淺析湘西自治州煙草公司預(yù)算定額建設(shè)

張家梅

【摘要】 隨著社會(huì)的發(fā)展和生活水平的提升，人們對(duì)煙草的需求量在不斷增加，對(duì)煙草的需求品質(zhì)也在不斷提升。但吸煙有害健康，且不利于社會(huì)精神文明建設(shè)，所以國(guó)家對(duì)煙草進(jìn)行了限制，尤其是控制煙草的生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，提升對(duì)煙草公司的稅收總額這項(xiàng)舉措讓各大煙草公司面臨著巨大壓力。為應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)形勢(shì)，煙草企業(yè)必須加強(qiáng)預(yù)算定額建設(shè)，來(lái)實(shí)現(xiàn)降本增效，保留利潤(rùn)。本文以煙草公司預(yù)算定額建設(shè)為研究對(duì)象，對(duì)目前湘西自治州煙草公司預(yù)算定額建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)建議，以期提升企業(yè)預(yù)算管理水平，為企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 煙草公司 定額預(yù)算 現(xiàn)狀 建議

一、企業(yè)預(yù)算定額的概述

1、預(yù)算定額的定義

預(yù)算定額指的是在一定時(shí)期內(nèi)，為了達(dá)到方案的預(yù)期效果，企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要消耗的財(cái)力物力人力進(jìn)行合理規(guī)劃，在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)資源配置的前提下，需要嚴(yán)格遵守的資源消耗標(biāo)準(zhǔn)。

2、進(jìn)行預(yù)算定額的意義

（1）有利于提高企業(yè)精細(xì)化管理水平。有效的預(yù)算定額能夠?qū)ζ髽I(yè)的資源進(jìn)行合理配置，提升原料的利用率，減少資源的浪費(fèi)，進(jìn)而提供最大的財(cái)力物力來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）有利于提高預(yù)算定額編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。有效的預(yù)算定額可以使企業(yè)得出正確的會(huì)計(jì)信息，在管理者進(jìn)行決策的過(guò)程中，可作為最有說(shuō)服力的參考文件，從而提高決策的正確性，對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用預(yù)算提供科學(xué)合理的智力支持，使預(yù)算更加切合實(shí)際。

（3）有利于企業(yè)工作的改進(jìn)。在開(kāi)展預(yù)算定額的過(guò)程中，管理部門(mén)通過(guò)預(yù)算定額能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，企業(yè)可以借此查找自身的不足，并針對(duì)其中的薄弱環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的措施，以降低企業(yè)的成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

二、湘西自治州煙草公司預(yù)算定額建設(shè)現(xiàn)狀

湘西自治州煙草公司最早較為成型的預(yù)算定額出現(xiàn)在2007年，龍山縣分公司制定了《關(guān)于加強(qiáng)基層煙站2007年煙葉收購(gòu)費(fèi)用管理的通知》文件，文中明確了收購(gòu)期間季節(jié)性用工的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)從量計(jì)費(fèi)的定額標(biāo)準(zhǔn)。該文件的制定使得基層煙站煙葉收購(gòu)費(fèi)用的分配既公平合理，又在執(zhí)行控制中有依據(jù)可循。陸續(xù)地，各縣皆在不同領(lǐng)域分別制定了煙用物資調(diào)撥費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、煙葉收購(gòu)調(diào)撥費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。

為了更有益于企業(yè)費(fèi)用支出在全州系統(tǒng)內(nèi)公平合理地分配，湘西煙草州公司站在統(tǒng)領(lǐng)全公司的角度上，逐年探索定額預(yù)算制度的建立方法并實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整。這些年來(lái)，該公司在企業(yè)能夠自主決策的范圍內(nèi)，制定了“以可控費(fèi)用為對(duì)象，重點(diǎn)控制的費(fèi)用為核心，固定、彈性相結(jié)合”的三級(jí)層次的預(yù)算定額。在預(yù)算編制過(guò)程中，將與兩煙業(yè)務(wù)量相關(guān)的直接費(fèi)用采購(gòu)直接預(yù)算兩煙的生產(chǎn)規(guī)模相互掛鉤的模式，在對(duì)歷史數(shù)據(jù)剔除特殊情況后進(jìn)行加權(quán)平均得出下一年定額標(biāo)準(zhǔn)值；將部分管理性的費(fèi)用按兩煙經(jīng)營(yíng)規(guī)模量一部分掛鉤、一部分基數(shù)的形式確立定額值；在某些需要重點(diǎn)管理的費(fèi)用方面，建立了基于預(yù)算編制總額、編制明細(xì)及執(zhí)行的宏觀(guān)、微觀(guān)兩套定額。

