固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理

王一羽

摘 要：固定資產(chǎn)盤查是企業(yè)每年都必須進(jìn)行的一種財(cái)產(chǎn)清查，在企業(yè)盤查的實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)盤虧是比較常見的一種情況；相反的，固定資產(chǎn)盤盈卻極為少見。所以，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)盤盈的處理就相對(duì)比較簡(jiǎn)單?？墒?，固定資產(chǎn)盤盈的原因和種類有很多，情況也各有差異，對(duì)所有的固定資產(chǎn)盤盈進(jìn)行籠統(tǒng)的處理是不恰當(dāng)?shù)摹?duì)此，本人總結(jié)了國(guó)內(nèi)一些會(huì)計(jì)學(xué)者的觀點(diǎn)和看法，借鑒了國(guó)外一些專業(yè)人士的思想，并通過實(shí)踐與思考，把固定資產(chǎn)盤盈按照原因的不同分成三類8種。同樣的，由于會(huì)計(jì)處理和盤盈的性質(zhì)不同，在稅務(wù)方面的處理也要有不同之處，也不能一律按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，全額補(bǔ)提以前年度所得稅，具體的詳細(xì)分析與解釋在本文中也都有相應(yīng)的探索與結(jié)果。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；盤盈；稅務(wù)處理；會(huì)計(jì)處理

一、固定資產(chǎn)概述

（一）固定資產(chǎn)盤盈的定義與性質(zhì)

要理解固定資產(chǎn)盤盈的性質(zhì)與定義，就要了解什么是固定資產(chǎn)和盤盈。1、固定資產(chǎn)大多數(shù)情況下是要為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，在個(gè)別非生產(chǎn)企業(yè)中，固定資產(chǎn)擔(dān)任提供勞務(wù)的任務(wù)，以及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理或出租的有形資產(chǎn)；2、固定資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)該較長(zhǎng)，一般都超過一年，即一個(gè)會(huì)計(jì)年度。以上即為固定資產(chǎn)的定義。在現(xiàn)今中國(guó)的制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)中占重要部分的，就非固定資產(chǎn)莫屬了。勞動(dòng)資料是關(guān)乎企業(yè)生存和發(fā)展的重要物質(zhì)資料。固定資產(chǎn)就是企業(yè)重要的勞動(dòng)資料，它的實(shí)物形態(tài)可以在若干個(gè)較短的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)保持不變，其使用價(jià)值也幾乎不變，所以，它是一種可被重復(fù)使用的勞動(dòng)資料。但是固定資產(chǎn)的價(jià)值（此處不同于使用價(jià)值）則會(huì)漸漸的喪失或減少，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在使用中會(huì)有磨損和消耗的情況。因此，定期不定期的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查與盤點(diǎn)，是企業(yè)保證固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符的一種重要手段。

而企業(yè)在財(cái)產(chǎn)的清點(diǎn)中，出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬面的記載價(jià)值少于倉庫里事物的價(jià)值的差異，這樣的差異就叫做盤盈。資產(chǎn)在保管過程中有可能發(fā)生自然地增加，比如奶牛場(chǎng)的奶牛，作為生產(chǎn)工具被列為企業(yè)的固定資產(chǎn)，但是由于奶牛是一種生物，隨機(jī)會(huì)出現(xiàn)生病、死去或者產(chǎn)仔等無法預(yù)知的情況，導(dǎo)致奶牛數(shù)量的增多或者減少，當(dāng)奶牛出生的速度和數(shù)量大于其死去的速度和數(shù)量，就形成了“奶?！边@項(xiàng)固定資產(chǎn)的盤盈。所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，錯(cuò)記和漏記以及計(jì)算上的錯(cuò)誤在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)很有可能發(fā)生，這就是形成固定資產(chǎn)盤盈的主要原因。

（二）固定資產(chǎn)盤盈的形成原因與分類

總的來說，固定資產(chǎn)盤盈的原因有以下兩種：漏記與錯(cuò)計(jì)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)在日常工作中，對(duì)所有的業(yè)務(wù)都進(jìn)行了及時(shí)的登記，那么固定資產(chǎn)盤盈就可以說是不存在的（一些沒辦法做到及時(shí)登賬的特殊企業(yè)除外）。所以在此，本文就以錯(cuò)計(jì)與漏記為前提，把固定資產(chǎn)盤盈的原因細(xì)分為以下八種情況：

1、由于購入固定資產(chǎn)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

2、由于購入固定資產(chǎn)時(shí)錯(cuò)計(jì)，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

3、由于固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提夠，但卻仍在使用，從而造成了固定資產(chǎn)盤盈

