì)外部化的思想，首先就是要求管理者要高瞻遠(yuǎn)矚，深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外部化的好處，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合起來(lái)，拋棄傳統(tǒng)思維的局限。只有這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)當(dāng)考慮到的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)在我國(guó)逐步加強(qiáng)，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所也順應(yīng)這一潮流不斷拓展業(yè)務(wù)范圍，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化成為可能。但即使在這種趨勢(shì)之下，當(dāng)我們理性的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)與局限性后，企業(yè)如果要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化是必須要注意到一些問(wèn)題的。而最終要的莫過(guò)于企業(yè)可能會(huì)越來(lái)越受制于外部審計(jì)人員，如果企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化后，很有可能會(huì)撤銷(xiāo)自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這樣雙方在談判協(xié)調(diào)過(guò)程中，企業(yè)就會(huì)失去其主導(dǎo)地位，而外部審計(jì)的服務(wù)態(tài)度也可能會(huì)隨之下降。企業(yè)一旦對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的依賴(lài)性加強(qiáng)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所收取的傭金也就可能隨之增加，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)反而很有可能增加了審計(jì)工作方面的之處。因此企業(yè)的管理層在考慮內(nèi)部審計(jì)外部化的問(wèn)題時(shí)需要綜合考慮多種情況，一旦決定將審計(jì)工作外包，那么就要尋找可靠的外部機(jī)構(gòu)，簽訂適當(dāng)?shù)姆?wù)條款和服務(wù)年限，確保審計(jì)工作的有效進(jìn)行，保證企業(yè)利益不受損失。

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