產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)研究的一部力作

伍中信

由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)分析》一書(shū)是曹越博士近十年來(lái)潛心研究產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)問(wèn)題后奉獻(xiàn)給讀者的一部力作，也是作者在該領(lǐng)域發(fā)表系列論文基礎(chǔ)上的重要結(jié)晶。自人類(lèi)進(jìn)入有產(chǎn)社會(huì)以來(lái)，對(duì)產(chǎn)權(quán)的界定與保護(hù)一直是貫穿人類(lèi)進(jìn)化史和文明史的核心議題。會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)權(quán)的貢獻(xiàn)與生俱來(lái)，并一直成為產(chǎn)權(quán)思想的忠實(shí)隨從，其產(chǎn)生、發(fā)展和變更的根本使命是：體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護(hù)產(chǎn)權(quán)意志。

產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)的研究應(yīng)包括兩個(gè)層面：一是從產(chǎn)權(quán)的角度研究會(huì)計(jì)問(wèn)題，二是從會(huì)計(jì)的角度研究產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。當(dāng)前，產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)研究主要集中在第一個(gè)層面。曹越博士運(yùn)用逆向思維，首次從會(huì)計(jì)學(xué)角度較為系統(tǒng)地研究產(chǎn)權(quán)理論與實(shí)務(wù)難題，凸現(xiàn)了會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)的學(xué)科貢獻(xiàn)，從而在這些學(xué)科之間搭建一座橋梁。這種互動(dòng)研究必將有助于解決上述學(xué)科本身的理論難題，從而推動(dòng)這些學(xué)科理論體系的不斷完善，進(jìn)而增強(qiáng)對(duì)實(shí)踐的解釋力與指導(dǎo)力。該書(shū)創(chuàng)新力強(qiáng)，具有重要的理論價(jià)值。

基本框架

本書(shū)將“產(chǎn)權(quán)的會(huì)計(jì)分析”分為基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論兩部分。其中基礎(chǔ)理論內(nèi)容沿著“科斯定理→外部性內(nèi)部化→產(chǎn)權(quán)界定→產(chǎn)權(quán)保護(hù)”的路徑展開(kāi)，遵循著“產(chǎn)權(quán)理論精髓→產(chǎn)權(quán)基本功能→實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)功能的兩條‘階梯型途徑（產(chǎn)權(quán)界定→產(chǎn)權(quán)保護(hù)）”的邏輯。應(yīng)用理論部分主要是考察產(chǎn)權(quán)保護(hù)實(shí)踐中的會(huì)計(jì)改革問(wèn)題，旨在尋求建立產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)改革理論，即尋求會(huì)計(jì)改革的穩(wěn)定形式，并以此為指導(dǎo)測(cè)度中國(guó)會(huì)計(jì)改革成效，為當(dāng)前會(huì)計(jì)改革提供政策建議。具體內(nèi)容包括：科斯定理缺陷與會(huì)計(jì)學(xué)彌補(bǔ)、外部性內(nèi)部化難題中的會(huì)計(jì)貢獻(xiàn)、產(chǎn)權(quán)界定的會(huì)計(jì)分析、產(chǎn)權(quán)保護(hù)的會(huì)計(jì)分析以及尋求會(huì)計(jì)改革的穩(wěn)定形式。

主要?jiǎng)?chuàng)新

這部專(zhuān)著的研究重點(diǎn)與創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在：（1）基于對(duì)產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)起源的歷史考察，作者構(gòu)建了一個(gè)較為完整的從會(huì)計(jì)學(xué)角度解決產(chǎn)權(quán)難題的分析框架，指出了科斯定理存在的缺陷，并提出了彌補(bǔ)、拓展科斯定理的方法；（2）利用會(huì)計(jì)學(xué)中的配比思想，作者修正了經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于外部性問(wèn)題實(shí)質(zhì)的論斷，從會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)對(duì)象等維度揭示了會(huì)計(jì)對(duì)外部性內(nèi)部化的理論貢獻(xiàn)；（3）作者論證了產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)保護(hù)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大基本職能，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)在產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)保護(hù)中的基礎(chǔ)性地位，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度給出了彌補(bǔ)產(chǎn)權(quán)界定方式和產(chǎn)權(quán)保護(hù)方式缺陷的具體思路，構(gòu)建了奠基于會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)權(quán)界定體系和產(chǎn)權(quán)保護(hù)體系；（4）作者論證了會(huì)計(jì)改革的價(jià)值取向，嘗試性地從改革過(guò)程的僵持、改革的增量成本、改革的過(guò)渡性和漸進(jìn)性以及改革速度等范疇中提出了尋求最小化改革成本方案的基本思想，初步建立了“會(huì)計(jì)改革穩(wěn)定形式”的一般理論。

整體而言，該書(shū)結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，邏輯關(guān)系嚴(yán)密，論證充分有力，結(jié)論新穎，具有很強(qiáng)的感染力和說(shuō)服力，體現(xiàn)了作者扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)功底和跨學(xué)科交叉研究的能力。相信此書(shū)的出版將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界及產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究產(chǎn)生其應(yīng)有的影響。