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    關(guān)于現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題及改進(jìn)設(shè)想

    2015-10-21 14:59:20王耀征
    中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2015年28期
    關(guān)鍵詞:處理方法增值稅

    王耀征

    摘要:在現(xiàn)行的稅務(wù)制度改革過(guò)程中,增值稅的管理辦法財(cái)政部先后頒布了有關(guān)會(huì)計(jì)處理方面的處理辦法的調(diào)整與補(bǔ)充,而且可以清晰地看出規(guī)定的調(diào)整方式,運(yùn)用財(cái)稅合一的方式作為增值稅的會(huì)計(jì)使用模式,在很多方面該模式都會(huì)有一定的問(wèn)題存現(xiàn),有待于進(jìn)一步改進(jìn)。文章對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

    關(guān)鍵詞:稅務(wù)制度;增值稅;處理方法

    一、增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題

    (一)存貨成本缺乏可比性

    主要反映在:一般納稅人所購(gòu)進(jìn)的貨物清單附帶的發(fā)票,在存貨的時(shí)候一般都是要按照價(jià)稅來(lái)進(jìn)行分離式核算,支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購(gòu)貨成本,允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除;而一些小規(guī)模企業(yè)無(wú)論是否取得發(fā)票,稅務(wù)都按照價(jià)稅合一的方式來(lái)對(duì)存貨進(jìn)行統(tǒng)一的核算,存貨成本包括已納增值稅金。因此,兩種不同類(lèi)型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。例如:在銷(xiāo)售過(guò)程中以同一含稅的價(jià)格處理相同的貨物,前提條件其購(gòu)貨成本以及銷(xiāo)售額可能存在差異,那么也會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)售的收入以及成本損益的差別,因此在增值稅的使用上一般納稅人與小規(guī)模銷(xiāo)項(xiàng)上不具有可比性。

    (二)賬款中的壞賬準(zhǔn)備內(nèi)有不合理的已納增值稅處理方法

    在企業(yè)購(gòu)置商品內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款部分屬于賒銷(xiāo)形式,那么稅款中存在多種內(nèi)容,如應(yīng)收貨款、價(jià)款額外支出及購(gòu)貨方需承擔(dān)的增值稅金。企業(yè)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行處理時(shí)避免不了會(huì)有不足額收回的問(wèn)題出現(xiàn),或是無(wú)法收回的現(xiàn)象,此時(shí)企業(yè)就需要做好壞賬處理,若尚未做好,則會(huì)造成企業(yè)出現(xiàn)不確定的壞賬損失現(xiàn)象。而在稅收法規(guī)對(duì)壞賬的損失以及增值稅額的處理方式還沒(méi)有較為合理的解釋?zhuān)?dāng)企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)壞賬問(wèn)題時(shí),企業(yè)面臨的不僅僅是部分貨物上的損失,并會(huì)賠償一部分增值的稅金,甚至?xí)?duì)賒銷(xiāo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成影響,從而為企業(yè)增加了一定負(fù)擔(dān)。

    (三)不統(tǒng)一的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣確認(rèn)時(shí)間

    與稅法相關(guān)法規(guī)相結(jié)合,在貨物購(gòu)買(mǎi)后,企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行貨款支付,也就是通過(guò)分期付款的方式,直至所有款項(xiàng)完成支付以后。在該過(guò)程中,在購(gòu)入貨物時(shí),工業(yè)企業(yè)必須完全支付過(guò)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用之后并確保入庫(kù)驗(yàn)收后,即可申請(qǐng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施抵扣,若是在這一過(guò)程中企業(yè)購(gòu)置的貨物主要運(yùn)用分期付款的方法,且在付款的過(guò)程中已經(jīng)完成了應(yīng)付增值稅的支付,也不能及時(shí)的申報(bào)抵扣,這在早期企業(yè)無(wú)法及時(shí)核算進(jìn)項(xiàng)稅額,若在能抵扣時(shí)開(kāi)展賬務(wù)處理,則會(huì)違背會(huì)計(jì)核算中相關(guān)規(guī)定,在取得增值稅發(fā)票的過(guò)程中,企業(yè)如進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等工作,則會(huì)造成超前抵扣問(wèn)題產(chǎn)生,也并不能與稅法的要求相符。

