中小企業(yè)會計信息失真的博弈分析

李玲

【摘要】 本文在國內(nèi)外相關(guān)研究的基礎之上，以環(huán)境決定論為理論研究的框架，以“經(jīng)濟人”假設為前提，結(jié)合經(jīng)濟學的信息不對稱理論，針對我國中小企業(yè)會計舞弊的現(xiàn)狀，運用博弈論證進行實證檢驗，研究了中小企業(yè)的外部生存環(huán)境在其會計舞弊成因中的決定作用。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 會計信息失真 博弈

一、中小企業(yè)會計舞弊的現(xiàn)狀

關(guān)于中小企業(yè)的界定，我國從定量角度，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。

目前，我國中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的比重超過99%，創(chuàng)造了60%以上的國內(nèi)生產(chǎn)總值，為3億以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員提供了主要的工資性收入，成為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量。其獨特的地位和作用，短命和當前發(fā)展的困境是筆者將其作為研究對象的原因。據(jù)統(tǒng)計，中國民營企業(yè)的平均壽命只有3.7年，中國每年約有100萬家民營企業(yè)破產(chǎn)倒閉，60%的企業(yè)在5年內(nèi)破產(chǎn)，85%的企業(yè)在10年內(nèi)消亡。

二、中小企業(yè)會計舞弊成因及治理的博弈分析

中小企業(yè)目前的外部監(jiān)管部門主要為稅務機關(guān)，如果貸款或三板上市，還有銀行和證監(jiān)會的監(jiān)管，監(jiān)管部門重在對其納稅監(jiān)管，銀行重在對其實際經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿ΡO(jiān)管，證監(jiān)會重在對其會計信息的公正允當監(jiān)管，無論哪種監(jiān)管，都是要求中小企業(yè)能夠客觀公允地提供會計信息，這就形成一對博弈關(guān)系，博弈雙方的參與者分別為中小企業(yè)和監(jiān)管部門。

假設監(jiān)管部門的戰(zhàn)略選擇為審查和不審查，中小企業(yè)不知道監(jiān)管部門是否有能力查出舞弊，只知道監(jiān)管部門以概率Pv選擇審查，監(jiān)管部門不知道中小企業(yè)是否舞弊，只知道其以概率Pw選擇舞弊。假定監(jiān)管部門選擇審查一定能查出中小企業(yè)的舞弊。下面就目前高稅負概率Pa情況下，中小企業(yè)與監(jiān)管部門的博弈策略建立模型進行分析。

1、模型假設

（1）中小企業(yè)類型：實際經(jīng)營好（A）和實際經(jīng)營差（B），編報類型：好報表（Ga）和差報表（Gb），按理經(jīng)營狀況差的中小企業(yè)只可能出差報表。

（2）監(jiān)管部門選擇審查（Y）和不審查（N）。并假設監(jiān)管部門選擇查處就一定能夠發(fā)現(xiàn)舞弊。

（3）中小企業(yè)會計舞弊之后，因為監(jiān)管部門僅從報表看不出中小企業(yè)是否舞弊，這里假定納稅人市場上實際經(jīng)營狀況好的中小企業(yè)的比例和概率p是監(jiān)管部門和中小企業(yè)的共同知識。

（4）r、1-r分別代表實際經(jīng)營好的中小企業(yè)編制差報表與好報表的概率，Pt、1-Pt分別代表監(jiān)管部門審查與不審查的概率。

（5）假定實際經(jīng)營好的中小企業(yè)出差報表獲得的收益V，付出的成本C1，被查處后的懲罰成本C2；監(jiān)管部門審查的平均成本C（受中小企業(yè)會計舞弊的水平和審查的技術(shù)手段影響）；查處成功受到獎勵V1，查處失敗國家或報表使用者的損失和審查人員精神和物質(zhì)負效用為-V2。V，V1，V2，C，C1，C2均大于0。

2、建立動態(tài)博弈模型

（1）確定經(jīng)營好中小企業(yè)概率P（A）=P，則經(jīng)營差的中小企業(yè)的概率P（B）=1-P；

（2）中小企業(yè)選擇出好報表（Ga）或差報表（Gb）；

（3）監(jiān)管部門在觀察到中小企業(yè)的報表后（不知道中小企業(yè)的編報是否真實可靠），根據(jù)貝葉斯法則，由先驗概率P與1-P得到后驗概率P（A│Ga），P（B│Ga），P（A│Gb），P（B│Gb），然后決定是否審查。如圖1。

3、求解該博弈

（1）當C1>V，即中小企業(yè)會計舞弊的成本大于舞弊收益。

中小企業(yè)如實編報，會計信息真實可靠，即中小企業(yè)的策略選擇是（Ga，Gb）；

監(jiān)管部門不管中小企業(yè)出何種報表，均不進行審查，即監(jiān)管部門的策略選擇是（N，N）；

監(jiān)管部門的后驗概率為P（A│Ga）=1，P（B│Ga）=0，P（A│Gb）=0，P（B│Gb）=1，所以當C1>V，中小企業(yè)舞弊的成本大于收益，其不會選擇舞弊；監(jiān)管部門認為無論經(jīng)營好環(huán)，中小企業(yè)一定如實編報，因此不管企業(yè)提供的報表如何，監(jiān)管部門皆不進行審查，納稅人不會進行會計舞弊，市場監(jiān)管完全有效。

（2）中小企業(yè)舞弊的成本小于舞弊的收益，此時C1

中小企業(yè)不論其經(jīng)營狀況好壞均編差報表，即中小企業(yè)的策略選擇是（Gb，Gb），監(jiān)管部門不進行審查，即監(jiān)管部門的策略選擇是（N，N）；監(jiān)管部門后驗概率的判斷與先驗概率相同，為P（A│Gb）=P（A）=P，P（B│Gb）=P（B）=1-P，證明如下。

