試論司法會(huì)計(jì)技術(shù)協(xié)助在查辦職務(wù)犯罪案件中的作用

鄒穎

【摘要】 以查辦某集團(tuán)高管貪污受賄、私分國(guó)有資產(chǎn)案為例，通過(guò)對(duì)該案司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)鑒定工作的分析，論證司法會(huì)計(jì)技術(shù)支持對(duì)查清犯罪事實(shí)、指明偵查方向、固定犯罪證據(jù)至關(guān)重要的作用。

【關(guān)鍵詞】 司法會(huì)計(jì) 職務(wù)犯罪 技術(shù)協(xié)助

腐敗作為一種復(fù)雜的社會(huì)歷史現(xiàn)象，古而有之，腐敗問(wèn)題多涉及職務(wù)犯罪，主要以貪污和挪用公款的形式出現(xiàn)，并與金錢、財(cái)物等經(jīng)濟(jì)利益緊密相連，涉案資金交易錯(cuò)綜復(fù)雜，目前呈現(xiàn)出涉案數(shù)額大、幅射廣、犯罪手段更加智能化的態(tài)勢(shì)。因此，需要運(yùn)用司法會(huì)計(jì)的專業(yè)技術(shù)方法，檢驗(yàn)涉案資金違規(guī)交易記錄，查證嫌疑人的涉案金額，為檢察機(jī)關(guān)辦案提供線索。

司法會(huì)計(jì)技術(shù)是司法機(jī)關(guān)為了查明案情，對(duì)案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)物進(jìn)行檢查，或?qū)Π讣婕暗呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒定的方法、手段、技巧和程序。它是司法機(jī)關(guān)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中提供的經(jīng)濟(jì)信息，查明案情，發(fā)現(xiàn)犯罪線索，收集、固定、審查有關(guān)證據(jù)，追繳贓款贓物的專門方法?，F(xiàn)以某集團(tuán)高管貪污受賄、私分國(guó)有資產(chǎn)案為例，探討司法會(huì)計(jì)在查辦職務(wù)犯罪案件中所起的作用。

一、簡(jiǎn)要案情綜述

本文所涉及案情為以下兩個(gè)。

其一：某光學(xué)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱某集團(tuán)）、某光學(xué)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱上市公司）、某光學(xué)控股有限公司（以下簡(jiǎn)稱控股公司）高管任某（原某集團(tuán)董事長(zhǎng)兼上市公司、控股公司董事，某市第二屆人民代表大會(huì)代表）、王某某、唐某某、繆某某身為國(guó)家工作人員，利用職務(wù)之便，自2002年至2009年在上市公司總部財(cái)務(wù)處小金庫(kù)提取款項(xiàng)用以發(fā)放公司高層工資補(bǔ)差和年終績(jī)效獎(jiǎng)及中層干部工資補(bǔ)差。

其二：某光學(xué)控股有限公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理劉某某自2002年至2007年在控股公司總部財(cái)務(wù)處小金庫(kù)提取款項(xiàng)用以發(fā)放公司經(jīng)理及員工工資薪酬。

二、實(shí)施技術(shù)審查

司法會(huì)計(jì)介入后，經(jīng)初步檢查，發(fā)現(xiàn)犯罪事實(shí)尚有待全面鋪開(kāi)，還未能提取完整、詳盡的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，需要對(duì)下列事實(shí)進(jìn)行審查：一是確定上市公司及控股公司總部財(cái)務(wù)處小金庫(kù)的資金來(lái)源及數(shù)額。二是確定上市公司及控股公司總部財(cái)務(wù)處小金庫(kù)的資金支出明細(xì)。三是確定上市公司高管及控股公司高管在小金庫(kù)提取款項(xiàng)的數(shù)額。四是公司高管在小金庫(kù)撮2002—2009年實(shí)際領(lǐng)取的工資薪酬和年終獎(jiǎng)金。五是公司高管在小金庫(kù)提取款項(xiàng)以工資補(bǔ)差和年終績(jī)效獎(jiǎng)名義發(fā)放行為的財(cái)務(wù)性質(zhì)。