    (四)增值稅相關(guān)報(bào)表無(wú)法清晰明了地反映相關(guān)信息

    財(cái)政部在編制關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》時(shí),需要對(duì)增值稅的明細(xì)表進(jìn)行要求,但兩表仍無(wú)法將不得抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中的進(jìn)項(xiàng)稅額部分及時(shí)的反饋出來(lái),這些都會(huì)根據(jù)稅法的相關(guān)要求對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行獲取。在實(shí)際操作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)報(bào)表的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容監(jiān)督納稅人的財(cái)務(wù)狀況,財(cái)務(wù)活動(dòng)展示不全面。企業(yè)期末的一些未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不在報(bào)表中表現(xiàn)出來(lái),直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的整體信息質(zhì)量。依據(jù)增值稅會(huì)計(jì)的相關(guān)處理分析,期末若是存在有未抵扣的稅額若是按照增值稅的會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的控制,若是期末存在著未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以留下做下期的抵扣,而且在應(yīng)交的稅金中應(yīng)交增值稅的借方反映,在針對(duì)填資金負(fù)債表的時(shí)候還要與其他的應(yīng)交稅金的項(xiàng)目直接列入未交的稅金,一些未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在填列負(fù)債表時(shí)候還與其他應(yīng)交稅金項(xiàng)目減合并列在未交稅金項(xiàng)目?jī)?nèi),在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之前,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)被劃分為企業(yè)的資金,導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息的真實(shí)度降低。

    (五)會(huì)計(jì)科目的不確定性

    在財(cái)政部門(mén)制定的《關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)運(yùn)用設(shè)置未交增值稅二級(jí)科目的方式于需交稅金科目之下,核算內(nèi)容主要包含企業(yè)單月上交,但上月沒(méi)有上交的增值稅等。在交納增值稅的經(jīng)濟(jì)科目下分別核算不同兩者的明細(xì)科目。其公式如下:

    當(dāng)月所交納增值稅借記=應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)科目;

    上月的增值稅借記=應(yīng)交稅金-未交增值稅科目。

    但這種計(jì)算方式與會(huì)計(jì)核算明晰性原則嚴(yán)重不符,致使清楚明晰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處于復(fù)雜化趨勢(shì)。期末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是由應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅賬號(hào)反映出來(lái)的,而并非是對(duì)期末未交的增值稅的反映。應(yīng)交稅金——未交增值稅賬戶(hù)并不是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)交、已交稅款總況進(jìn)行連續(xù)反映,而反映的僅是期末未交(多交)的稅款。應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)反映的是當(dāng)期已交的本期稅金,分裂列示當(dāng)期交稅和當(dāng)期補(bǔ)交上期的欠稅,將嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)相同業(yè)務(wù)賬務(wù)記錄的連續(xù)性能,導(dǎo)致會(huì)計(jì)納稅金額難以獲取。

    二、提升增值稅會(huì)計(jì)處理水平的建議

    (一)存貨成本核算中價(jià)稅分離法的研究

    貨物購(gòu)買(mǎi)中,企業(yè)增值稅發(fā)票不管是何種形式,如專(zhuān)用發(fā)票等,在進(jìn)行核算存貨成本都會(huì)對(duì)價(jià)稅分離的方法進(jìn)行運(yùn)用,并在管理費(fèi)用中詳細(xì)納入一般發(fā)票內(nèi)不能抵扣的增值稅內(nèi)容。該方法的運(yùn)用不僅對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了作用,而且也能滿(mǎn)足相關(guān)規(guī)章制度。在與相關(guān)稅收規(guī)定相結(jié)合的情況下,企業(yè)不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,那么在管理費(fèi)用中記入的不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)似于在存貨成本中計(jì)入的進(jìn)項(xiàng)稅額的作用,當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)有管理費(fèi)用納入時(shí),將對(duì)當(dāng)期損益造成嚴(yán)重影響,如進(jìn)項(xiàng)稅額納入到存貨成本內(nèi)時(shí),也將直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于管理費(fèi)用來(lái)說(shuō),計(jì)入存貨成本會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用,直接影響到后期的損益。如這種方式與稅收相關(guān)規(guī)定不符時(shí),要求其必須與會(huì)計(jì)相關(guān)原則相符,并進(jìn)行存貨成本的合理化建設(shè)。