4、由于經(jīng)營(yíng)需要而租入固定資產(chǎn)，未能償還，從而造成了形成的固定資產(chǎn)的盤盈

5、由于接受捐贈(zèng)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

6、由于出租固定資產(chǎn)后接受賠償，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈

7、由于前期差錯(cuò)形成的固定資產(chǎn)盤盈

8、未知原因形成的固定資產(chǎn)盤盈

為了使理論思路清晰，我把以上八種原因歸為三類：

1、由于本期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈和由于上期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈

2、重要的固定資產(chǎn)盤盈 和 不重要的固定資產(chǎn)盤盈

3、錯(cuò)計(jì)形成的固定資產(chǎn)盤盈、漏記形成的固定資產(chǎn)盤盈以及因其他原因形成的固定資產(chǎn)盤盈。

二、分析所有種類固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理

（一）分析固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理

1、國(guó)際上對(duì)固定資產(chǎn)盤盈的看法

在固定資產(chǎn)的盤查中，除了處理盤盈所得應(yīng)該通過的會(huì)計(jì)科目外，盤盈的固定資產(chǎn)在入賬時(shí)也要確定一個(gè)合理的價(jià)值。國(guó)外會(huì)計(jì)行業(yè)的人員在早些年間就開始關(guān)注固定資產(chǎn)價(jià)值的入賬問題，在帕特尼·道布魯?shù)摹豆潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值與會(huì)計(jì)政策的選擇》一文中，就針對(duì)固定資產(chǎn)的種類，進(jìn)行了有效的問卷調(diào)查。他們用問卷的形式證明了固定資產(chǎn)的重置價(jià)值應(yīng)該是它的市場(chǎng)價(jià)值是受大多數(shù)人認(rèn)可的，并且評(píng)估固定資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)也要有一定的獨(dú)立性和公正性。

2、國(guó)家現(xiàn)行準(zhǔn)則中統(tǒng)一規(guī)定的做法

首先，應(yīng)生成有關(guān)記賬憑證，錄入有關(guān)賬簿。查清固定資產(chǎn)的盤盈數(shù)后，先制作生成原始憑證，然后根據(jù)原始憑證生成記賬憑證，這樣的順序可以使賬實(shí)相符。

然后，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的處理方案，據(jù)此生成記賬憑證，并錄入賬簿。

按照國(guó)家現(xiàn)行的準(zhǔn)則中統(tǒng)一的規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)該通過兩個(gè)賬戶來做分錄，分別是 “以前年度損益調(diào)整”和“固定資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”在借方，“以前年度損益調(diào)整”在貸方。盤盈的固定資產(chǎn)在錄入賬簿時(shí)應(yīng)該確定其價(jià)值，該價(jià)值應(yīng)該是這項(xiàng)固定資產(chǎn)的重置價(jià)值或者同類的固定資產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)格減去這項(xiàng)固定資產(chǎn)的磨損和消耗后剩余的價(jià)值。

通常來說，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)該視為以前會(huì)計(jì)期間的差錯(cuò)，我認(rèn)為，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶首先應(yīng)該被設(shè)立，該賬戶下還可設(shè)立一個(gè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬戶。按照其原價(jià)減去估計(jì)折舊額后的差額計(jì)入該賬戶，以對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清查中的固定資產(chǎn)的盤盈和其處理情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，不再計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

若該賬戶的期末余額在它的借方，則意味著固定資產(chǎn)的盤虧的價(jià)值沒有被上級(jí)批準(zhǔn)，需要進(jìn)行批準(zhǔn)處理；若該賬戶的期末余額在它的貸方，那么就意味著固定資產(chǎn)的盤盈的價(jià)值沒有被上級(jí)批準(zhǔn)，需要進(jìn)行批準(zhǔn)處理。該賬戶的借方用來登記固定資產(chǎn)的盤虧額和盤盈的轉(zhuǎn)銷額，貸方則相反，用來記錄固定資產(chǎn)盤盈額和盤虧的轉(zhuǎn)銷額。

同時(shí)應(yīng)做如下次分錄，以確認(rèn)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)留存收益：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

下面是一則關(guān)于固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的例子：

制造企業(yè)在期末的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)中，盤盈車床一臺(tái)，市場(chǎng)價(jià)為7000元，已提折舊4000元，全新。該資產(chǎn)處理情況尚未批準(zhǔn)。

業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)有盤盈，應(yīng)按原值借記“固定資產(chǎn)”，以估算的折舊貸記“累計(jì)折舊”，同時(shí)，在批準(zhǔn)之前該盤盈應(yīng)記入以前年度損益調(diào)整的貸方。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 7000

貸：累計(jì)折舊 4000

以前年度損益調(diào)整 3000

盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)管理部門批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。

