中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題及對策

徐承興

摘要：隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國中小型企業(yè)不斷崛起和發(fā)展，中小型企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟的重要組成部分。但是，中小型企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在許多問題，文章針對企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題深入研究，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施，對中小企業(yè)的發(fā)展具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;建設(shè);問題對策

在企業(yè)經(jīng)營管理過程中企業(yè)內(nèi)部控制是不可缺少的環(huán)節(jié)，其能夠提高企業(yè)的競爭力，為企業(yè)面臨風(fēng)險時提供保障。中小企業(yè)在發(fā)展過程中由于生產(chǎn)規(guī)模小、組織機構(gòu)不健全，在企業(yè)內(nèi)部控制能力上較差。為了滿足社會發(fā)展的需要，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，研究在建設(shè)過程中存在的問題和應(yīng)對措施是中小型企業(yè)必須重視的問題。

一、中小企業(yè)概述

（一） 國內(nèi)與國外中小企業(yè)的界定

1. 國內(nèi)中小型企業(yè)的定義

我國的《中小企業(yè)促進法》對國內(nèi)中小企業(yè)的定義作出明確解釋：中小企業(yè)是依法建立的符合國家法律規(guī)定，能夠帶動我國經(jīng)濟發(fā)展，增加就業(yè)機會，屬于中小型生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的所有制企業(yè)。同時，我國對中小型企業(yè)出臺了具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。以我國的工業(yè)、建筑業(yè)和零售業(yè)為例，工業(yè)領(lǐng)域中小型企業(yè)需要滿足以下條件，資產(chǎn)總額在40000萬以下，或銷售額在30000萬元以下，或員工人數(shù)在2000人以下，其中中型企業(yè)資產(chǎn)總額在4000萬元以上，或是銷售額在3000萬元以上，或是員工人數(shù)在300人以上，其余為小型企業(yè);建筑業(yè)領(lǐng)域，中小型企業(yè)的資產(chǎn)總額在40000萬以下，或銷售額在30000萬元以下，或員工人數(shù)在3000人以下，同時中型企業(yè)要滿足資產(chǎn)總額在4000萬元以上，或是銷售額在3000萬元以上，或是員工人數(shù)在600人以上;零售業(yè)領(lǐng)域，對資產(chǎn)總額沒有要求，但需要銷售額在30000萬元以下，員工人數(shù)在3000人以下，其中中型企業(yè)要滿足銷售額在3000萬元以上，員工人數(shù)在100人以上。

2. 國外對中小型企業(yè)的界定

在國外，中小企業(yè)的劃分沒有具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一般都是按照定量標(biāo)準(zhǔn)劃分的，通過對企業(yè)的資產(chǎn)總額、營業(yè)額、員工人數(shù)進行劃分。以制造業(yè)為例列舉幾個有代表性的國家對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：美國，年銷售額500萬美元以下或職工人數(shù)1500人以下;日本，資本或出資額1億日元以下職工人數(shù)300人以下;德國，年周轉(zhuǎn)額1億馬克以下或職工人數(shù)500人以下;意大利，職工人數(shù)500人以下;法國，職工人數(shù)500人以下;加拿大，職工人數(shù)50人以下;英國，職工人數(shù)200人以下。結(jié)合以上數(shù)據(jù)可以看出各國在劃分中小企業(yè)時通常采用員工人數(shù)這個劃分標(biāo)準(zhǔn)。

（二）中小企業(yè)的特點

改革開放以后，我國中小型企業(yè)迅速發(fā)展崛起，在國民經(jīng)濟中占有重要地位，在增加國家稅收、促進就業(yè)等方面發(fā)揮著極大的作用。中小企業(yè)與大企業(yè)相比具有以下優(yōu)勢。

1. 企業(yè)規(guī)模小，市場適應(yīng)能力強

由于中小型企業(yè)的資金投入少，相對于大企業(yè)其生產(chǎn)規(guī)模比較小，在經(jīng)營過程中，中小企業(yè)沒有固定的生產(chǎn)經(jīng)營體制，也沒有企業(yè)規(guī)章制度的約束，因此當(dāng)它們面對市場變化時，可以及時進行轉(zhuǎn)向、靈活生產(chǎn)、滿足市場需求，如果出現(xiàn)市場飽和等問題，中小企業(yè)可以選擇退出這一市場，轉(zhuǎn)向其他行業(yè)市場。這種靈活的生產(chǎn)方式使中小型企業(yè)有較強的市場適應(yīng)能力，但也正是因為公司規(guī)模小、生存能力差，不得不根據(jù)市場的需要不斷轉(zhuǎn)產(chǎn)，使企業(yè)內(nèi)部沒有健全的經(jīng)營體制，缺乏對企業(yè)內(nèi)部的控制。

2. 資金投入少，競爭力弱

我國的中小型企業(yè)大多數(shù)是由個人或幾個合伙人創(chuàng)立的，由于資金投入少，企業(yè)內(nèi)部機制不健全，當(dāng)出現(xiàn)金融危機或環(huán)境變化時很難承受風(fēng)險。同時，中小企業(yè)的規(guī)模小，上升空間有限，員工流動性很大，加上工資待遇相對于大企業(yè)普遍偏低，導(dǎo)致中小企業(yè)的競爭能力弱，阻礙了自身的發(fā)展。

3. 缺乏完善的組織決策機構(gòu)

中小型企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)主要掌握在公司老板或幾個合伙人身上，在對企業(yè)經(jīng)營管理過程中由于組織機構(gòu)不完整，當(dāng)處理企業(yè)遇到的各類問題時，基本采用企業(yè)經(jīng)營者直接決定的決策方法。

