企業(yè)“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式比較研究

陳正光，駱正清，陸　安

（合肥工業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院，合肥230009）

企業(yè)“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式比較研究

陳正光，駱正清，陸安

（合肥工業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院，合肥230009）

“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)轉(zhuǎn)軌改革的難點(diǎn)之一。本文從待遇保障水平、公平性以及可操作性等方面比較分析了各省“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式，通過分析不同計(jì)發(fā)方式計(jì)發(fā)的養(yǎng)老金待遇與“中人”既得養(yǎng)老金待遇之間的差距，得出“中人”過渡性養(yǎng)老金應(yīng)沿用繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式，視同繳費(fèi)年限應(yīng)參與過渡性養(yǎng)老金而不參與基礎(chǔ)養(yǎng)老金繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算的結(jié)論。

“中人”；既得養(yǎng)老金待遇；養(yǎng)老保險(xiǎn)

一、“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)問題提出

不同人群新舊養(yǎng)老金水平平穩(wěn)過渡、合理銜接是養(yǎng)老保險(xiǎn)從現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)向“統(tǒng)賬結(jié)合”（即社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人相結(jié)合）的過程中面臨的一大難題。為了解決該難題，《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定 》（國發(fā)［2005］38號(hào)）（下文簡(jiǎn)稱《決定》）對(duì)“老人”、“中人”和“新人”①以個(gè)人賬戶建立為臨界點(diǎn)，建賬前已經(jīng)退休的為“老人”；建賬后參保并退休的為“新人”；建賬前參保但建賬后退休的為“中人”?！袄先恕毖赜酶母锴梆B(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式，“新人”基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金完整反映了整個(gè)工作期間的養(yǎng)老金權(quán)益，因此，養(yǎng)老金改革對(duì)“老人”和“新人”養(yǎng)老金權(quán)益沒有影響，本文不予討論。實(shí)行不同的養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式。在“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)問題上，《決定》忽視了“中人”繳費(fèi)問題的特殊性，沒有明確指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資計(jì)算方式，導(dǎo)致各省計(jì)算“中人”基礎(chǔ)養(yǎng)老金待遇差別很大。同時(shí)，《決定》又將過渡性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式交由“省級(jí)政府自行制定”，導(dǎo)致過渡性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式全國不統(tǒng)一，呈現(xiàn)碎片化發(fā)展?fàn)顟B(tài)；部分省份“中人”過渡性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式存在計(jì)算復(fù)雜、待遇錯(cuò)位［1-3］，公平性缺失［4-6］等問題。

2012年4月，《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》明確了事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌的改革方向，并提出采取“新人新辦法、老人老辦法、中人逐步過渡”的方式處理不同人群新舊體制養(yǎng)老金水平平穩(wěn)過渡、合理銜接問題?！爸腥恕比绾沃鸩竭^渡是事業(yè)單位和企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵之一。鄭秉文（2009）曾提出采取“老人”和“中人”老辦法，“新人”新辦法的“大過渡”模式［7］。如果事業(yè)單位“中人”采取老辦法，則與當(dāng)初企業(yè)“中人”發(fā)給過渡性養(yǎng)老金補(bǔ)償方式完全不同，出現(xiàn)了事業(yè)單位和企業(yè) “中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)的雙軌制，違背了社會(huì)公平的原則。如果事業(yè)單位完全仿效企業(yè)“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式，是由各省自行決定套用本省企業(yè)“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式還是出臺(tái)全國統(tǒng)一的計(jì)發(fā)辦法？這都繞不開“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)問題。

2015年1月，國務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》要求推進(jìn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位和企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌改革。機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)職工并軌過程中“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)面臨與企業(yè)職工相似的問題，深入研究各省企業(yè)“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式，比較分析不同計(jì)發(fā)方式對(duì)“中人”養(yǎng)老金權(quán)益的影響，對(duì)改變企業(yè)“中人”養(yǎng)老金碎片狀況，制定機(jī)關(guān)事業(yè)單位“中人”養(yǎng)老金逐步過渡方案，都具有十分重要的意義。

