大型公立醫(yī)院個人所得稅代扣代繳管理對策研究

劉法金　張謙　徐慶峰

【摘 要】 通過對大型公立醫(yī)院個人所得稅代扣繳現(xiàn)狀及工作難點進行剖析，提出了醫(yī)院個人所得稅代扣代繳管理對策，理順和完善了個稅代扣代繳工作流程及控制環(huán)節(jié)，以期有效防止國家稅源的流失，降低醫(yī)院可能面臨的財務(wù)和法律風險，進一步提高職工信用度。

【關(guān)鍵詞】 大型公立醫(yī)院； 個人所得稅； 代扣代繳

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）20-0086-03

一、引言

按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，醫(yī)院作為本單位職工個人所得稅的法定代扣代繳義務(wù)人，必須按時足額扣繳職工個人所得稅。隨著我國稅法體系的逐步完善，國家及地方財政、審計、稅務(wù)等部門對公立醫(yī)院個稅款項繳納情況的審查亦愈加嚴格，對漏扣、少扣個人所得稅等違法行為的處罰也將更加嚴厲；同時，我國的個人信用制度正在逐步建立和完善，醫(yī)院是否按時足額地繳納了個人所得稅，將直接影響到職工的個人信用程度。

在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的前提下，國民收入有了很大增長，同時隨著國家全民醫(yī)保政策強力推行，使以往因經(jīng)濟原因不愿到醫(yī)院治療或保守治療的患者，開始涌入各級公立醫(yī)院。就醫(yī)人數(shù)的增長帶來醫(yī)院收入的增長，醫(yī)務(wù)人員的待遇也有了明顯提高，個人所承擔的稅負也有所攀升。那么，財政供給上實行差額預算補助管理的公立醫(yī)院，理所當然地被地方稅務(wù)機關(guān)列為征收個人所得稅的重點單位。

因此，設(shè)計一套科學合理的個人所得稅代扣代繳管理方案，對有效加強國家稅源管理、防范醫(yī)院財務(wù)法律風險及提高職工信用度尤為重要。

二、醫(yī)院職工收入結(jié)構(gòu)的歷史變化對個稅扣繳管理的影響

20世紀90年代初，工資收入是醫(yī)院職工的唯一收入來源，個稅作為工資扣除項目出現(xiàn)在工資表中，財務(wù)人員按照稅法規(guī)定計算出個稅，填寫在工資表中。90年代中后期至2006年的這段時間里，隨著改革開放的不斷深化，醫(yī)院職工收入來源中增加了獎金，獎金獨立于工資之外，由專設(shè)部門負責核算。獎金作為職工收入的補充，遠低于工資水平，金額較少，加之單位納稅意識不強，重視不夠，職工獎金基本上不參與個人收入的扣稅。2006年以后，隨著公立醫(yī)院規(guī)模的不斷擴大，醫(yī)院工作人員數(shù)量激增，同時醫(yī)務(wù)人員收入呈現(xiàn)多元化，由原來單一的工資收入，變?yōu)橐怨べY、獎金收入為主，代教費、夜班費、勞務(wù)費等收入并存。除工資以外的其他收入來源，存在發(fā)放形式靈活多樣的特點，這就為個稅的代扣代繳工作帶來了極大困難。在如此復雜的情況下，傳統(tǒng)手工計算，或是利用工資管理系統(tǒng)來實現(xiàn)個稅的代扣代繳，幾乎是無法完成的。

近年來，地方稅務(wù)機關(guān)對于納稅義務(wù)人個人所得稅代扣代繳的管理，還停留在若干年前的水平，尤其是對變化日新月異的醫(yī)院單位，在征收管理手段上更是一片空白。因此，各級公立醫(yī)院就出現(xiàn)了各式各樣合法的與不合法的、公平的與不公平的、復雜繁瑣的與科學合理的扣繳方式。

三、現(xiàn)階段醫(yī)院個稅管理狀況和存在問題

工資收入具有穩(wěn)定性的特點，因而往往能夠按稅法規(guī)定完成納稅，但是個人的其他收入因其自身的不確定性，往往不能規(guī)范納稅，僅僅是有限地、變動地應付性扣繳。目前，公立醫(yī)院個稅代扣代繳的方法主要有以下幾類情況。