三、主要的做法

1、認(rèn)真檢查，全面清查

某集團(tuán)及控股公司2002年以前就設(shè)立了小金庫(kù)，為抗拒偵查，相關(guān)責(zé)任人員起初拒不交待有關(guān)小金庫(kù)的事項(xiàng)，偵查一度陷入僵局。為此偵查人員提取復(fù)印財(cái)務(wù)資料近萬(wàn)份，調(diào)取集團(tuán)公司、上市公司、控股公司2002年至2009年全部財(cái)務(wù)憑證及賬簿，司法會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)某集團(tuán)及控股公司正規(guī)賬務(wù)的核查，通過(guò)對(duì)往來(lái)賬務(wù)與銀行對(duì)賬單的查對(duì)，查明了設(shè)立小金庫(kù)的事實(shí)，相關(guān)責(zé)任人在鐵證面前不得不上交了小金庫(kù)的登記流水。但是小金庫(kù)的資金沒(méi)有進(jìn)行正規(guī)賬務(wù)處理，僅有出納登記現(xiàn)金收支流水，沒(méi)有登記賬簿，沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，也沒(méi)有應(yīng)收應(yīng)付明細(xì)賬。這樣僅僅憑偵查人員提取的小金庫(kù)財(cái)務(wù)憑證、現(xiàn)金收款收據(jù)等無(wú)法全面查清小金庫(kù)的資金來(lái)源。最終司法會(huì)計(jì)通過(guò)大量匯總計(jì)算，制作了20份表格及說(shuō)明，最終確定了小金庫(kù)的資金來(lái)源、收支明細(xì)及高管從小金庫(kù)支取的金額。

2、精密計(jì)算，核實(shí)數(shù)額

以查清小金庫(kù)資金來(lái)源與支出明細(xì)時(shí)司法會(huì)計(jì)查賬的結(jié)果為基礎(chǔ)確定上市公司高管及控股公司高管在小金庫(kù)提取款項(xiàng)的數(shù)額。在前期全面清查賬目工作的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地對(duì)各位高管在正規(guī)賬及小金庫(kù)領(lǐng)取工資薪酬的情況進(jìn)行核查，提取相關(guān)財(cái)務(wù)憑證近千份，對(duì)每位高管制作了從2002—2009年薪酬比較表，確定了每位高管領(lǐng)取的實(shí)際薪酬。

3、細(xì)心求證，準(zhǔn)確定性

對(duì)某集團(tuán)及下屬上市公司成立以來(lái)的公司治理制度、《管理考核辦法》、《薪資制度及年薪考核制度》及2005年省國(guó)資委接管某集團(tuán)后發(fā)布的《某省屬企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定的認(rèn)真分析，比較任某等人實(shí)際薪酬與核定薪酬的差額，最終確定任某等人在小金庫(kù)領(lǐng)取薪酬907.79萬(wàn)元屬超標(biāo)違規(guī)發(fā)放領(lǐng)取。

四、若干思考總結(jié)

1、司法會(huì)計(jì)技術(shù)協(xié)助是職務(wù)犯罪偵查特殊而有效的手段

職務(wù)犯罪是指國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企事業(yè)單位、人民團(tuán)體等工作人員利用已有職權(quán)，通過(guò)貪污、賄賂、徇私舞弊、濫用職權(quán)等，破壞國(guó)家對(duì)公務(wù)活動(dòng)的規(guī)章規(guī)范，依照刑法應(yīng)當(dāng)予以刑事處罰。其本質(zhì)特征是以權(quán)謀私、權(quán)錢交易，主要表現(xiàn)是貪污賄賂、挪用公款等經(jīng)濟(jì)犯罪。

