國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究

吳艾莉　張文煥

【摘 要】 隨著要求企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的呼聲日益強(qiáng)烈，加強(qiáng)國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究顯得尤為重要。文章以國家電網(wǎng)為例，選取其2005—2013年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，來分析它的社會(huì)責(zé)任信息披露情況，發(fā)現(xiàn)其信息披露中的不足，并由此提出完善我國國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè)； 社會(huì)責(zé)任； 信息披露

中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）20-0018-03

一、引言

隨著改革開放的推進(jìn)，中國企業(yè)發(fā)展迅速、進(jìn)步巨大，但隨之各種矛盾也日益凸顯。一些企業(yè)片面追求自身利益而發(fā)生環(huán)境污染、食品安全等行為，極大損害了公眾利益，使得公眾要求企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的呼聲日益強(qiáng)烈。而國有企業(yè)作為中國市場經(jīng)濟(jì)的重要力量，其社會(huì)責(zé)任問題備受矚目。2008年我國頒布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》，推動(dòng)了國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露工作。但不可否認(rèn)，目前我國國有企業(yè)信息披露的總體現(xiàn)狀并不樂觀。如何結(jié)合國有企業(yè)特點(diǎn)，研究、提煉企業(yè)社會(huì)責(zé)任，對(duì)發(fā)布我國國有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告有著重要意義。

二、國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任概述

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任概述

不同國家對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility，CSR）具體內(nèi)容的界定不完全相同。美國企業(yè)一般將環(huán)境保護(hù)作為社會(huì)責(zé)任的重點(diǎn)內(nèi)容，包括員工待遇、種族歧視以及慈善捐助等；英國的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容主要包括改善員工福利、慈善捐贈(zèng)、保護(hù)環(huán)境、合理利用能源以及服務(wù)顧客等；而法國要求企業(yè)以貨幣反映相關(guān)信息，主要包括：員工的工作滿意程度、環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量以及社區(qū)貢獻(xiàn)等。國內(nèi)，對(duì)于社會(huì)責(zé)任的具體內(nèi)容亦各不相同。李正等（2007）通過對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)涵和外延的界定，認(rèn)為“企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)包括6大類15個(gè)小類，包括環(huán)境問題類、員工問題類、消費(fèi)者類、社區(qū)問題類、一般社會(huì)問題類以及其他類（股東和債權(quán)人的利益、供應(yīng)商的相關(guān)情況）”。中國社會(huì)科學(xué)院則提出建立責(zé)任管理、市場責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任“四位一體”的理論模型，以此界定社會(huì)責(zé)任披露的內(nèi)容框架。

（二）國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任

國有企業(yè)是一種生產(chǎn)經(jīng)營組織形式，不僅具有營利法人的特點(diǎn)，還有公益法人的特點(diǎn)。西方國家由于國有企業(yè)所占比重非常小，因而對(duì)國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究涉及很少。在我國，國有企業(yè)有其特殊性，是政府參與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方式之一。故不能簡單地將適合于一般企業(yè)的社會(huì)責(zé)任理論直接套用在國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任的分析中。李榮融（2005）認(rèn)為基于國有企業(yè)的特殊地位和作用，國有企業(yè)不僅要履行政治責(zé)任，還要承擔(dān)其他方面的責(zé)任，包括經(jīng)濟(jì)、法律、道德和公益慈善等。黃速建、余菁（2006）認(rèn)為，“與一般企業(yè)相比，國有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是作為國家代表公眾利益參與經(jīng)濟(jì)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的有效手段而存在，國有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任中既有非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的內(nèi)容，也有經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的內(nèi)容”。

可以發(fā)現(xiàn)，與一般企業(yè)相比，國有企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任呈現(xiàn)出更多的義務(wù)性、強(qiáng)制性和政治性，內(nèi)容更加廣泛。在承擔(dān)政府責(zé)任之時(shí)，不僅要履行按時(shí)繳納各項(xiàng)稅收的義務(wù)，還承擔(dān)著國有資產(chǎn)的保值增值、貫徹國家宏觀調(diào)控政策、保障國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等特殊責(zé)任。故本文將國有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任界定為：國有企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，主動(dòng)承擔(dān)對(duì)政府、環(huán)境、員工、消費(fèi)者等利益相關(guān)者的責(zé)任，積極服務(wù)社會(huì)，增加社會(huì)福利，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生積極影響。

