煤炭企業(yè)目標(biāo)成本管理與控制方法研究

高揚(yáng)

摘要：根據(jù)煤炭企業(yè)自身特點(diǎn)，重新調(diào)整壓縮煤炭企業(yè)成本構(gòu)成，實(shí)行目標(biāo)成本管理與控制，對(duì)于煤炭企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益，確保持續(xù)健康發(fā)展具有極其重要的意義。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本；直接成本；間接成本；期間成本；稅金及其它成本

一、概述

隨著國家宏觀調(diào)整、國外商品煤的大量引入，澳大利亞5500大卡動(dòng)力煤2013年6月到岸價(jià)漲0.5美元，報(bào)83美元/噸，加上增值稅以及折算匯率，大約為人民幣600元/噸。而基本同質(zhì)的煤炭從北方港到南方港的到岸價(jià)大約在640元左右，這樣的價(jià)差無疑給國內(nèi)煤炭市場帶來了巨大的影響，產(chǎn)煤大省內(nèi)蒙古鄂爾多斯地區(qū)的煤炭銷往到南方的價(jià)格更是無法想象，致使當(dāng)?shù)卮蠖鄶?shù)煤炭生產(chǎn)企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)虧損，無法與國外煤炭生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行有效競爭，大多數(shù)小型煤炭企業(yè)都以退出煤炭市場或轉(zhuǎn)營其它行業(yè)艱難維持，在煤炭市場蕭條的背后是煤炭企業(yè)產(chǎn)能過剩與生產(chǎn)成本過大，價(jià)格的持續(xù)走低使越來越多的煤炭企業(yè)正陷入到虧損泥潭中，生存下來的煤炭大多以調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模、降低成本支出目標(biāo)來維持企業(yè)的發(fā)展，此時(shí)公司目標(biāo)成本管理與控制得到更多的企業(yè)重視，該辦法是在保證工程施工質(zhì)量及工期的同時(shí)，合理壓縮公司各項(xiàng)生產(chǎn)成本，節(jié)約投資，實(shí)現(xiàn)公司的良性健康發(fā)展。

二、目標(biāo)成本管理與控制內(nèi)容及方法

目標(biāo)成本管理辦法是在各公司成本管理辦法、公司財(cái)務(wù)管理辦法的基礎(chǔ)上，同時(shí)通過在具體項(xiàng)目部的現(xiàn)場實(shí)踐調(diào)研匯總完成的，具體內(nèi)容如下。

（一）采掘工程接續(xù)計(jì)劃表

1. 公司各項(xiàng)目部在上報(bào)單位工程接續(xù)圖時(shí)應(yīng)上報(bào)“橫道圖接續(xù)計(jì)劃表”與“工程量接續(xù)計(jì)劃表”，同時(shí)應(yīng)提供上報(bào)年度生產(chǎn)及采掘工程平面圖。

2. 當(dāng)年月度生產(chǎn)及掘進(jìn)計(jì)劃單進(jìn)指標(biāo)根據(jù)支護(hù)參數(shù)和圍巖狀況等情況進(jìn)行擬定，但不得低于同行業(yè)定額指標(biāo)、周邊煤礦或上年審定指標(biāo)，如有特殊情況，需詳細(xì)說明原因。

3. 各項(xiàng)目部在上報(bào)掘進(jìn)進(jìn)尺時(shí)要以區(qū)隊(duì)為單位進(jìn)行分區(qū)隊(duì)上報(bào)（即：各區(qū)隊(duì)全年分別的接續(xù)安排）。

（二）勞動(dòng)定員及薪酬一覽表

項(xiàng)目部按照標(biāo)題內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真填寫，其中薪酬總額包括工資獎(jiǎng)金（含績效獎(jiǎng)金）、五險(xiǎn)一金（公司繳納部分）、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照定崗定員、施工工期、崗位工資及往年的實(shí)際工資指標(biāo)，同時(shí)結(jié)合各區(qū)隊(duì)的工程量計(jì)算出各區(qū)隊(duì)薪酬總額（礦務(wù)工程薪酬總額另計(jì)），再根據(jù)定崗定員及施工工期計(jì)算出該區(qū)隊(duì)職工月度人均薪酬總額。

（三）單位工程分項(xiàng)成本明細(xì)一覽表

1. 人工成本明細(xì)

定員人數(shù)、平均月薪均鏈接至勞動(dòng)定員及薪酬一覽表，不得隨意修改，充分利用excel表格的鏈接優(yōu)勢。

2. 材料成本明細(xì)

本成本分為2項(xiàng)內(nèi)容，即支護(hù)材料成本與小型材料成本。

（1）支護(hù)材料消耗量為包工包料或甲供材等均需按照支護(hù)參數(shù)要求進(jìn)行計(jì)算（可參考類似巷道實(shí)際消耗量），損耗率參照去年各項(xiàng)目部相關(guān)材料損耗平均標(biāo)準(zhǔn)，但不得超過定額規(guī)定損耗標(biāo)準(zhǔn)。

（2）材料價(jià)格。①對(duì)于進(jìn)入集中采購目錄的材料必須執(zhí)行總公司集中采購價(jià)格，不能集中采購的材料應(yīng)當(dāng)按照總公司推薦的供貨廠家目錄經(jīng)多家詢價(jià)，確定最終采購價(jià)格，暫時(shí)無法確定采購價(jià)格的材料可以參照上年度平均采購價(jià)格，但應(yīng)考慮年度材料價(jià)格上漲等因素（供貨合同規(guī)定時(shí)間范圍內(nèi)可不考慮）；②甲供可按照甲方采購價(jià)計(jì)算。