（一）采用手工計算個稅

這種情況存在于規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)簡單、收入來源單一的公立醫(yī)院。對有零星其他收入需求的個別員工，也同樣采用這種方式。該方式的弊端在于人員增加、收入項目的增加，都會造成工作量顯著增加，效率明顯下降。

（二）利用工資管理系統(tǒng)計算個稅

把若干項個人收入?yún)R入一個或若干個工資項，根據(jù)各科室報送的個人收入分配情況表，逐個錄入工資系統(tǒng)，通過工資系統(tǒng)計算稅金。在該模式下，職工收入的發(fā)放形式存在兩種情況：

1.與工資同步發(fā)放。個人數(shù)據(jù)全部匯總扣稅后，一并發(fā)放給個人，適用于規(guī)模不大、工作量相對較小的單位。與手工計算個稅的情況類似，但工作量已明顯大于前者。

2.與工資非同步發(fā)放。職工非工資收入按稅前金額發(fā)放。同時，稅前發(fā)放金額再錄入下一期的工資表或工資系統(tǒng)中，用于計算稅金，計算的稅金下一期發(fā)放工資時在應發(fā)工資中扣除。采用該模式的醫(yī)院，因規(guī)模較大，人員眾多，完成扣稅的周期較長，往往接近一個月，為了及時兌現(xiàn)職工薪酬，只能先發(fā)后扣。該模式下存在的問題是，因職工結(jié)構(gòu)多樣，不同類型職工工資水平差距較大，導致應扣的稅金大于應發(fā)的工資金額，造成無法足額納稅。

（三）借助Excel電子表格進行個稅扣繳

使用該模式的醫(yī)院，規(guī)模較大，職工人數(shù)多，個人收入形式多樣，工作負荷重，個稅扣繳工作通過工資管理系統(tǒng)已無法實現(xiàn)，需要通過Excel分拆為幾個部分，由若干個財務(wù)人員協(xié)同完成。具體來說，在Excel工資表格的基礎(chǔ)上，增加一項或若干項收入來源列表，再把個人的非工資性收入數(shù)據(jù)一項項輸入表格，最后通過設(shè)置好的稅金計算公式，得出個人應扣稅總額，再減去工資中已經(jīng)扣繳的稅金，余額部分作為非工資收入應扣繳的稅金。該模式下手工工作量較大，周期長，容易發(fā)生錯誤。

（四）按人數(shù)均攤個人所得，虛列個稅扣繳明細記錄，稅金由單位承擔

該情況出現(xiàn)在規(guī)模龐大且管理模式粗放的公立醫(yī)院中。該類單位不愿在職工個稅的扣繳上花費較大的財力和占用較多的人力，所以用員工收入總數(shù)按人頭平均分攤，用人均收入計算出稅金，以達到應付稅務(wù)機關(guān)的目的，同時稅金由單位承擔。該方式用職工的實得收入作為稅前收入計算稅金，混淆了稅前收入和稅后收入概念，更嚴重的是，其偽造個稅扣繳明細申報表的欺騙行為，顯然違反稅法規(guī)定。

四、大型公立醫(yī)院個稅扣繳管理工作難點

現(xiàn)階段，公立醫(yī)院個稅代扣代繳管理手段缺乏，效率低下，違規(guī)違法現(xiàn)象時有發(fā)生，其現(xiàn)狀不容樂觀。要準確、公平地做好個稅代扣代繳工作，提高個稅扣繳工作效率，需要解決以下難題。

（一）數(shù)據(jù)采集、對應、審核難度大

對大型醫(yī)療單位而言，個人收入數(shù)據(jù)申報情況復雜多樣，填報規(guī)則需要制定，模板標準需要統(tǒng)一，如何保證填報數(shù)據(jù)的真實性，如何讓填報者遵守規(guī)則等，都給數(shù)據(jù)的采集帶來了很大困難。

在幾千人的大型公立醫(yī)院，人員基數(shù)大，收入項目繁多，因不同部門考核的原因，同一職工同一類型所得會有多次收入記錄，再加上其他類型收入所得，造成上報數(shù)據(jù)在審核和對應環(huán)節(jié)極其困難。