4. 缺乏規(guī)范的會計機構(gòu)

我國中小企業(yè)的在會計機構(gòu)設(shè)置存在不規(guī)范的問題，會計從業(yè)者的專業(yè)素質(zhì)有限，只能完成企業(yè)賬目的核算和記賬任務(wù)，不能對企業(yè)財務(wù)進行有效管理并提出相應(yīng)的建議。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀

在內(nèi)部控制實務(wù)方面，雖然中小企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)沒有大企業(yè)的機構(gòu)完善，但是中小企業(yè)的內(nèi)部控制的處理效果與大企業(yè)相比差距不大。中小企業(yè)在公司預(yù)算、資金流動、授權(quán)控制等方面做得相對較好，但在健全內(nèi)部控制系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)信息控制等方面做得比較差。

在內(nèi)部控制環(huán)境方面，一些中小企業(yè)能夠較好地實現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離，這使管理者能夠做出有效的決策，積極地應(yīng)對市場變化，推動了企業(yè)的快速發(fā)展。同時，有少部分的中小型企業(yè)沒有實現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的有效分離，這是中小企業(yè)發(fā)展過程中的正?，F(xiàn)象，但是隨著中小企業(yè)的發(fā)展擴大，這種管理模式就會阻礙企業(yè)自身的發(fā)展。

在內(nèi)部控制監(jiān)督方面，大多數(shù)中小企業(yè)為了節(jié)省成本，沒有建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)。沒有完善的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部控制中就會出現(xiàn)錯誤或偏差，影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效進行。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

中小企業(yè)在經(jīng)濟體系中所占比例逐漸增多，影響力越來越大。但是由于中小企業(yè)的經(jīng)營者文化程度較低、思想觀念落后，為了贏得更多的經(jīng)濟效益一味地重視生產(chǎn)，忽視了對企業(yè)的經(jīng)營管理。企業(yè)憑借自身優(yōu)勢在短期上發(fā)展迅速，但由于缺少長遠考慮，在企業(yè)內(nèi)部控制上就會出現(xiàn)偏差。雖然企業(yè)內(nèi)部控制并不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益，但是企業(yè)如果忽視了內(nèi)部控制的重要作用，那么企業(yè)將在未來的發(fā)展過程中面臨一系列的內(nèi)部管理問題。

由于中小企業(yè)的規(guī)模小，員工數(shù)量少，為了節(jié)省資本，在機構(gòu)設(shè)置上很難做到像大企業(yè)那樣每個員工都各司其職，很多中小企業(yè)的員工都身兼數(shù)職，這樣雖然降低了中小企業(yè)的成本，但是沒有明確的崗位職責(zé)也會使員工的工作效率降下降，出現(xiàn)問題時員工會相互推卸責(zé)任，長此以往企業(yè)的制度會被破壞，使內(nèi)部管理制度無法執(zhí)行。

中小型企業(yè)缺乏風(fēng)險管理體系，當(dāng)中小型企業(yè)面臨市場風(fēng)險時，很少有企業(yè)能對風(fēng)險進行有效的控制，面對風(fēng)險許多中小企業(yè)只能破產(chǎn)關(guān)門。例如，2008年廣東省八千多家中小企業(yè)受金融危機的影響破產(chǎn)倒閉。因為沒有風(fēng)險管理體系，中小企業(yè)在面對風(fēng)險時就不能及時識別，當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時不能對面臨的風(fēng)險進行評估，最終導(dǎo)致企業(yè)受到重創(chuàng)。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施

（一）完善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)

首先，中小型企業(yè)必須將企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離，形成企業(yè)股份持有者與經(jīng)營者之間的相互制衡。企業(yè)要建立良好的獎勵機制，提高管理者的工作積極性，管理者就會從企業(yè)的利益出發(fā)，運用高效的經(jīng)營管理模式推動企業(yè)的發(fā)展。其次，公司的股份持有者要擁有對公司重大事務(wù)的決策權(quán)，對經(jīng)營者的行為進行監(jiān)督，防止出現(xiàn)經(jīng)營者濫用職權(quán)的行為。最后，設(shè)立監(jiān)察機構(gòu)。由于公司的股份持有者與經(jīng)營者在經(jīng)營管理的能力上差別很大，公司必須成立專門的監(jiān)察機構(gòu)，代表公司股份持有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。

（二）對審計人員定期培訓(xùn)

隨著中小企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，審計工作的范圍也會相應(yīng)擴大，對審計員工的要求就會提高，負責(zé)內(nèi)部審計的員工不僅要做內(nèi)部記賬和財務(wù)管理，還有學(xué)習(xí)更多的財務(wù)審計知識。這就要求對審計人員定期培訓(xùn)，提高審計人員的綜合能力，將企業(yè)內(nèi)部的審計人員建立成一支綜合能力強的內(nèi)部審計隊伍，為企業(yè)的發(fā)展做貢獻，更好地適應(yīng)社會對企業(yè)內(nèi)部審計的要求。

四、結(jié)論

在我國國民經(jīng)濟中，中小企業(yè)占有重要地位，為了適應(yīng)社會的發(fā)展變化，企業(yè)必須對內(nèi)部控制加以重視，要結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r建立起適合的內(nèi)部控制體系，充分利用當(dāng)前先進的電子信息技術(shù)，提升中小企業(yè)的市場競爭力，使中小企業(yè)能有效控制風(fēng)險，在風(fēng)險中迎難而上，實現(xiàn)中小企業(yè)的進步和突破。

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（作者單位：浙江財經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院）