    (二)允許轉(zhuǎn)出壞賬損失中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額

    在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),壞賬損失中產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可通過(guò)抵減方法解決。如壞賬產(chǎn)生,必須在借記內(nèi)納入壞賬準(zhǔn)備科目,而應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)計(jì)入貸記內(nèi),屬于應(yīng)收款科目。轉(zhuǎn)出壞賬內(nèi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額能夠有效緩解企業(yè)增值稅的負(fù)擔(dān),并達(dá)到當(dāng)期企業(yè)具體收益增加的目的。從國(guó)家的角度來(lái)看,一部分增值稅雖然受到了損失,但在企業(yè)所增長(zhǎng)的收益內(nèi)可以對(duì)相應(yīng)所得稅收入加以利用。于此同時(shí),轉(zhuǎn)出銷(xiāo)項(xiàng)稅額運(yùn)用中,可按照期末應(yīng)收款總額對(duì)壞賬準(zhǔn)備加以計(jì)算,因增值稅屬于應(yīng)收款內(nèi)的重要組成部分,在轉(zhuǎn)出銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算中,必須確保其計(jì)算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

    (三)增設(shè)待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)渡性科目,進(jìn)一步優(yōu)化增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間,使其達(dá)到一致性的目的

    根據(jù)相關(guān)要求,工業(yè)企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí),必須在驗(yàn)收方驗(yàn)收合格之后方可入庫(kù),只有這樣才能合理申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。工業(yè)性企業(yè)在采購(gòu)貨物入庫(kù)抵扣問(wèn)題方面,借記可通過(guò)處理應(yīng)交稅金與應(yīng)交增值稅(帶轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)進(jìn)行分析,貸記則由應(yīng)付款項(xiàng)等科目表示。與相關(guān)要求相結(jié)合,商品流通企業(yè)必須在付完采購(gòu)貨物的費(fèi)用以后才能申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。相比工業(yè)企業(yè),具體會(huì)計(jì)分錄基本一致。另外,當(dāng)借方余額存在于交稅金減去應(yīng)交增值稅(待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)科目中,則說(shuō)明費(fèi)用還沒(méi)有轉(zhuǎn)結(jié),這種情況下,不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)地抵扣。

    (四)建立與完善增值稅有關(guān)報(bào)表系統(tǒng)

    將進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的詳細(xì)列報(bào)內(nèi)容增加至增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi),在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列出企業(yè)期末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,由于根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,完成銷(xiāo)售后企業(yè)可對(duì)購(gòu)進(jìn)階段支付的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)抵扣,如抵扣不合理,將會(huì)反映于應(yīng)交稅金借方,但在企業(yè)資金墊付中可以將沒(méi)有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)出來(lái),因此,該方式和一般墊付款具有一致性,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在報(bào)表資產(chǎn)方作為一種待轉(zhuǎn)嫁的流動(dòng)資產(chǎn)被列示出來(lái),在一定程度上避免了報(bào)表數(shù)據(jù)的失真問(wèn)題產(chǎn)生。

    (五)會(huì)計(jì)科目的完善

    在增值稅核算過(guò)程中,既然已經(jīng)設(shè)置單獨(dú)核算應(yīng)交增值稅二級(jí)科目,方可不必對(duì)未交增值稅二級(jí)科目進(jìn)行設(shè)置??刹捎迷趹?yīng)交增值稅二級(jí)科目下對(duì)未交稅金三級(jí)科目進(jìn)行設(shè)置,用來(lái)對(duì)原來(lái)由未交增值稅二級(jí)科目核算的內(nèi)容進(jìn)行核算。

    三、結(jié)語(yǔ)

    綜上所述,在稅額計(jì)算的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題主要是增值稅的處理方法的不同導(dǎo)致的,采取的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或者是稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算模式,所產(chǎn)生的稅務(wù)與財(cái)務(wù)之間的矛盾也是不可避免的,能夠解決這一問(wèn)題的關(guān)鍵性出路還是要在計(jì)算的時(shí)候采用價(jià)稅分離的模式來(lái)進(jìn)行。

    參考文獻(xiàn):

    [1]戴德明,等.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,2005.

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    [3]財(cái)政部.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005.

    [4]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2003.

    [5]王薇.淺議增值稅會(huì)計(jì)核算的常見(jiàn)差錯(cuò)與糾正方法[J].會(huì)計(jì)之友(中旬刊),2008(01).

    [6]陳旭東.構(gòu)建“會(huì)稅分離”的增值稅會(huì)計(jì)模式[J].昆明理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2010(02).

    (作者單位:河南省建筑勞務(wù)管理辦公室)

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