（二）職工難以理解和接受

對于多次、多類型所得收入，個稅計算復雜，稅后所得在不同時點發(fā)放，造成職工對個人收入信息掌握不全面，認為重復扣稅。為了讓職工了解清楚，財務(wù)人員要做大量的解釋工作。

（三）信息發(fā)布困難

科室和職工各項稅前稅后收入變動信息、人員變動信息、獎懲信息、綜合目標考核信息等沒有發(fā)布平臺，造成相關(guān)科室和職工查詢困難。

（四）開創(chuàng)難

目前，地方稅務(wù)主管部門對單位個稅代扣代繳工作缺乏統(tǒng)一的管理模式，因此對公立醫(yī)院而言，職工個稅代扣繳工作沒有標準的、可借鑒的成功模式可遵循，致使個稅扣繳工作開創(chuàng)困難。

五、醫(yī)院個稅扣繳管理對策

隨著計算機技術(shù)的發(fā)展和因特網(wǎng)時代的到來，開發(fā)一個以計算機和網(wǎng)絡(luò)為手段加強個人所得稅征管的信息管理系統(tǒng)是必由之路。C/S即客戶端和服務(wù)器結(jié)構(gòu)，通過它可以充分利用兩端硬件環(huán)境的優(yōu)勢，將任務(wù)合理分配到客戶（Client）端和服務(wù)器（Server）端來實現(xiàn)，降低了系統(tǒng)的通訊開銷。通過建立一個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和設(shè)定嚴格的用戶級別管理，來約束工作人員的工作行為和控制各部門分工協(xié)作，使代扣繳工作的執(zhí)行能夠在法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度的制約下完成。結(jié)合省內(nèi)大型醫(yī)院個人所得稅代扣繳現(xiàn)狀的調(diào)查分析和自身實際工作情況，本著“邊開發(fā)、邊應用、邊總結(jié)、邊完善”的思路，提出了“局域網(wǎng)環(huán)境下基于C/S架構(gòu)的醫(yī)院個人所得稅代扣代繳管理信息系統(tǒng)”解決方案，并針對以上難點，實現(xiàn)逐一解決。

（一）控制環(huán)節(jié)及流程設(shè)計

系統(tǒng)秉承分工合作的管理理念。通過系統(tǒng)管理員分配給各部門的工作賬號和對應的管理職能，各崗位工作人員使用各自賬號通過其終端登錄系統(tǒng)，使用其權(quán)限范圍內(nèi)的功能，使原本繁多的數(shù)據(jù)來源分散到各個職能部門，通過計算機網(wǎng)絡(luò)，把各部門的工作內(nèi)容傳輸給相關(guān)的數(shù)據(jù)使用部門，從而完成數(shù)據(jù)的采集工作（圖1）。

（二）主要功能模塊設(shè)計

根據(jù)系統(tǒng)的研發(fā)需求及方便下文的分析說明，把系統(tǒng)簡略地劃分為系統(tǒng)管理及登錄、收入數(shù)據(jù)采集、稅金計算及查詢、數(shù)據(jù)維護和數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析五個模塊（圖2）。

1.系統(tǒng)管理及登錄模塊

該模塊通過系統(tǒng)管理員為被授權(quán)人開放相應的管理和操作權(quán)限。被授權(quán)的財務(wù)人員在首次啟用系統(tǒng)時，要完成套賬設(shè)定和確認套賬啟用時間。系統(tǒng)啟用后，系統(tǒng)管理員或被授權(quán)會計為各部門指定的人員開放相應操作權(quán)限。

2.收入數(shù)據(jù)采集模塊

該模塊主要是完成對單位各類職工獲得的各種收入數(shù)據(jù)的采集。（1）工資數(shù)據(jù)：將所屬期間的編制內(nèi)職工和非在編職工的工資數(shù)據(jù)，通過導入功能，采集到系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。（2）非工資數(shù)據(jù)采集：非工資性收入包括工資數(shù)據(jù)、部門獎金數(shù)據(jù)、個人獎金數(shù)據(jù)、單項考核獎勵部門數(shù)據(jù)、單項考核獎勵個人數(shù)據(jù)、其他個人零星收入。所屬期間的非工資性收入采集首先由會計將收入數(shù)以部門為單位錄入系統(tǒng)，確認無誤后向各部門公開發(fā)布，各部門對發(fā)布的數(shù)據(jù)進行核實并計算個人收入數(shù)，個人收入數(shù)由部門指定的人員在系統(tǒng)中錄入、修改，審核確認后，通過系統(tǒng)報送功能上傳至數(shù)據(jù)庫。

