政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)淺析

黃娟

【摘要】本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對(duì)政府性投資項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了探討，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中遇到的一些問題進(jìn)行總結(jié)，提出一些有益的建議，同時(shí)為各級(jí)政府建設(shè)部門加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)管理、提高項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性提供一個(gè)有益的參考，對(duì)提高審計(jì)工作水平和履行審計(jì)職能同樣具有十分重要的意義。

【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目;全過程跟蹤審計(jì);動(dòng)態(tài)

建設(shè)工程全壽命過程包含了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)（決）算及后評(píng)估等階段。審計(jì)機(jī)關(guān)必須前移審計(jì)“關(guān)口”，實(shí)行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計(jì)，從而做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。

1、全過程跟蹤審計(jì)的定義和優(yōu)點(diǎn)1.1全過程跟蹤審計(jì)的定義

全過程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)政府性投資建設(shè)項(xiàng)目前期資金運(yùn)用情況、建設(shè)程序、招投標(biāo)、預(yù)算和項(xiàng)目實(shí)施過程中的現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更、設(shè)備材料采購、工程結(jié)算及有關(guān)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全過程的審計(jì)監(jiān)督。

1.2全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，使監(jiān)督關(guān)口前移，有利于完善監(jiān)督機(jī)制、提高審計(jì)效果、規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理、提高投資效益實(shí)施。

2、全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容

2.1項(xiàng)目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段

2.1.1建設(shè)程序履行情況審計(jì)

審查項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)評(píng)報(bào)告等是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批;項(xiàng)目選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補(bǔ)償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效;工程規(guī)劃許可、施工許可、開工報(bào)告等是否辦理齊全;勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理及材料采購等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)等。

2.1.2工程概預(yù)算編制情況審計(jì)

審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計(jì)算是否正確，選套的單價(jià)是否與定額規(guī)定相符，各種取費(fèi)是否按規(guī)定的程序和費(fèi)率計(jì)取。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費(fèi)用的恰當(dāng)性。

2.1.3征地拆遷情況審計(jì)

審查取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī);征用土地的面積是否屬實(shí);土地補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償支付標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)，是否及時(shí)、足額支付到位。有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或降低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的情況。

2.1.4工程量清單編制審計(jì)

審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求，暫定項(xiàng)目是否合理，防止留下不合理的追加工程款缺口。

2.2項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段

2.2.1項(xiàng)目資金來源與使用情況審計(jì)

建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，使用是否合規(guī)，有無侵占、挪用建設(shè)資金等問題，有無損失浪費(fèi)情況。

2.2.2合同履行情況審計(jì)

審核工程實(shí)施是否按合同條款履行，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程;合同變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性。監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實(shí)，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎(jiǎng)罰和材料差價(jià)等問題。

2.2.3工程價(jià)款計(jì)量支付情況審計(jì)

對(duì)隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。審查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，審核工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無偷工減料、高估冒算等問題。

2.2.4工程價(jià)款結(jié)算及財(cái)務(wù)核算情況審計(jì)

工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，質(zhì)量保證金是否留足，有無超付工程款問題。設(shè)備、材料的采購價(jià)款及運(yùn)輸、保管等費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確。

2.3項(xiàng)目建設(shè)竣工決算及移交階段

2.3.1?概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)

審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。核實(shí)項(xiàng)目建設(shè)成本，確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因。

2.3.2竣工財(cái)務(wù)決算情況審計(jì)

審查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情況。審核竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表。

2.3.3項(xiàng)目投資效益評(píng)審

通過測算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。通過現(xiàn)金流量分析，分析貸款償還能力，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。

3、全過程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題

3.1部分建設(shè)項(xiàng)目沒有嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)

一是有的建設(shè)單位將建設(shè)項(xiàng)目中的部分項(xiàng)目分解，規(guī)避公開招標(biāo)，采取邀標(biāo)或者議標(biāo)方式，直接指定給特定的施工單位承建;二是部分招標(biāo)代理、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)標(biāo)的未按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，由主管部門或建設(shè)項(xiàng)目指揮部直接指定;三是有的工程項(xiàng)目招投標(biāo)文件及其工程量清單存在錯(cuò)誤。?????3.2工程項(xiàng)目合同不規(guī)范、不完整