二、各省企業(yè)“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式主要差異

（一）“中人”個(gè)人賬戶養(yǎng)老金權(quán)益補(bǔ)償方式

“中人”在建賬前的工作年限沒有實(shí)行個(gè)人賬戶，其退休時(shí)的個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額中沒有體現(xiàn)建賬前工作年限的勞動(dòng)貢獻(xiàn)，為此，按照“統(tǒng)賬結(jié)合”計(jì)發(fā)辦法，要通過一定的方式補(bǔ)償“中人”建賬前缺失個(gè)人賬戶養(yǎng)老金。從31個(gè)省級(jí)行政單位頒布的貫徹《決定》實(shí)施意見看，“中人”個(gè)人賬戶養(yǎng)老金權(quán)益補(bǔ)償方式分為兩種模式：一是遵循先前繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式，以本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資為計(jì)發(fā)基數(shù)，乘以建賬前繳費(fèi)年限（建賬前繳費(fèi)年限是指從國家承認(rèn)連續(xù)工齡之日起至個(gè)人賬戶建立之日年限，本文簡(jiǎn)稱建賬前年限）和計(jì)發(fā)系數(shù)。二是建立虛擬賬戶，假定“中人”自參保起（即國家承認(rèn)連續(xù)工齡之日）就按照個(gè)人賬戶的繳費(fèi)規(guī)模一直向該賬戶繳費(fèi)，將虛擬賬戶推算的積累額作為建賬前個(gè)人賬戶的積累額，并與個(gè)人賬戶合并，發(fā)放個(gè)人賬戶養(yǎng)老金。

1.按繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式計(jì)發(fā)

1993年，原勞動(dòng)部下發(fā)的《關(guān)于基本養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法改革試點(diǎn)工作的通知》將職工養(yǎng)老金分為社會(huì)性養(yǎng)老金和繳費(fèi)性養(yǎng)老金。1997年，國務(wù)院將企業(yè)職工基本養(yǎng)老金統(tǒng)一為社會(huì)統(tǒng)籌支付的基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶支付的個(gè)人賬戶養(yǎng)老金。其中，基礎(chǔ)養(yǎng)老金體現(xiàn)社會(huì)公平，按退休時(shí)當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY20%計(jì)發(fā)，與原社會(huì)性養(yǎng)老金水平相當(dāng)（原社會(huì)性養(yǎng)老金以職工退休時(shí)當(dāng)?shù)厣弦荒暝侣毠て骄べY為基數(shù)，繳費(fèi)滿10年，不滿15年，按照20%計(jì)發(fā)，滿15年，按照25%計(jì)發(fā)）；個(gè)人賬戶養(yǎng)老金體現(xiàn)效率，按個(gè)人賬戶積累額除以120計(jì)發(fā)。按照“中人”改革前后養(yǎng)老金待遇不降低和逐步銜接的原則，“中人”建賬前積累的基礎(chǔ)養(yǎng)老金水平應(yīng)與原社會(huì)性養(yǎng)老金水平相當(dāng)，個(gè)人賬戶養(yǎng)老金水平應(yīng)與繳費(fèi)性養(yǎng)老金水平相當(dāng)。全國有28個(gè)省份遵循繳費(fèi)性養(yǎng)老金的計(jì)發(fā)方式對(duì)“中人”個(gè)人賬戶養(yǎng)老金權(quán)益進(jìn)行補(bǔ)償。繳費(fèi)性養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)計(jì)發(fā)公式可用下式表示：

2.建立虛擬個(gè)人賬戶推算建賬前個(gè)人賬戶積累額

“中人”設(shè)立一個(gè)虛擬個(gè)人賬戶，并一次性測(cè)算出“中人”建賬前虛擬個(gè)人賬戶的積累額，并將之與實(shí)際個(gè)人賬戶合并，待其退休后，按照實(shí)際個(gè)人賬戶計(jì)發(fā)方式計(jì)發(fā)個(gè)人賬戶養(yǎng)老金，這樣一來，“中人”實(shí)際個(gè)人賬戶和虛擬個(gè)人賬戶分別體現(xiàn)建賬后和建賬前的個(gè)人賬戶養(yǎng)老金權(quán)益。在推算虛擬個(gè)人賬戶積累額時(shí)，由于缺少“中人”視同繳費(fèi)年限（國家承認(rèn)連續(xù)工齡之日至個(gè)人開始繳費(fèi)之日的年限）個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)的記載，采用虛擬個(gè)人賬戶的省份一般以當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY乘以平均繳費(fèi)工資指數(shù)（江蘇?。┗蛘咭援?dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY（廣東?。┳鳛楹硕ㄒ曂U費(fèi)年限個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)，并假定虛擬個(gè)人賬戶記賬利率與當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY增長(zhǎng)率相等，這樣就將歷年繳費(fèi)基數(shù)轉(zhuǎn)化為與建賬當(dāng)年當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY關(guān)聯(lián)的基數(shù)。虛擬個(gè)人賬戶年養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式為：