職務(wù)犯罪案件具有與其它刑事案件不同的特點(diǎn)：發(fā)案滯后，少有可供勘查的犯罪現(xiàn)場(chǎng)；手段專業(yè)、涉及領(lǐng)域廣泛；利益關(guān)系復(fù)雜；政策性、法律性強(qiáng)；犯罪嫌疑人反偵查能力強(qiáng)，辦案干擾多，調(diào)查取證難度大。近年來(lái)隨著行為人對(duì)高科技的運(yùn)用和反偵查意識(shí)的提高，職務(wù)犯罪越來(lái)越呈現(xiàn)出“犯罪主體特殊化”、“犯罪手段隱蔽化”、“犯罪形式智能化”、“犯罪追求安全化”的勢(shì)態(tài)，這為檢察機(jī)關(guān)偵辦職務(wù)犯罪增加了技術(shù)難度，而且受理案件后，很難通過(guò)對(duì)舉報(bào)線索材料進(jìn)行審查來(lái)判斷犯罪是否已經(jīng)發(fā)生，是否達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，以何種罪名來(lái)啟動(dòng)偵查程序。而在案件初查過(guò)程中，通過(guò)司法會(huì)計(jì)技術(shù)協(xié)助，可以分析判斷有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，核實(shí)涉案數(shù)額，查證案件中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，甄別立案線索，進(jìn)而達(dá)到及時(shí)立案、有效追贓的目的。因此，司法會(huì)計(jì)技術(shù)協(xié)助對(duì)偵辦職務(wù)犯罪具有重要作用，通過(guò)其專業(yè)的技術(shù)方法，能夠揭示職務(wù)犯罪的手段和本質(zhì)，打擊犯罪分子的囂張氣焰，成為職務(wù)犯罪的“克星”。如本案在鑒定中明確認(rèn)定了某集團(tuán)任某等人涉嫌貪污的金額及事實(shí)，并及時(shí)固定其犯罪證據(jù)，為深入偵查提供了重要線索，這對(duì)犯罪分子具有震懾作用。

2、司法會(huì)計(jì)技術(shù)協(xié)助能為偵辦人員指明偵查方向

對(duì)于大多數(shù)職務(wù)犯罪案件來(lái)說(shuō)，立案后，偵查工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)往往集中在調(diào)查取證上。如何尋找偵查突破口，利用已知的案件線索，挖掘未知的犯罪信息，并沿著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的軌跡，追蹤涉案款物的流向等，是職務(wù)犯罪案件偵查的重要內(nèi)容。本案的司法實(shí)踐表明，職務(wù)犯罪絕大多數(shù)行為人會(huì)運(yùn)用手中掌握的權(quán)力或利用掌握的專業(yè)知識(shí)，蓄意違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)管理制度，不按會(huì)計(jì)制度的要求規(guī)范設(shè)置和登記賬目，造成有賬查不清或根本無(wú)賬可查的狀況。案發(fā)后又尋找各種借口予以掩蓋，迷惑偵查方向，進(jìn)而形成職務(wù)犯罪所特有的隱蔽性和智能化。在這種情況下，運(yùn)用司法會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)科學(xué)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)賬目進(jìn)行梳理和深挖細(xì)查，對(duì)涉案疑點(diǎn)、事實(shí)過(guò)程等進(jìn)行綜合分析和判斷，試圖恢復(fù)埋沒(méi)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中的“犯罪現(xiàn)場(chǎng)”、犯罪過(guò)程及運(yùn)作流程，據(jù)此為偵查人員提供正確的偵查方向。

3、司法會(huì)計(jì)能從混亂的會(huì)計(jì)資料中收集和固定證據(jù)

職務(wù)犯罪案件往往涉及大量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)。他們不僅種類多、數(shù)量大、內(nèi)容龐雜，而且還涉及金融、財(cái)稅、商貿(mào)、市場(chǎng)等諸多領(lǐng)域，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。為此，證據(jù)收集一直是職務(wù)犯罪偵查中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)。從此案辦理過(guò)程中可以看出，司法會(huì)計(jì)技術(shù)協(xié)助在偵查階段對(duì)認(rèn)定涉案犯罪事實(shí)、固定證據(jù)發(fā)揮著重要作用。一方面，通過(guò)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)可以獲取或固定大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)；財(cái)產(chǎn)數(shù)量證據(jù)；司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論；司法會(huì)計(jì)檢查筆錄；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化資料證據(jù)等。另一方面，司法會(huì)計(jì)還能根據(jù)不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)的證明范圍、證明程度，按照經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律，圍繞商品的購(gòu)銷、資金的流動(dòng)及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)地收集有關(guān)證據(jù)，并建立和完善職務(wù)犯罪的證據(jù)體系。同時(shí)，司法會(huì)計(jì)不僅可以提供收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)的思路和辦法，而且還可以用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)理論審查核實(shí)有關(guān)言詞證據(jù)、結(jié)論性證據(jù)的可靠性。