業(yè)務(wù)分析：賬外盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)管理部門批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)提補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，例如稅率為25% 會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 750

貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)繳所得稅 750

然后進(jìn)行利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 225

貸：盈余公積–法定盈余公積 225

最后調(diào)整利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 2025

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 2025

3、國(guó)家現(xiàn)行準(zhǔn)則中做法的理論分析

在國(guó)家現(xiàn)行準(zhǔn)則中，無論固定資產(chǎn)的價(jià)值大小，使用時(shí)間長(zhǎng)短以及固定資產(chǎn)盤盈所屬的會(huì)計(jì)期間，統(tǒng)統(tǒng)一律作為以前年度的差錯(cuò)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”核算。但是根據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則，會(huì)計(jì)信息應(yīng)反應(yīng)企業(yè)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)和某段時(shí)間內(nèi)，真實(shí)的、完整的財(cái)務(wù)信息。

因此，在價(jià)值較小的存貨盤盈時(shí)，我認(rèn)為可以無差別的通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的會(huì)計(jì)科目核算，用來沖減當(dāng)期損益而保持上期財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容不變。相反的，固定資產(chǎn)的價(jià)值較大，流動(dòng)性也差，盤盈在絕大多數(shù)情況下都是以前年度的錯(cuò)誤，并且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響較大。所以，應(yīng)視為以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需要對(duì)前期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行調(diào)整，通過錄入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方來進(jìn)行核算。

但是企業(yè)有時(shí)也有偶然的特殊狀況，比如固定資產(chǎn)盤盈的數(shù)額較大，產(chǎn)生的影響較為重要；又或者是固定資產(chǎn)盤盈是因?yàn)楸酒诘牟铄e(cuò)。所以根據(jù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則，我認(rèn)為在遇到類似這種偶然情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況對(duì)相應(yīng)的科目進(jìn)行沖減，不能繼續(xù)照搬現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)前文分析的三類情況，處理的方法有以下幾種建議：

（1）屬于當(dāng)期的固定資產(chǎn)盤盈：

由于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈屬于當(dāng)期差錯(cuò)，不涉及以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此不能通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而是相應(yīng)的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”“應(yīng)付賬款”“實(shí)收資本”“管理費(fèi)用”等科目。

1）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成的情況，應(yīng)以其用途為依據(jù)進(jìn)行處理。若該固定資產(chǎn)繼續(xù)用于生產(chǎn)相應(yīng)產(chǎn)品，則將其作為營(yíng)業(yè)外收入沖減當(dāng)期生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營(yíng)業(yè)外收入”。

2）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成，應(yīng)以其用途為依據(jù)進(jìn)行處理。若該固定資產(chǎn)用于辦公室或者管理層，則將其作為管理費(fèi)用沖減當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“管理費(fèi)用”。

3）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期購入未記賬形成，應(yīng)以入賬價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)記當(dāng)期的相應(yīng)項(xiàng)目，增加應(yīng)付賬款，而不能作為以前年度利得，也不能確認(rèn)本期利得。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應(yīng)付賬款——XX公司”。

4）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期欠債公司以資抵債未記賬形成，應(yīng)以入賬價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)記當(dāng)期的相應(yīng)項(xiàng)目，減少應(yīng)收賬款，而不能作為以前年度利得，也不能確認(rèn)本期利得。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應(yīng)收賬款——XX公司”。

5）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期投資者投入未記賬形成，應(yīng)以入賬價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)記當(dāng)期的相應(yīng)項(xiàng)目，增加實(shí)收資本，而不能作為以前年度利得，也不能確認(rèn)本期利得。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“實(shí)收資本”。

6）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期經(jīng)營(yíng)性租入但到期無法償還形成，應(yīng)以入賬價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)記當(dāng)期的相應(yīng)項(xiàng)目，確認(rèn)為本期利得，增加營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營(yíng)業(yè)外收入”。

7）盤盈的固定資產(chǎn)屬于折舊已計(jì)提完畢但仍可以投入使用而形成，應(yīng)以估計(jì)重置價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)記當(dāng)期的相應(yīng)項(xiàng)目，增加營(yíng)業(yè)外收入，確認(rèn)為本期利得。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營(yíng)業(yè)外收入”。

8）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期自建卻未及時(shí)記賬而形成，應(yīng)以建造成本為基礎(chǔ)補(bǔ)記當(dāng)期的相應(yīng)項(xiàng)目，從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出，而不能作為以前年度利得，也不能確認(rèn)本期利得。此時(shí)要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則要做借“固定資產(chǎn)”，貸“生產(chǎn)成本”的分錄。