式（1）、式（2）中，P、P′分別表示繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式和虛擬個(gè)人賬戶計(jì)發(fā)的過渡性養(yǎng)老金；Z和Z′分別表示計(jì)算繳費(fèi)性養(yǎng)老金平均繳費(fèi)工資指數(shù)和虛擬賬戶時(shí)所用的指數(shù)；W、WI分別表示參保人退休上一年、個(gè)人賬戶建立時(shí)當(dāng)年當(dāng)?shù)卦趰徛毠つ昶骄べY；M、M′分別表示參保人建賬前和建賬后參保年限；A表示繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)系數(shù)；N為虛擬個(gè)人賬戶的計(jì)發(fā)年限；C為虛擬個(gè)人賬戶建賬規(guī)模；r表示虛擬個(gè)人賬戶記賬利率。

（二）“中人”繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算

指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資是計(jì)發(fā)“中人”基礎(chǔ)養(yǎng)老金和過渡性養(yǎng)老金的基礎(chǔ)?！爸笖?shù)化月平均繳費(fèi)工資”源自1993年原勞動(dòng)部下發(fā)《關(guān)于基本養(yǎng)老金計(jì)發(fā)辦法改革試點(diǎn)工作的通知》，1997年和2005年先后成為確定“中人”過渡性養(yǎng)老金和基礎(chǔ)養(yǎng)老金計(jì)發(fā)基數(shù)的重要依據(jù)。指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資計(jì)算公式為當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY與本人平均繳費(fèi)工資指數(shù)的乘積，而本人平均繳費(fèi)工資指數(shù)等于歷年職工繳費(fèi)工資與當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY比值的均值。當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY直接取自統(tǒng)計(jì)部門，如果本人繳費(fèi)工資記錄完整則繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算十分簡(jiǎn)單。1992年開始，各省相繼全面實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)，1992年之前個(gè)人不用繳費(fèi)，也不存在“個(gè)人繳費(fèi)工資”。況且企業(yè)工資檔案長(zhǎng)期管理不善，原始資料又不不完備，社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)也不可能逐一核定職工未繳費(fèi)年限的標(biāo)準(zhǔn)工資。社保機(jī)構(gòu)缺乏“中人”個(gè)人繳費(fèi)前繳費(fèi)工資的記錄，這就牽扯出繳費(fèi)記錄缺失年份是否參與繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算以及如何計(jì)算的問題?！稕Q定》忽視了“中人”繳費(fèi)問題的特殊性，沒有對(duì)繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算做出明確的規(guī)定，導(dǎo)致計(jì)算“中人”繳費(fèi)工資指數(shù)全國沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

1.“中人”繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算時(shí)間跨度不統(tǒng)一

依據(jù)各省計(jì)算繳費(fèi)工資指數(shù)的起止時(shí)間，“中人”繳費(fèi)工資指數(shù)分為全程指數(shù) （參保之日起至退休），實(shí)際指數(shù)（個(gè)人開始繳費(fèi)起至退休），準(zhǔn)全程指數(shù)（參保之日起至個(gè)人賬戶建立）和準(zhǔn)實(shí)際指數(shù)（個(gè)人賬戶建立之日起至退休）①個(gè)人實(shí)際繳費(fèi)在前，建立個(gè)人賬戶在后，繳費(fèi)工資指數(shù)固定的情況下，準(zhǔn)實(shí)際指數(shù)和實(shí)際指數(shù)計(jì)算的平均繳費(fèi)工資指數(shù)相同。。采用繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式計(jì)發(fā)“中人”過渡性養(yǎng)老金的28個(gè)省份中，河北、福建等11個(gè)省份采用全程指數(shù)；內(nèi)蒙古、吉林以及山西等14個(gè)省份采用實(shí)際指數(shù)；浙江、北京采用準(zhǔn)全程指數(shù)；河南采用準(zhǔn)實(shí)際指數(shù)。