3.稅金計算及查詢模塊

該模塊針對指定期間上傳的個人收入數(shù)據(jù)，按照設(shè)定的公式，計算出應扣稅總額和各次收入應承擔稅金數(shù)，并實現(xiàn)分別按部門和個人查詢的需求。具體實現(xiàn)功能包括：（1）針對當月單人多項收入，進行收入合并計算。（2）針對當月單人不同時間取得的收入，實現(xiàn)按各次收入，補扣稅差的功能。（3）針對補發(fā)過往期間的個人收入，實現(xiàn)收入期間匹配條件下補扣稅差的功能。（4）用戶登錄后，可選擇查詢期間和管轄的部門，在權(quán)限范圍內(nèi)進行個人或部門的收入和扣稅信息查詢。

4.數(shù)據(jù)維護模塊

該模塊主要實現(xiàn)系統(tǒng)正常運行所需要的維護。（1）部門管理：按成本核算部門維護的單元，實現(xiàn)全部單元的增、刪、修改操作。（2）職工管理：實現(xiàn)全部職工的瀏覽、各單元職工瀏覽和職工的增、刪、修改操作。（3）扣稅公式定義：對個人所得稅的計稅要素和計稅公式的編輯。（4）起征點：個稅起征點的錄入和修改。（5）密碼設(shè)置：用戶登錄密碼的修改。（6）期間選擇：設(shè)定個稅查詢和計算的期間。（7）日志管理：記錄所有用戶訪問內(nèi)容的日志和操作員登錄信息的日志。（8）數(shù)據(jù)備份：對個稅數(shù)據(jù)庫內(nèi)容的備份和恢復。

5.數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析模塊

該模塊實現(xiàn)個稅相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析功能。（1）收入構(gòu)成分析：對選定的任意期間、任意部門，以表格和圖例的形式實現(xiàn)個人和部門各類收入的構(gòu)成。（2）收入趨勢分析：以上述形式實現(xiàn)各類收入在一段時間內(nèi)的變化情況。（3）收入與稅金的構(gòu)成分析：通過表格和圖例的形式，反映收入與稅金在指定時間范圍內(nèi)的構(gòu)成比例情況。

（三）需進一步完善的地方

由于任何一款信息管理系統(tǒng)都需要有一個不斷完善和升級的過程，因此個稅扣繳管理方案在今后的運行中還需不斷完善。需要努力的方向有以下兩點：

1.系統(tǒng)的安全問題。由于是在局域網(wǎng)內(nèi)部使用，所以并沒有過多考慮安全問題，主要是通過應用服務(wù)器和簡單的權(quán)限來對安全進行管理。由于系統(tǒng)中權(quán)限管理信息和密碼信息使用的是明文，因此系統(tǒng)存在一定的安全隱患。

2.系統(tǒng)的優(yōu)化問題。不斷完善基于C/S架構(gòu)的各項功能，在用戶界面的友好程度上給予更多的關(guān)注。對程序進行優(yōu)化，提高系統(tǒng)功能的執(zhí)行效率。

六、結(jié)語

通過運用網(wǎng)絡(luò)化、系統(tǒng)化、科學化的管理手段，設(shè)計和實施一套科學合理的個人所得稅代扣代繳管理方案，能夠解決公立醫(yī)院個稅代扣代繳源頭數(shù)據(jù)采集難的問題；理順在醫(yī)院職工收入多元化條件下的個稅代扣代繳工作流程；有效提高工作效率和準確率；徹底改變醫(yī)院個稅代扣代繳工作管理手段匱乏、技術(shù)水平落后的現(xiàn)狀。

【參考文獻】

[1] 呂勇.醫(yī)院代扣代繳個人所得稅探討[J].財會通訊，2011（9）：151-152.

[2] 王春艷.公立醫(yī)院個人所得稅代扣代繳義務(wù)探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013（4）：42.

[3] 葉浩.基于網(wǎng)絡(luò)的個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)[D].廈門大學碩士學位論文，2013.