（3）小型材料消耗指標(biāo)參考去年各區(qū)隊(duì)同類巷道或上年度掘進(jìn)隊(duì)實(shí)際消耗單位指標(biāo)，并結(jié)合單位工程巷道特征計(jì)算出小型材料成本總額指標(biāo)，再折算成單位延米或體積指標(biāo)。

3. 動(dòng)力成本明細(xì)

可參照目標(biāo)成本管理辦法規(guī)定的任何一種辦法執(zhí)行（我方承擔(dān)與否參照相關(guān)合同規(guī)定執(zhí)行），但計(jì)算結(jié)果均不能超過定額計(jì)算消耗量（若超過需詳細(xì)說明原因），其中礦務(wù)工程的水、電消耗量可參考去年實(shí)際計(jì)算消耗量，分包工程暫不予考慮。

4. 大型材料攤銷成本明細(xì)

按當(dāng)期全部施工巷道所用的管路、電纜、輸送帶等大型材料分別計(jì)算投入成本，再按財(cái)務(wù)規(guī)定的攤銷年限計(jì)算本年攤銷成本，匯總后即為大型材料成本總額指標(biāo)，再根據(jù)掘進(jìn)體積分?jǐn)偙壤?jì)算出該單位工程的大型材料攤銷成本，最后折算成單位延米或體積指標(biāo) （注：已攤銷完的大型材料不能再計(jì)取攤銷成本）。

5. 折舊成本明細(xì)

按當(dāng)期全部施工巷道所用掘進(jìn)設(shè)備（包括構(gòu)成固定資產(chǎn)的工器具）財(cái)務(wù)賬面提取的折舊額計(jì)算折舊成本總額，再根據(jù)掘進(jìn)體積分?jǐn)偙壤?jì)算出該單位工程的固定資產(chǎn)折舊成本，最后折算成單位延米或體積指標(biāo)，其中設(shè)備殘值率為5%，折舊年限執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)定或甲乙雙方合同規(guī)定（注：折舊年限到期但經(jīng)過鑒定仍能使用的設(shè)備不再計(jì)提折舊成本）。

6. 大、中修成本明細(xì)

可參考往年的固定資產(chǎn)設(shè)備實(shí)際大、中修成本，同時(shí)結(jié)合項(xiàng)目部當(dāng)年具體設(shè)備情況列出維修清單，分別匯總計(jì)算出大修成本總額與中修成本總額，再根據(jù)掘進(jìn)體積分?jǐn)偙壤?jì)算出該單位工程的大、中修成本，最后折算成單位延米或體積指標(biāo)（注：折舊期滿仍在使用的設(shè)備，由于維修概率及維修成本明顯增加，需要詳細(xì)列支）。

7. 期間成本明細(xì)

期間成本由現(xiàn)場管理成本（含辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、汽車費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保用品、辦公用固定資產(chǎn)折舊、會(huì)議費(fèi)及裝卸搬運(yùn)費(fèi)等非直接生產(chǎn)成本（不包括管理、后勤部門人員的薪酬））、安全成本（含安全培訓(xùn)費(fèi)和工傷處理費(fèi)）及業(yè)務(wù)招待成本等組成。

可參考往年數(shù)據(jù)和年度預(yù)算指標(biāo)測定（當(dāng)年單位指標(biāo)原則上不得高于往年的），同時(shí)結(jié)合當(dāng)年的實(shí)際情況列出說明。掘進(jìn)工程現(xiàn)場管理成本總額根據(jù)成本管理辦法按掘進(jìn)人數(shù)占項(xiàng)目部全體人數(shù)的比例分?jǐn)傆?jì)算，再根據(jù)單位工程掘進(jìn)體積分?jǐn)偙壤?jì)算出該單位工程的期間成本，最后折算成單位延米或體積指標(biāo)。

8. 稅金等其它成本明細(xì)

單位工程分項(xiàng)成本明細(xì)一覽本表由稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失及營業(yè)外支出組成，其中：營業(yè)收入按照合同價(jià)執(zhí)行，沒有合同價(jià)可參照類似工程進(jìn)行暫估，營業(yè)稅及附加或增值稅及附加按各項(xiàng)目部實(shí)際繳納費(fèi)率情況進(jìn)行填報(bào)，據(jù)此計(jì)算出該單位工程的稅金，最后折算成單位延米或體積指標(biāo)。

上述8項(xiàng)內(nèi)容填報(bào)完成后，該單位工程的成本指標(biāo)：①直接成本=人工成本+材料成本+動(dòng)力成本；②間接成本=折舊成本+大型材料攤銷成本+大、中修成本；③期間成本=現(xiàn)場管理成本+安全成本+業(yè)務(wù)招待成本；④稅金及其它成本。單位工程成本=①+②+③+④。

三、結(jié)語

通過上述目標(biāo)成本管理與控制方法的實(shí)施，使我們對(duì)煤炭成本的基本構(gòu)成有了一個(gè)明確的概念，不論施工單位還是建設(shè)單位在招投標(biāo)及日常成本管理與控制工作中，都能夠合理地計(jì)算出本公司實(shí)際采掘單價(jià)，通過與周圍類似煤礦的對(duì)比會(huì)發(fā)現(xiàn)自身存在的優(yōu)勢與不足，促進(jìn)企業(yè)改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)公司的良性健康發(fā)展。

*基金項(xiàng)目：天地科技工藝技術(shù)創(chuàng)新基金項(xiàng)目（KJ-2013-TDHT-01）。

（作者單位：北京天地華泰礦業(yè)管理股份有限公司）