2.“中人”基礎(chǔ)養(yǎng)老金和過渡性養(yǎng)老金繳費(fèi)工資指數(shù)是否統(tǒng)一問題

過渡性養(yǎng)老金是計(jì)算建賬前特定時(shí)段的養(yǎng)老金權(quán)益，基礎(chǔ)養(yǎng)老金是計(jì)算參保人所有參保年限養(yǎng)老金權(quán)益，過渡性養(yǎng)老金和基礎(chǔ)養(yǎng)老金平均繳費(fèi)工資指數(shù)是統(tǒng)一計(jì)算還是單獨(dú)計(jì)算，全國無統(tǒng)一的規(guī)定。從各省出臺(tái)的計(jì)發(fā)方式看，平均繳費(fèi)工資指數(shù)統(tǒng)一的省份有22個(gè)，其中，采用全程指數(shù)的省份9個(gè)，采用實(shí)際指數(shù)的省份13個(gè)。平均繳費(fèi)工資指數(shù)獨(dú)立計(jì)算的省份有6個(gè)。山西、河南和浙江基礎(chǔ)養(yǎng)老金采用全程指數(shù)，過渡性養(yǎng)老金分別采用實(shí)際指數(shù)、準(zhǔn)實(shí)際指數(shù)和準(zhǔn)全程指數(shù)；天津、陜西基礎(chǔ)養(yǎng)老金采用實(shí)際指數(shù)，過渡性養(yǎng)老金采用全程指數(shù)；北京基礎(chǔ)養(yǎng)老金采用實(shí)際指數(shù)，而過渡性養(yǎng)老金采用準(zhǔn)全程指數(shù)。

3.缺失年份個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)的替代

表1　“中人”基礎(chǔ)養(yǎng)老金和過渡性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方案概況

計(jì)算全程和準(zhǔn)全程指數(shù)時(shí)，視同繳費(fèi)年限參與了繳費(fèi)工資指數(shù)的計(jì)算，而視同繳費(fèi)年限實(shí)際上本人并未繳費(fèi)，也沒有個(gè)人繳費(fèi)工資的完整記錄，無法計(jì)算本人實(shí)際的繳費(fèi)工資指數(shù)，因而視同繳費(fèi)年限工資指數(shù)只能用其他指數(shù)替代。從各地實(shí)際情況看，除個(gè)別省份（江蘇），計(jì)算全程指數(shù)和準(zhǔn)全程指數(shù)，視同繳費(fèi)年限的工資指數(shù)一般取1。

（三）“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)主要方案

“中人”過渡性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式以及繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算等關(guān)鍵問題全國缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)過渡性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式和計(jì)算繳費(fèi)工資指數(shù)的起止時(shí)間，“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式可以歸納為表1中的八種方案。

三、企業(yè)“中人”養(yǎng)老金不同計(jì)發(fā)方式比較分析

（一）不同計(jì)發(fā)方式計(jì)發(fā)養(yǎng)老金待遇水平比較

1.參照繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)和虛擬個(gè)人賬戶計(jì)發(fā)比較

如果像江蘇省一樣用指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資替代歷年未繳費(fèi)年份的虛擬個(gè)人賬戶繳費(fèi)基數(shù)，在繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)發(fā)起止時(shí)間相同，且虛擬個(gè)人賬戶計(jì)發(fā)系數(shù)（虛擬個(gè)人賬戶建賬規(guī)模除以計(jì)發(fā)年限）與繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)系數(shù)相同（即C/N=A）的情況下，由式和式可得，虛擬個(gè)人賬戶和參照繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式計(jì)發(fā)養(yǎng)老金之比為：