其中，宏觀(guān)定額采用線(xiàn)性方程形式，考慮兩煙經(jīng)營(yíng)規(guī)模、各單位崗位數(shù)、歷史因素等多種因素后，設(shè)置不同權(quán)重設(shè)立來(lái)用于各單位預(yù)算總額的編制。微觀(guān)定額基于不同事項(xiàng)劃分不同影響因素，就各因素建立定額，比如差旅費(fèi)定額，依據(jù)不同職級(jí)的人員、分不同出差地點(diǎn)設(shè)置不同的住宿費(fèi)、生活補(bǔ)貼等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)用于預(yù)算明細(xì)的編制和日后的預(yù)算執(zhí)行控制。在公務(wù)用車(chē)定額方面，一是在預(yù)算系統(tǒng)中按照每臺(tái)車(chē)輛建立相關(guān)檔案信息，然后分車(chē)建立百公里燃耗標(biāo)準(zhǔn)，比如奧迪2.0T車(chē)每百公里油耗控制定額為13升，該標(biāo)準(zhǔn)用于年度車(chē)輛燃油費(fèi)的預(yù)算、執(zhí)行和控制。二是考慮車(chē)輛品牌、使用年限和行駛里程三因素，制定車(chē)輛日常保養(yǎng)和小型修理費(fèi)定額。具體體現(xiàn)為按車(chē)輛品牌設(shè)定一個(gè)品牌基數(shù)（比如奧迪車(chē)40元，大捷龍商務(wù)車(chē)20元），再按使用年限進(jìn)行分段來(lái)設(shè)置年限系數(shù)（比如1—2年的系數(shù)為0.8，3—4年的系數(shù)為1，5—6年的系數(shù)為1.2，6年以上年限系數(shù)為1.4），最后按車(chē)輛累計(jì)行駛里程再設(shè)置里程系數(shù)（比如1—10萬(wàn)公里里程系數(shù)為1，10—20萬(wàn)公里里程系數(shù)為1.1，20—25萬(wàn)公里里程系數(shù)為1.2，25萬(wàn)公里以上里程系數(shù)為1.4）。單臺(tái)車(chē)的年度日常保養(yǎng)和小型維修費(fèi)預(yù)算控制額度為該車(chē)對(duì)應(yīng)的品牌基數(shù)*年限系數(shù)*里程系數(shù)*預(yù)計(jì)年度行駛公里數(shù)。三是分類(lèi)確定單次車(chē)雜費(fèi)定額。車(chē)雜費(fèi)分停車(chē)、洗車(chē)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和車(chē)內(nèi)裝飾費(fèi)。在需要重點(diǎn)管理的洗車(chē)費(fèi)方面先分車(chē)輛類(lèi)別設(shè)定月洗車(chē)次數(shù)區(qū)間，再按次、單價(jià)建立定額，比如每月洗車(chē)次數(shù)控制在4—5次之間，單次30元。實(shí)際管理過(guò)程中，鼓勵(lì)更能為企業(yè)節(jié)約費(fèi)用的包年制，比如平均1100元/車(chē)/年。

通過(guò)一系列預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的建立，湘西自治州煙草公司做到了預(yù)算編制過(guò)程中的以線(xiàn)分配，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的定線(xiàn)控制，預(yù)算分析評(píng)價(jià)過(guò)程中的按線(xiàn)評(píng)價(jià)，為推行科學(xué)的預(yù)算管理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、湘西自治州煙草公司預(yù)算定額的不足