一是有的合同條款不完整、不明確，有的條款實(shí)質(zhì)性內(nèi)容與招標(biāo)文件不一致;二是水電安裝、裝飾、零星附屬工程未按規(guī)定簽定施工合同;三是有的合同條款簽訂有明顯將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位的現(xiàn)象，如：工程實(shí)行清單計(jì)價(jià)招標(biāo)的，在合同條款簽訂時(shí)，又對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)合同又注明設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等按實(shí)結(jié)算不執(zhí)行投標(biāo)報(bào)價(jià)，違反了工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則的相關(guān)規(guī)定及招標(biāo)文件的約定。?????3.3工程項(xiàng)目概、預(yù)算管理不夠嚴(yán)格

一是項(xiàng)目概算編審不嚴(yán)格、超概算投資現(xiàn)象較為普遍;二是有的工程未經(jīng)過批準(zhǔn)擅自變更，增加項(xiàng)目或提高標(biāo)準(zhǔn)增加投資規(guī)模的現(xiàn)象比較突出。?????3.4工程項(xiàng)目管理不夠規(guī)范、到位

一是部分監(jiān)理單位履職不到位，有的工程項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn);二是施工簽證把關(guān)不嚴(yán)，部分現(xiàn)場簽證隨意性較大;三是有的建設(shè)單位或者項(xiàng)目建設(shè)指揮部有關(guān)調(diào)整工程價(jià)款結(jié)算、工程材料（設(shè)備）價(jià)格等會(huì)議紀(jì)要與相關(guān)法律、法規(guī)和現(xiàn)行規(guī)范性文件規(guī)定相違背;四是工程驗(yàn)收不及時(shí)，工程資料收集不全，工程竣工后沒有繪制竣工圖等。

4、審計(jì)意見及建議

針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出如下建議：一是要加強(qiáng)項(xiàng)目管理，嚴(yán)格執(zhí)行工程招投標(biāo)法，及時(shí)簽訂施工合同，且合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容必須與招標(biāo)投標(biāo)文件相一致。確需變更合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容時(shí)應(yīng)上報(bào)當(dāng)?shù)卣芯客?。在工程招?biāo)過程中要優(yōu)先選擇業(yè)績好、信用好、技術(shù)高的施工單位，嚴(yán)禁違法轉(zhuǎn)包分包、掛靠等現(xiàn)象發(fā)生。參建各方應(yīng)依法簽訂和執(zhí)行合同，確保批復(fù)的概預(yù)算的嚴(yán)肅性。

二是建設(shè)單位要組織詢價(jià)小組做好相關(guān)工程材料詢價(jià)的市場調(diào)查工作，參照省、市建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)定額站發(fā)布的信息內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān);要加強(qiáng)工程簽證管理，嚴(yán)格把好變更簽證關(guān)，防止高估冒算;建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位嚴(yán)格按圖施工，對(duì)需要變更部分，在征求原勘察、設(shè)計(jì)等部門意見后，按程序規(guī)定，辦理變更簽證手續(xù)后再進(jìn)行施工。同時(shí)要對(duì)設(shè)計(jì)單位實(shí)行招標(biāo)制和責(zé)任追查制，避免粗劣設(shè)計(jì)造成損失浪費(fèi)。

三是發(fā)改、建設(shè)、財(cái)政、審計(jì)等部門要共同督促建設(shè)單位嚴(yán)格按計(jì)劃和規(guī)定程序?qū)嵤⒔∪こ坦芾?、現(xiàn)場簽證、驗(yàn)收等制度，明確建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位的責(zé)任。

5、結(jié)束語

總之，運(yùn)用全過程跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，有效預(yù)防了“三超”現(xiàn)象。只要我們在審計(jì)過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與的程度，把握審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，全過程跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

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