式 （3）中，g表示當(dāng)?shù)卦趰徛毠て骄べY增長(zhǎng)率，其他同式（1）、（2）。

由式（3）可知，當(dāng)虛擬賬戶個(gè)人賬戶記賬利率和在崗職工平均工資增長(zhǎng)率相同時(shí)，繳費(fèi)性養(yǎng)老金和虛擬個(gè)人賬戶計(jì)發(fā)的養(yǎng)老金水平相同。我國實(shí)際個(gè)人賬戶記賬利率基本上參照一年期存款利率計(jì)息，個(gè)人賬戶的記賬利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于在崗職工平均工資增長(zhǎng)率。因此，如果虛擬個(gè)人賬戶和實(shí)際個(gè)人賬戶采用相同的記賬利率，虛擬個(gè)人賬戶計(jì)發(fā)的養(yǎng)老金水平要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)的水平。若虛擬個(gè)人賬戶記賬利率為3%，在崗職工平均工資增長(zhǎng)率為14%，虛擬個(gè)人賬戶計(jì)發(fā)的養(yǎng)老金約為繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)的60.2%。在崗職工平均工資增長(zhǎng)率與個(gè)人賬戶記賬利率差距越大，二者之間計(jì)發(fā)的過渡性養(yǎng)老金待遇差距也越大。

表2　虛擬個(gè)人賬戶計(jì)發(fā)養(yǎng)老金占繳費(fèi)性養(yǎng)老金的比例（%）

2.繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算起止時(shí)間對(duì)養(yǎng)老金待遇水平影響比較

如果本人繳費(fèi)工資與在崗職工平均工資相同，那么無論是取準(zhǔn)全程、全程還是實(shí)際繳費(fèi)工資指數(shù)，繳費(fèi)工資指數(shù)的大小與計(jì)算繳費(fèi)工資指數(shù)的起止時(shí)間無關(guān)。而低于和高于在崗職工平均工資的“中人”養(yǎng)老金水平與計(jì)算繳費(fèi)工資指數(shù)的起止時(shí)間密切相關(guān)。

表3　不同時(shí)間跨度計(jì)算的繳費(fèi)工資指數(shù)

按實(shí)際繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算的養(yǎng)老金水平對(duì)高收入“中人”有利，按全程繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算的養(yǎng)老金對(duì)低收入“中人”有利。一個(gè)建賬前有30年參保記錄的低收入“中人”，其按實(shí)際繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算的過渡性養(yǎng)老金水平和基礎(chǔ)養(yǎng)老金水平約為全程指數(shù)的64.5%和82.9%；一個(gè)建賬前有30年參保記錄的高收入“中人”，其按實(shí)際繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算的過渡性養(yǎng)老金水平和基礎(chǔ)養(yǎng)老金水平約為全程指數(shù)的191.1%和155.6%。由于建賬前參保年限越長(zhǎng)，過渡性養(yǎng)老金占“中人”基本養(yǎng)老金比重也越大，因而，計(jì)算繳費(fèi)工資指數(shù)的起止時(shí)間是影響“中人”養(yǎng)老金絕對(duì)水平至關(guān)重要的因素。

（二）不同計(jì)發(fā)方式公平性比較分析

首先，我國“中人”過渡性養(yǎng)老金繳費(fèi)工資起止時(shí)間由各省自行規(guī)定，導(dǎo)致工資水平和工作年限相同的“中人”，因所在省計(jì)算繳費(fèi)工資指數(shù)的起止時(shí)間不同，計(jì)發(fā)的養(yǎng)老金水平差異很大。如果一省基礎(chǔ)養(yǎng)老金和過渡性養(yǎng)老金均采用實(shí)際指數(shù)，而另一省份基礎(chǔ)養(yǎng)老金和過渡性養(yǎng)老金均采用全程指數(shù)，前者低收入人群獲得的基礎(chǔ)養(yǎng)老金和過渡性養(yǎng)老金約為后者的73.7%，而前者高收入人群獲得養(yǎng)老金約為后者的173.4%。這種因繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算的起止時(shí)間不同引起的待遇差距本身就是不公平的。