監(jiān)管部門審查和不審查的支付分別為：X1=P（A│Gb）（V1-C2）+P（B│Gb）（-C2）=P（V1-C2）+（1-P）（-C2），X2=-P（A│Gb）V2=-PV2。若X2>X1，監(jiān)管部門審查沒有利益驅(qū)動，其最優(yōu)的選擇是不進行審查。而這時由于C1X1可得-PV2>P（V1-C2）+（1-P）（-C2）即P（V1+V2）

（3）中小企業(yè)會計舞弊的成本小于舞弊的收益時，此時C1[（P？鄢Pt+1-p）/Pt]C2。C1[（P？鄢Pt+1-p）/Pt]C2表明市場中實際經(jīng)營好的中小企業(yè)較多，即使存在一定會計舞弊行為，監(jiān)管部門審查人員在較大的激勵作用下也會進行審查。

中小企業(yè)選擇（Ga，Gb），即中小企業(yè)按實際經(jīng)營情況如實編報；

監(jiān)管部門選擇（N，Y），即監(jiān)管部門依照中小企業(yè)的報表情況選擇審查，若出差報表即審查，反之不審查；監(jiān)管部門的后驗概率判斷：

P（A│Gb）=pr/（pr+1-p） P（B│Gb）=（1-p）/（pr+1-p）

P（B│Ga）=0 P（G│Ga）=1

證明如下：

監(jiān)管部門審查和不審查的支付分別為：

X1=P（A│Ga）（V1-C）+P（B│Ga）（-C） X2=-P（A│Ga）V2

若X1>X2，監(jiān)管部門就有了審查的動機，這時雖然C1

X1=[pr/（pr+1-p）]（V1-C）+[（1-p）/（pr+1-p）]（-C）

=[pr/（pr+1-p）]V1-C

X2=-[pr/（pr+1-p）]V2

要得到X1>X2，必須P（V1+V2）>[（pr+1-p）/r]C，正好符合假設條件，此時監(jiān)管部門的最優(yōu)策略是進行審查，那么經(jīng)營好的中小企業(yè)就會如實編報，并且監(jiān)管部門為保持審查的威懾力，明知企業(yè)會如實編報，仍進行審查。

（4）當中小企業(yè)會計舞弊的成本小于舞弊帶來的收益，即C1

該模型表明，在市場不完善造成信息傳遞不及時、信息透明度差的大環(huán)境下，政府和社會的監(jiān)管作用尤為明顯，與中小企業(yè)的會計舞弊成顯著正相關(guān)。所以加快中小企業(yè)的信息化進程，加強中小企業(yè)會計的政府監(jiān)管和社會監(jiān)管機制的建設。

三、從改善中小企業(yè)環(huán)境入手，治理中小企業(yè)會計信息舞弊

1、建立政府為主導的聯(lián)合會計信息監(jiān)管

政府監(jiān)管的目標是有利于提高會計信息的可比性和可信性，而不是干預企業(yè)管理者的經(jīng)營行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業(yè)及時、完整的披露準則制度所要求公開的會計信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實性的核實。同時也需要從法律上強化中小企業(yè)的會計信息披露義務和說明責任，賦予政府有關(guān)部門對企業(yè)進行監(jiān)督和追究責任的權(quán)力。充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，建立國家監(jiān)督（稅務工商、質(zhì)檢、統(tǒng)計）、社會監(jiān)督（會計師事務所、銀行、行業(yè)協(xié)會）、新聞監(jiān)督的統(tǒng)一監(jiān)管模式，形成信息共享機制，避免中小企業(yè)依據(jù)不同部門的不同需求有針對性的提供會計報表，能夠有效制約中小企業(yè)的會計舞弊。

2、報表必須經(jīng)過社會審計并公告

其會計報表必需經(jīng)過會計師事務所的審計，才能從專業(yè)的角度把握其會計信息質(zhì)量，為報表外部使用人提供決策依據(jù)。目前國家不強制中小企業(yè)年報需經(jīng)過審計報出，所以只有有特殊用途，例如貸款，中小企業(yè)才會出具有針對性的會計報表，會計師事務所在明確其意圖的前提下，甚至從專業(yè)的角度指導企業(yè)出具財務報表，按其意愿出具無保留意見的審計報告，所以要建立約束機制，以法律約束中小企業(yè)年報必須經(jīng)審計后在會計信息監(jiān)管平臺公告，報表使用單位可以自行上網(wǎng)查閱。并建立中小企業(yè)會計報表審計的連帶責任法律制度，如果會計師事務所伙同中小企業(yè)或工作中為未堅持審慎的原則或由于執(zhí)業(yè)能力出具虛假審計報告、未能發(fā)現(xiàn)本應發(fā)現(xiàn)的舞弊，應與中小企業(yè)一起承擔連帶的民事、刑事責任。

3、建立會計信用約束機制

所謂會計信用約束就是通過建立中小企業(yè)的信用機制來約束中小企業(yè)的行為，使之誠實、守信的經(jīng)營和如實傳遞會計信息。其方法就是在信息監(jiān)督體系的基礎上建立中小企業(yè)的會計信用檔案，依據(jù)中小企業(yè)的每年會計信用情況設定不同的檔次和級別，作為銀行信貸、稅務審查、質(zhì)量檢查的依據(jù)，使各個部門工作具有針對性和高效率。

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[3] 羅正英：中小企業(yè)會計信息披露制度特征結(jié)構(gòu)與實現(xiàn)機制[J].會計研究，2004（8）.

（責任編輯：李瑩菲）