三、國家電網(wǎng)社會(huì)責(zé)任信息披露分析

國家電網(wǎng)公司是第一個(gè)將社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)戰(zhàn)略性規(guī)劃的國有企業(yè)。其社會(huì)責(zé)任報(bào)告，運(yùn)用利益相關(guān)者理論，借鑒世界跨國公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的成果，開拓創(chuàng)新，結(jié)合企業(yè)的所有制特性、行業(yè)特性，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行總結(jié)、歸納與提煉，建立了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告框架。這是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的集成創(chuàng)新，拓展并豐富了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一般內(nèi)涵。因此本文以國家電網(wǎng)公司為例，進(jìn)行國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究。

（一）國家電網(wǎng)概況

國家電網(wǎng)公司成立于2002年，主要業(yè)務(wù)是建設(shè)、運(yùn)營電網(wǎng)，其經(jīng)營地區(qū)多、覆蓋面廣，是我國重要的大型國有企業(yè)，也是全球最大的公用事業(yè)企業(yè)。國家電網(wǎng)于2005年發(fā)布了第一份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，也是我國央企中第一個(gè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)，受到了外界的好評(píng)。

（二）國家電網(wǎng)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀分析

1.社會(huì)責(zé)任的報(bào)告內(nèi)容逐漸豐富，更加完整

國家電網(wǎng)公司自2005年至今，每年都會(huì)發(fā)布社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告，而且其發(fā)布方式每年都在創(chuàng)新，主題都經(jīng)過了精心策劃。表1披露的是2005—2013年社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告的主題，可以看出其履行社會(huì)責(zé)任的重點(diǎn)。

2.對(duì)社會(huì)責(zé)任的理解日漸清晰

2005年國家電網(wǎng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，沒有對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行明晰的劃分，缺乏具體的模型。到2006年，國家電網(wǎng)已初步建立了企業(yè)社會(huì)模型，將本企業(yè)的社會(huì)責(zé)任劃分為12個(gè)方面①，包括科學(xué)發(fā)展、卓越管理、科技創(chuàng)新、員工發(fā)展、環(huán)保節(jié)約等。2007年報(bào)告中，國家電網(wǎng)在上一年的基礎(chǔ)上規(guī)范表達(dá)，分塊披露。2008年，國家電網(wǎng)的報(bào)告中首次提出了共同責(zé)任和特定責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上對(duì)具體的12個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行分類。2012年，國家電網(wǎng)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理創(chuàng)新成果應(yīng)用到工作中，并首次對(duì)本公司的全面社會(huì)責(zé)任管理模型進(jìn)行系統(tǒng)披露。2013年突出公司踐諾行動(dòng)和履職績效。

3.社會(huì)責(zé)任報(bào)告逐漸趨于國際化，可比性增加

國家電網(wǎng)早期發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，內(nèi)容比較零散，沒有明確的參照標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告的可比性不強(qiáng)且不易理解。自2007年起，國家電網(wǎng)開始引入國際G3的標(biāo)準(zhǔn)編制報(bào)告，參考AA1000標(biāo)準(zhǔn)。隨后幾年，國家電網(wǎng)又增加了《ISO26000：社會(huì)責(zé)任指南（2010）》作為編制報(bào)表的參照依據(jù)，并逐漸引入聯(lián)合國“全球契約”行動(dòng)績效、全球報(bào)告倡議組織（GRI）索引，清晰反映企業(yè)與國際的對(duì)比情況。此外，國家電網(wǎng)邀請(qǐng)挪威船級(jí)社（DNV）對(duì)報(bào)告進(jìn)行審驗(yàn)，第三方鑒證的引入增加了報(bào)告可靠性。

四、國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題及原因分析

通過前文對(duì)國家電網(wǎng)社會(huì)責(zé)任披露現(xiàn)狀的分析，可以發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在社會(huì)責(zé)任信息披露上取得了一定成效，但依舊存在以下問題。