其次，1995年以后，我國開始啟動(dòng)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)“統(tǒng)賬結(jié)合”改革，這一時(shí)期恰好是我國企業(yè)職工收入差距開始拉大和國有企業(yè)改革的關(guān)鍵時(shí)期。一些改制國有企業(yè)因效益不好，職工實(shí)際繳費(fèi)工資很低，實(shí)際繳費(fèi)工資指數(shù)或準(zhǔn)實(shí)際繳費(fèi)工資指數(shù)的計(jì)算是用改制后實(shí)際繳費(fèi)工資基數(shù)來推算改制前的工資基數(shù)，既不能反映“中人”在視同繳費(fèi)期間的勞動(dòng)貢獻(xiàn)，還將改制后的工資差距放大到改制前，擴(kuò)大了“中人”養(yǎng)老金差距。因此，實(shí)際繳費(fèi)工資指數(shù)既忽視了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期工資差距較小的歷史現(xiàn)實(shí)，也未充分考慮國有企業(yè)改制時(shí)期特殊 “中人”（如40/50人員和下崗人員）繳費(fèi)能力較低的客觀現(xiàn)實(shí)，導(dǎo)致這部分“中人”基礎(chǔ)養(yǎng)老金或過渡性養(yǎng)老金待遇明顯偏低，造成本應(yīng)需要更多保護(hù)的低收入人群的待遇“雪上加霜”，不能體現(xiàn)社會(huì)公平。

最后，虛擬個(gè)人賬戶將過渡性養(yǎng)老金固化下來，“中人”過渡性養(yǎng)老金不能隨著在崗職工平均工資增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，不能享受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果，違背發(fā)展成果共享的理念。

因此，從公平與效率相結(jié)合的角度看，全程指數(shù)讓視同繳費(fèi)年限參與繳費(fèi)工資指數(shù)的計(jì)算，并將所有“中人”視同繳費(fèi)年限的繳費(fèi)工資指數(shù)取1，既考慮到了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期國家計(jì)劃就業(yè)和計(jì)劃工資差距較小的歷史事實(shí)，又體現(xiàn)了市場(chǎng)化改革后職工的繳費(fèi)貢獻(xiàn)，兼顧了效率和公平。

（三）不同計(jì)發(fā)方式可操作性比較分析

虛擬個(gè)人賬戶計(jì)算要確定參保人繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)率以及記賬利率等參數(shù)，其計(jì)算過程比繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)更加復(fù)雜。一是虛擬個(gè)人賬戶與繳費(fèi)性養(yǎng)老金計(jì)發(fā)一樣，都需要確定一個(gè)繳費(fèi)基數(shù)來替代本人缺失年份的繳費(fèi)工資。二是虛擬個(gè)人賬戶還需要確定虛擬個(gè)人賬戶的記賬利率。如果虛擬個(gè)人賬戶和實(shí)際個(gè)人賬戶采用同一記賬利率，由于實(shí)際個(gè)人賬戶記賬利率較低，導(dǎo)致過渡性養(yǎng)老金水平太低，起不到保障的作用。如果不采用實(shí)際個(gè)人賬戶記賬利率，則需要依據(jù)“中人”替代率來倒推虛擬個(gè)人賬戶的記賬利率，增加了實(shí)際計(jì)算的工作量。為此，采用虛擬個(gè)人賬戶的省份要分別確定虛擬個(gè)人賬戶和實(shí)際個(gè)人賬戶的記賬利率，以保護(hù)“中人”過渡性養(yǎng)老金水平替代率。如2012年7月1日至2013年6月30日，江蘇實(shí)際個(gè)人賬戶記賬利率為4.1%，虛擬個(gè)人賬戶的記賬利率為7.8%。廣東省實(shí)際個(gè)人賬戶記賬利率參照一年期存款利率確定記賬利率，虛擬個(gè)人賬戶參照廣東省在崗職工平均工資增長(zhǎng)率和商業(yè)銀行存款利率確定記賬利率。三是實(shí)際繳費(fèi)工資指數(shù)由于計(jì)算的年限較短，“中人”能在接近退休時(shí)通過大幅度提高繳費(fèi)基數(shù)獲取額外養(yǎng)老金收益，增加了社保部門監(jiān)管難度。

四、企業(yè)“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式完善及其對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位啟示

（一）明確“中人”轉(zhuǎn)軌前養(yǎng)老金性質(zhì)