1、企業(yè)預(yù)算定額項(xiàng)目不全面

現(xiàn)有定額項(xiàng)目只體現(xiàn)于常規(guī)的幾項(xiàng)費(fèi)用方面（煙葉環(huán)節(jié)、車(chē)輛、重點(diǎn)費(fèi)用），而某些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本投入，比如煙葉生產(chǎn)投入中產(chǎn)前投入部分為煙葉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中較復(fù)雜的成本部分，投入中的物資、育苗成本等各地標(biāo)準(zhǔn)不一，基層在預(yù)算編制、執(zhí)行控制中難以尋找合理的依據(jù)，對(duì)企業(yè)的成本控制不利。隨著社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)內(nèi)部的配置越來(lái)越多，體現(xiàn)于信息化設(shè)備、煙葉生產(chǎn)、收購(gòu)用設(shè)備及日常辦公用品等多方需求門(mén)類(lèi)繁多，品種多樣。如何在企業(yè)內(nèi)部建立起一套科學(xué)的資產(chǎn)配置定額，尚需要一個(gè)探索過(guò)程。

2、企業(yè)預(yù)算定額的建立尚不足以形成體系

一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化較高的企業(yè)的預(yù)算定額，是企業(yè)精細(xì)管理模式的展現(xiàn)，湘西自治州煙草公司目前的預(yù)算定額還沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)的、按條線(xiàn)、與業(yè)務(wù)流程相互掛鉤的體系。盡管煙草公司屬于特殊性質(zhì)的商品流通企業(yè)，其不具備如工業(yè)企業(yè)般成型的生產(chǎn)線(xiàn)和流水線(xiàn)，但是企業(yè)的生產(chǎn)管理過(guò)程中，無(wú)論是煙葉的生產(chǎn)、收購(gòu)或是調(diào)撥還是日常的專(zhuān)賣(mài)管理、財(cái)務(wù)管理等，都在某些環(huán)節(jié)存在一些特定的規(guī)律，該規(guī)律整理起來(lái)，可以形成卷煙的采購(gòu)入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、出庫(kù)、分揀、配送、煙葉的種植、管理、收購(gòu)等各條線(xiàn)的業(yè)務(wù)流程。

3、企業(yè)預(yù)算定額形式比較單一，標(biāo)準(zhǔn)編制不科學(xué)

湘西自治州煙草公司目前的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)無(wú)論從總額定額還是明細(xì)定額來(lái)看，都只停留在一個(gè)具體的量或值上。隨著企業(yè)不斷向前發(fā)展，某些量、值的確定實(shí)質(zhì)上已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的需要。一定意義上說(shuō)，企業(yè)發(fā)展到另一個(gè)新高階段時(shí)，管理需要不斷激發(fā)基層的活力，給基層自由發(fā)揮的空間。因此，需要新的預(yù)算定額形式來(lái)打破現(xiàn)在的窘境。

4、企業(yè)預(yù)算定額的執(zhí)行缺乏足夠的監(jiān)督

在預(yù)算定額建設(shè)中，湘西自治州煙草公司雖然能夠執(zhí)行制定的預(yù)案，但在實(shí)際運(yùn)用中，由于對(duì)執(zhí)行缺乏足夠的監(jiān)督，易導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果和方案出現(xiàn)偏差，使企業(yè)預(yù)算定額的效果大打折扣。

5、企業(yè)預(yù)算定額的考核與激勵(lì)機(jī)制不夠完美

湘西自治州煙草公司對(duì)于預(yù)算定額的考核與激勵(lì)有完善的制度，并且交由相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)。然而，相關(guān)歸口部門(mén)在日常管理過(guò)程中，尚不足以達(dá)到既歸口又主動(dòng)管理的層次，層級(jí)考核的力度不大，定額方面的考核及激發(fā)基層積極調(diào)配和控制機(jī)制缺乏，使得考核與獎(jiǎng)勵(lì)制度蒼白無(wú)力，導(dǎo)致工作人員積極性不高，妨礙了預(yù)算定額建設(shè)的深入開(kāi)展。

四、改善湘西自治州煙草公司預(yù)算定額的建議

1、明確各類(lèi)組織職責(zé)，制定一個(gè)合理的組織結(jié)構(gòu)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的完善，需要一個(gè)合理的組織結(jié)構(gòu)來(lái)支撐，因此，湘西自治州煙草公司內(nèi)部需建立預(yù)算定額管理組織機(jī)構(gòu)，明確各類(lèi)組織職責(zé)，落實(shí)歸口管理部門(mén)責(zé)任，為定額制定提供機(jī)構(gòu)保障。