（一）披露的內(nèi)容側(cè)重正面信息，負(fù)面信息較少

縱觀國家電網(wǎng)發(fā)布的9份報(bào)告，國家電網(wǎng)有為企業(yè)自身宣傳的傾向。例如在“環(huán)保節(jié)約責(zé)任”這一方面，報(bào)告對(duì)企業(yè)推動(dòng)能源可持續(xù)發(fā)展的行動(dòng)，堅(jiān)持資源的可持續(xù)利用等方面花了較大篇幅描述，但是對(duì)于供電的同時(shí)產(chǎn)生廢氣、廢渣等廢物對(duì)環(huán)境造成的影響以及處理辦法卻鮮有提及。

因而，國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告大多側(cè)重披露企業(yè)獲得的榮譽(yù)與對(duì)社會(huì)作出的貢獻(xiàn)，幾乎沒有負(fù)面信息或不良信息的披露。這樣的報(bào)告在大眾眼中更像是企業(yè)的宣傳廣告。利益相關(guān)者通過報(bào)告了解到的都是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有利的一面，不能全面了解企業(yè)的社會(huì)責(zé)任相關(guān)信息，從而降低了報(bào)告使用價(jià)值。

（二）相關(guān)績效指標(biāo)披露不全面

近年來，國有企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量和篇幅上都呈現(xiàn)增長的趨勢，但是日益增長的報(bào)告數(shù)量和越來越長的報(bào)告篇幅并不能代表披露質(zhì)量的進(jìn)步。以國家電網(wǎng)為例，根據(jù)GRI索引對(duì)國家電網(wǎng)2007年至2013年的績效披露情況分析，可以發(fā)現(xiàn)國家電網(wǎng)相關(guān)指標(biāo)披露并不全面。其首次引入GRI索引的2007年，未披露的指標(biāo)達(dá)到33個(gè)。之后幾年盡管情況有所改變，但仍有一些重要指標(biāo)披露不足或未披露。例如經(jīng)濟(jì)績效指標(biāo)中“政府給予的重大資助”一直處于“暫未統(tǒng)計(jì)”狀態(tài)。此外，作為大型國有企業(yè)，國家電網(wǎng)對(duì)保護(hù)環(huán)境方面應(yīng)承擔(dān)更大的責(zé)任，但其在環(huán)境績效指標(biāo)披露方面卻顯得不足。

（三）披露的非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型信息較多，降低了報(bào)告的可比性

社會(huì)責(zé)任披露的信息可以分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型是用會(huì)計(jì)特有的方法和程序來體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型信息有利于企業(yè)的縱向比較，以及與同行業(yè)或者跨行業(yè)企業(yè)之間的橫向比較。而非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型則主要以文字對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任及其相關(guān)履行情況進(jìn)行闡述。目前，我國國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告大多以非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型為主，描述性的信息所占比例較大，定量信息比例較小，這大大降低了企業(yè)之間的可比性。以國家電網(wǎng)為例，其發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告基本上以定性的非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型信息為主，描述其社會(huì)責(zé)任的履行過程及履行結(jié)果，缺乏定量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，其定量分析方面有待加強(qiáng)。

五、完善國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量

1.誠實(shí)客觀地披露企業(yè)行為，敢于披露負(fù)面信息

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告單純地披露企業(yè)為社會(huì)所作的貢獻(xiàn)是不夠的，還需要誠實(shí)、客觀地披露企業(yè)行為對(duì)社會(huì)造成的負(fù)面影響。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告不能只是企業(yè)的正面形象宣傳書，還要成為企業(yè)正視不利影響、改正問題的參考書。披露負(fù)面信息，不僅可以督促企業(yè)和責(zé)任人認(rèn)真正視問題，還可以增強(qiáng)在生產(chǎn)經(jīng)營過程對(duì)企業(yè)的外部監(jiān)督。因此，企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，在披露企業(yè)好的方面的同時(shí)，還應(yīng)披露負(fù)面消息，如各種應(yīng)承擔(dān)而未承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)環(huán)境方面產(chǎn)生的負(fù)面影響等。同時(shí)，誠實(shí)、客觀地披露負(fù)面信息，亦有利于增強(qiáng)公眾對(duì)企業(yè)的信任，提高企業(yè)的形象。