如此案中某集團(tuán)作為控股公司，全資子公司是上市公司，單獨(dú)從財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的表面現(xiàn)象來(lái)看，會(huì)計(jì)資料完整，財(cái)務(wù)管理制度符合現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，總部財(cái)務(wù)處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員有較高的專業(yè)資質(zhì)和水平，高管層指示財(cái)務(wù)人員利用會(huì)計(jì)處理技巧及虛報(bào)冒領(lǐng)、虛假交易等手段造成近億資金在體外循環(huán)，小金庫(kù)中涉案金額伍千萬(wàn)。而這些情況單從賬面及財(cái)務(wù)報(bào)告中根本無(wú)法發(fā)現(xiàn)，小金庫(kù)的收支僅有高管層及少數(shù)經(jīng)手人知情，證據(jù)難以固定，但是通過(guò)運(yùn)用司法會(huì)計(jì)檢查、檢驗(yàn)、分析和論證，就可以發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)，去偽存真，為案件固定會(huì)計(jì)證據(jù)，為罪案的追究提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。

4、有利于加強(qiáng)與偵查部門的溝通協(xié)作

技術(shù)協(xié)助即檢察技術(shù)部門根據(jù)偵查部門委托，依法派員參與辦案，運(yùn)用專業(yè)技術(shù)手段為偵查部門發(fā)現(xiàn)和固定證據(jù)。目前在檢察工作實(shí)踐中，專業(yè)技術(shù)協(xié)助完全是在偵查部門的主導(dǎo)下進(jìn)行，司法會(huì)計(jì)主要是對(duì)辦案提供技術(shù)協(xié)助，不能直接參與調(diào)查取證工作，司法會(huì)計(jì)進(jìn)行檢查、鑒定活動(dòng)所需的檢材都有賴于偵查人員提供。而現(xiàn)階段職務(wù)犯罪日趨隱蔽，同時(shí)犯罪嫌疑人有職權(quán)、有關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，且信息傳遞快、證據(jù)銷毀快，在這種情況下偵查部門通過(guò)傳統(tǒng)的偵查手段發(fā)現(xiàn)證據(jù)的難度加大，可能需要司法會(huì)計(jì)在案件初查階段就介入案件。在本案中，司法會(huì)計(jì)適時(shí)介入，配合辦案開(kāi)展司法會(huì)計(jì)協(xié)助，有效發(fā)揮了檢察院技偵部門之間的配合作用，為偵查部門增強(qiáng)偵查突破能力提供必要的技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)了對(duì)犯罪的有效追訴。

5、架好司法會(huì)計(jì)鑒定與控訴犯罪的橋梁

司法會(huì)計(jì)鑒定是運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)解決辦案過(guò)程中專門問(wèn)題的一項(xiàng)工作，是證據(jù)的一種重要種類，具有較強(qiáng)的證明力。要讓公訴人員能看的懂鑒定書(shū)與鑒定結(jié)論，能正確把握鑒定結(jié)論的真正內(nèi)涵，使指控理由充分，加強(qiáng)控訴犯罪的證據(jù)力度。在本案中，司法會(huì)計(jì)專門制作了“關(guān)于饒檢技鑒[2010]12號(hào)和饒檢技鑒[2011]01號(hào)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)中相關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明”提交法庭，合議庭均予采納，為案件的成功辦理提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

實(shí)踐證明，司法會(huì)計(jì)技術(shù)協(xié)助在職務(wù)犯罪案件偵查中，在保障和提高辦案效率和質(zhì)量方面發(fā)揮越來(lái)越重要的功效。隨著職務(wù)犯罪案件復(fù)雜性和隱蔽性的加強(qiáng)，司法會(huì)計(jì)與職務(wù)犯罪類案件的聯(lián)系將會(huì)越來(lái)越緊密，其將逐漸發(fā)揮更加重要的作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 肖瓊：論經(jīng)濟(jì)犯罪偵查的專門手段——司法會(huì)計(jì)技術(shù)[J].政法學(xué)刊，2004（1）.

[2] 張寧：貪污案件中司法會(huì)計(jì)的作用探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（23）.

（責(zé)任編輯：柯秋萍）