2、確立最優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程

定額的確立需要建立在最優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上，因此，理順卷煙、煙葉、物流業(yè)務(wù)流程，并通過(guò)在對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，分析不同管理模式的優(yōu)劣，剔除那些業(yè)務(wù)流程中的浪費(fèi)環(huán)節(jié)，通過(guò)分析后確立最優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程，為預(yù)算定額建立打下基礎(chǔ)。

3、確立定額標(biāo)準(zhǔn)的口徑和影響因素

一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在實(shí)際操作過(guò)程中往往會(huì)受多種因素影響，因此，在建立預(yù)算指標(biāo)體系后，也需將影響該指標(biāo)的各類(lèi)因素進(jìn)行定期采集和科學(xué)分析，并在此基礎(chǔ)上，確立定額標(biāo)準(zhǔn)的口徑和影響因素。

4、采集歷史數(shù)據(jù)、使用多種方法確立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值

通過(guò)對(duì)同期歷史數(shù)據(jù)的采集和科學(xué)分析，針對(duì)不同類(lèi)別的成本費(fèi)用性質(zhì)，采用不同的方法建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，如作業(yè)分析法、加權(quán)平均法、回歸分析法等。在前期分析的基礎(chǔ)上，建立一些合理的預(yù)算定額區(qū)間。

5、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定要與成本費(fèi)用的根源相結(jié)合

為實(shí)現(xiàn)最優(yōu)資源配置，采用預(yù)算定額可以對(duì)企業(yè)的資源耗損制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致了各項(xiàng)的成本費(fèi)用也是不同的，為此相關(guān)部門(mén)要充分考慮到由于資源配置標(biāo)準(zhǔn)的不同所導(dǎo)致的成本費(fèi)用差異，在制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要充分考慮到成本費(fèi)用產(chǎn)生的根源。

6、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算定額的執(zhí)行動(dòng)態(tài)管理

加強(qiáng)對(duì)預(yù)算定額執(zhí)行的動(dòng)態(tài)管理就是為了提高預(yù)算定額建設(shè)的適應(yīng)性。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算定額建設(shè)其實(shí)是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，然而實(shí)際操作過(guò)程中充滿(mǎn)了不確定性，如果始終恪守原定的計(jì)劃方案，就很難適應(yīng)環(huán)境的變化。因此，湘西自治州煙草公司要建立動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算定額的執(zhí)行情況分析，及時(shí)糾正偏差，不斷優(yōu)化定額標(biāo)準(zhǔn)，完善預(yù)算定額建設(shè)。

7、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算定額建設(shè)的考核力度

目前，預(yù)算定額建設(shè)中出現(xiàn)的執(zhí)行與監(jiān)督脫節(jié)的現(xiàn)象使得預(yù)算定額的作用大打折扣。為此，湘西自治州煙草公司要將總體目標(biāo)層層分解、落實(shí)到崗、落實(shí)到人，加強(qiáng)對(duì)崗位的監(jiān)督和考核力度。另外，在對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行考核時(shí)，不能只看到結(jié)果，還要注重過(guò)程，及時(shí)反饋出現(xiàn)的問(wèn)題。

8、積極借鑒同行業(yè)進(jìn)行預(yù)算定額建設(shè)的有益經(jīng)驗(yàn)

湘西自治州煙草公司要積極借鑒同行業(yè)預(yù)算定額建設(shè)的有益經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)交流，這樣不僅能夠做到查漏補(bǔ)缺，縮小與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的差距，還能夠不斷完善自身的預(yù)算定額建設(shè)。同時(shí)，湘西自治州煙草公司還要將預(yù)算定額建設(shè)與對(duì)標(biāo)工作緊密結(jié)合起來(lái)。

五、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)進(jìn)行預(yù)算定額建設(shè)可以大大提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，有效增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在進(jìn)行預(yù)算定額建設(shè)中，要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾正，這樣才能夠建立一套科學(xué)合理的定額預(yù)算管理體系，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 葛金平：淺論煙草商業(yè)企業(yè)定額預(yù)算管理體系的構(gòu)建[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015（2）.

（責(zé)任編輯：柯秋萍）