雖然各省現(xiàn)行“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式不盡相同，但實(shí)質(zhì)上是用新制度計(jì)發(fā)方式來計(jì)算其在老制度中積累的養(yǎng)老金權(quán)益［8］。這種計(jì)發(fā)方式實(shí)際上忽視了“中人”建賬前與建賬后積累養(yǎng)老金待遇的性質(zhì)差異。依照養(yǎng)老金隱含契約理論，養(yǎng)老金計(jì)劃實(shí)際上是勞資雙方簽訂的一份隱含契約［9］，勞動(dòng)者在工作期間獲得的工資不僅包括即時(shí)支付的工資，還包括延期支付的養(yǎng)老金。勞動(dòng)者能夠獲得延期支付的養(yǎng)老金權(quán)利就是通常所說的既得養(yǎng)老金權(quán)利（Vesting of pension benefits），即當(dāng)勞動(dòng)者從一個(gè)養(yǎng)老金計(jì)劃流動(dòng)到另一個(gè)養(yǎng)老金計(jì)劃時(shí)，其仍然保留（享有）其退休后從原計(jì)劃中領(lǐng)取其參保期間所積累的養(yǎng)老金待遇的法定權(quán)利［10］。因此，勞動(dòng)者退休后獲得的養(yǎng)老金待遇應(yīng)該為流動(dòng)前后養(yǎng)老金計(jì)劃積累權(quán)益的累加。企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃“統(tǒng)賬結(jié)合”的改革實(shí)際上是使“中人”被動(dòng)地從現(xiàn)收現(xiàn)付制養(yǎng)老金計(jì)劃轉(zhuǎn)移到“統(tǒng)賬結(jié)合”養(yǎng)老金計(jì)劃?！爸腥恕蓖诵莺蟮酿B(yǎng)老金待遇應(yīng)該包括建賬前在現(xiàn)收現(xiàn)付制下積累的養(yǎng)老金和建賬后在“統(tǒng)賬結(jié)合”模式積累的養(yǎng)老金。前者計(jì)發(fā)方式以最后工資為基數(shù)，乘以積累率；后者按照“統(tǒng)賬結(jié)合”模式計(jì)發(fā)基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金。

“中人”既得養(yǎng)老金待遇計(jì)算的特殊性還在于“中人”養(yǎng)老金轉(zhuǎn)軌的過程中，企業(yè)職工工資形成機(jī)制也在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，計(jì)算“中人”在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下積累的既得養(yǎng)老金待遇的最后工資能否以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的實(shí)際工資作為基數(shù)計(jì)算呢？如果不能，選擇何種基數(shù)作為最后工資計(jì)算其建賬前積累的既得養(yǎng)老金待遇較為合適呢？

本文認(rèn)為完全用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的個(gè)人繳費(fèi)工資水平去估算“中人”計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的養(yǎng)老金貢獻(xiàn)，不能客觀反映職工的實(shí)際貢獻(xiàn)，也與我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特殊情況不相適應(yīng)。一是“中人”是以計(jì)劃分配的形式進(jìn)入勞動(dòng)力市場(chǎng)，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，目前在一些工資水平較低產(chǎn)業(yè)就業(yè)的“中人”，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期他們所得計(jì)劃工資可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際市場(chǎng)工資，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最后工資衡量他們計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的貢獻(xiàn)不能客觀反映“中人”終身收入水平；二是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期我國實(shí)行“低工資、高積累”的政策，“中人”應(yīng)得收入有一部分轉(zhuǎn)化為國家積累，其退休后國家應(yīng)按照約定的方式返還“中人”延遲工資，完全用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最后工資來衡量國家以養(yǎng)老金形式返還給“中人”的延遲工資，不能較為客觀反映國家對(duì)“中人”應(yīng)承擔(dān)義務(wù)。