（2）屬于前期的固定資產(chǎn)盤盈：

1）盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯(cuò)記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與實(shí)際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時(shí)，以前年度利潤(rùn)為零或?yàn)檎?，則應(yīng)以盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為基礎(chǔ)，以企業(yè)所得稅率和盈余公積率為計(jì)提比率，分別補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和計(jì)提法定盈余公積。并結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)。

2）盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯(cuò)記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與實(shí)際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時(shí)，以前年度利潤(rùn)為負(fù)，且盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值剛好能夠彌補(bǔ)上期虧損，或者還不夠彌補(bǔ)上期虧損，則不應(yīng)補(bǔ)繳企 業(yè)所得稅，也不應(yīng)計(jì)提法定盈余公積，只調(diào)整以前年度損益。

3）盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯(cuò)記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與實(shí)際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時(shí)，以前年度利潤(rùn)為負(fù)，且盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值足以彌補(bǔ)前期虧損，是企業(yè)前期利潤(rùn)由負(fù)轉(zhuǎn)正。則應(yīng)以彌補(bǔ)利潤(rùn)虧損后的盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)提基礎(chǔ)，分別計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和計(jì)提法定盈余公積。

（二）分析固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理的稅務(wù)影響

1.在我國(guó)稅法中分為兩種情況：（1）該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值不能確定（2）該固定資產(chǎn)有可以確定的市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于兩種情況下盤盈的固定資產(chǎn)，其價(jià)值有不同的確定方法。在情況（1）中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其未來能帶來的現(xiàn)金流入計(jì)量它的價(jià)值，這種計(jì)量方法與現(xiàn)行稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)理論相同；在情況（2）中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其市場(chǎng)價(jià)格減去按照其新舊程度估計(jì)的損失后來進(jìn)行計(jì)價(jià)，此種計(jì)價(jià)方法異同于稅法的規(guī)定。

2.固定資產(chǎn)盤盈所影響的稅種主要是增值稅和企業(yè)所得稅。對(duì)于稅務(wù)的調(diào)整也應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則：（1）在本期盤盈的歸屬于上期的固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)增加期企業(yè)所得稅和上期的增值稅抵扣項(xiàng)目（2）在本期盤盈的歸屬于本期的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加本期的所得稅和本期增值稅抵扣（3）對(duì)于盤盈的未使用于經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)項(xiàng)抵扣

三、對(duì)于不同處理方法的對(duì)比

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)盤盈的處理方法簡(jiǎn)單方便，并且符合大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)情況，即企業(yè)的固定資產(chǎn)在大多數(shù)情況下不會(huì)出現(xiàn)盤盈，即使盤盈也不會(huì)有大額重要的盤盈。所以準(zhǔn)則選擇了一律通過“以前年度損益調(diào)整”來調(diào)整以前年度的利潤(rùn)和所得稅。

四、總結(jié)分析結(jié)果，提出新的建議

總之，我認(rèn)為固定資產(chǎn)的盤盈不應(yīng)該一律通過“以前年度損溢調(diào)整”科目來進(jìn)行組織核算，應(yīng)分別根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈的原因和其價(jià)值的大小等這些不同的情況來進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的處理。還要考慮稅法的情況，同時(shí)也要考慮如下幾點(diǎn)：

第一：盤盈所得的處理問題

不同期間形成的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，從而造成的固定資產(chǎn)盤盈，要記入不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中去。由于上期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤盈所得，應(yīng)調(diào)整上期報(bào)表；而若是由于本期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤盈所得就不能再調(diào)整上期報(bào)表了，只能按照形成原因的性質(zhì)來調(diào)整本期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表。

第二：入賬時(shí)，盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值如何確定的問題

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是固定資產(chǎn)的重置價(jià)值減去其應(yīng)提的折舊之后的價(jià)值來確定。這個(gè)問題在袁有斌和李昕諾的文章《固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理異議》中有不同的看法。他們認(rèn)為，如果是因?yàn)闀?huì)計(jì)記錄差錯(cuò)而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈，本來就沒有計(jì)提折舊，再以重置成本調(diào)整以前年度損益，會(huì)對(duì)以前年度利潤(rùn)的重復(fù)記錄，造成利潤(rùn)虛增和重復(fù)繳納企業(yè)所得稅的問題。

第三：盤盈通過的科目問題

如果盤盈的固定資產(chǎn)是以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損溢調(diào)整”科目來核算，盤盈的固定資產(chǎn)是本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，因?yàn)闀?huì)計(jì)記錄本身的問題造成的固定資產(chǎn)盤盈，不能確認(rèn)為所得，而應(yīng)該視為對(duì)賬目的一種調(diào)整，直接進(jìn)行補(bǔ)充登記，調(diào)整有關(guān)科目即可。（作者單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院）

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