2.增加社會(huì)責(zé)任報(bào)告的定量分析內(nèi)容

定性的內(nèi)容描述與定量的數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的規(guī)范性。企業(yè)在進(jìn)行信息披露的過程中，應(yīng)該適當(dāng)減少略顯空洞的文字描述，增加橫向和縱向的定量數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，這不僅提高了信息披露的科學(xué)性和實(shí)用性，也有利于外部的信息使用者和監(jiān)管部門對(duì)報(bào)告的使用，系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析展現(xiàn)了企業(yè)在不同年度工作的進(jìn)步和完善，使得報(bào)告更加清晰。

3.企業(yè)管理層要樹立社會(huì)責(zé)任意識(shí)

現(xiàn)實(shí)中，大部分國有企業(yè)管理層忽略了國有企業(yè)的特殊性質(zhì)，在信息披露方面存在諸多問題。因此，這要求國有企業(yè)管理層樹立信息披露意識(shí)，從思想上重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任工作，能夠?qū)⑸鐣?huì)責(zé)任與國有企業(yè)文化和價(jià)值觀相融合，在企業(yè)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或部門管理社會(huì)責(zé)任。提高企業(yè)管理層的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，將帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)，從而逐步改善社會(huì)責(zé)任信息披露工作中的不足。

（二）政府應(yīng)注重發(fā)揮其重要作用

1.建立統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)

我國目前尚未制定統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了國有企業(yè)信息披露依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，影響了信息披露的質(zhì)量。以電力行業(yè)為例，縱觀國家電網(wǎng)發(fā)布的報(bào)告，其結(jié)構(gòu)框架一直在改變。同行業(yè)的其他企業(yè)如南方電網(wǎng)連續(xù)幾年雖然也發(fā)布了報(bào)告披露社會(huì)責(zé)任，但是相互之間的社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容和框架并不相同。因此，為了提高行業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露水平，政府應(yīng)制定行業(yè)披露標(biāo)準(zhǔn)，從目標(biāo)、主體、內(nèi)容及結(jié)構(gòu)框架等方面制定信息披露可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，并建立行業(yè)統(tǒng)一的社會(huì)責(zé)任信息披露標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)行業(yè)間的可比性。

2.制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督作用

信息披露工作成本較高，短期內(nèi)增加企業(yè)的成本，降低利潤，導(dǎo)致企業(yè)不愿積極主動(dòng)進(jìn)行這一工作。因此，政府可以引入獎(jiǎng)懲機(jī)制，適當(dāng)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段推動(dòng)企業(yè)積極進(jìn)行信息披露工作。對(duì)于積極主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，進(jìn)行信息披露的國有企業(yè)，政府應(yīng)予以表彰，給予適當(dāng)?shù)恼邇?yōu)惠、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神層面的獎(jiǎng)勵(lì)。這樣不僅有利于宣傳企業(yè)正面形象，還有利于提高企業(yè)信息披露的主動(dòng)性和積極性，實(shí)現(xiàn)政府和企業(yè)的雙贏。此外，政府有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)察力度，定期對(duì)國有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行抽查，對(duì)于違反相關(guān)法律法規(guī)的企業(yè)給予行政或經(jīng)濟(jì)等手段的處罰，充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用。

（三）發(fā)揮外部監(jiān)督作用

作為外部監(jiān)督力量，企業(yè)的利益相關(guān)者及社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)程度將會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露情況產(chǎn)生影響。但目前總體而言，股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者并未重視國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的情況，社會(huì)公眾也沒有充分發(fā)揮監(jiān)督國有企業(yè)的作用。因此，提高國有企業(yè)信息披露的工作，不僅要加強(qiáng)國有企業(yè)自身建設(shè)，還要提高利益相關(guān)者和社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注，有效發(fā)揮外部監(jiān)督作用。此外，通過政府及媒體的宣傳加強(qiáng)公眾對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)知程度，使國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露能夠得到公眾的監(jiān)督。

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