假設(shè)養(yǎng)老金計(jì)劃轉(zhuǎn)軌，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制一直延續(xù)下來，那么可以用在崗職工平均工資作為最后工資基數(shù)計(jì)發(fā)“中人”建賬前養(yǎng)老金待遇。而我國養(yǎng)老金轉(zhuǎn)軌的特殊性還在于養(yǎng)老金轉(zhuǎn)軌與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌同時(shí)進(jìn)行，養(yǎng)老金轉(zhuǎn)軌的同時(shí)“中人”的工資形成機(jī)制也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，用在崗職工平均工資作為最后工資基數(shù)來計(jì)發(fā)一方面不能體現(xiàn)“中人”實(shí)際存在的工資差異，另一方面又導(dǎo)致高收入“中人”的養(yǎng)老金待遇明顯偏低，不能實(shí)現(xiàn)保障的目的。從養(yǎng)老金轉(zhuǎn)軌與經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌同步進(jìn)行的國情出發(fā)，本文認(rèn)為計(jì)算轉(zhuǎn)軌前“中人”積累的既得養(yǎng)老金待遇時(shí)，用全程指數(shù)計(jì)算的指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資作為最后工資的基數(shù)較為理想。這種計(jì)發(fā)方式既兼顧了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期工資待遇差距小的現(xiàn)實(shí)，又導(dǎo)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期工資差距，一定程度上體現(xiàn)職工客觀存在的工資差距，兼顧了效率。因此，計(jì)算“中人”轉(zhuǎn)軌前積累養(yǎng)老金待遇時(shí)，應(yīng)該以指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資作為計(jì)發(fā)基數(shù)。

（二）基于既得養(yǎng)老金待遇“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式選擇

“中人”轉(zhuǎn)軌前養(yǎng)老金性質(zhì)明確后，“中人”退休后養(yǎng)老金待遇實(shí)為轉(zhuǎn)軌前后積累的養(yǎng)老金待遇累加。其中，轉(zhuǎn)軌前積累的養(yǎng)老金待遇按照現(xiàn)收現(xiàn)付的計(jì)發(fā)方式計(jì)發(fā)，以本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資為基數(shù)，乘以轉(zhuǎn)軌前參保年限和年積累率；轉(zhuǎn)軌后積累的養(yǎng)老金待遇即為“統(tǒng)賬結(jié)合”模式下基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個(gè)人賬戶養(yǎng)老金?？紤]到養(yǎng)老金制度的穩(wěn)定性和延續(xù)性，合理的“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式應(yīng)以上文所述分段計(jì)算的養(yǎng)老金為參照，在現(xiàn)行的制度框架內(nèi)調(diào)整相關(guān)參數(shù)，使調(diào)整后的計(jì)發(fā)方式計(jì)發(fā)養(yǎng)老金盡可能接近分段計(jì)算的養(yǎng)老金，最大可能保護(hù)“中人”的養(yǎng)老金權(quán)益。從表4可知，現(xiàn)行“中人”的養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式不能同時(shí)兼顧低收入和高收入人群，相比之下，第六種養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式計(jì)發(fā)的養(yǎng)老金待遇與“中人”的理論養(yǎng)老金待遇較為接近。因此，“中人”基礎(chǔ)養(yǎng)老金應(yīng)采用實(shí)際繳費(fèi)工資指數(shù)計(jì)算，而過渡性養(yǎng)老金采用準(zhǔn)全程指數(shù)計(jì)算。

表4　不同計(jì)發(fā)方式下“中人”養(yǎng)老金替代率對(duì)比（%）

（三）企業(yè)“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式改革對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位啟示

在確定機(jī)關(guān)事業(yè)單位“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式時(shí)，要徹底改變用轉(zhuǎn)軌后的養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式計(jì)發(fā)轉(zhuǎn)軌前養(yǎng)老金權(quán)益的做法。依據(jù)養(yǎng)老金隱含契約理論，“中人”當(dāng)初加入機(jī)關(guān)事業(yè)單位時(shí)參加養(yǎng)老金計(jì)劃實(shí)際上是用人單位和員工約定了工資延期支付的方式。機(jī)關(guān)事業(yè)單位“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)方式要以隱含契約理論為指導(dǎo)，統(tǒng)一養(yǎng)老金計(jì)發(fā)的關(guān)鍵參數(shù)，而不能走企業(yè)的老路，交由各省自行制定，導(dǎo)致制度的碎片化發(fā)展，影響制度的統(tǒng)一性和權(quán)威性。

盡管依據(jù)養(yǎng)老金隱含契約理論，機(jī)關(guān)事業(yè)單位“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)應(yīng)采取分段計(jì)發(fā)的方式，但考慮到機(jī)關(guān)事業(yè)單位和企業(yè)“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)統(tǒng)一的問題，機(jī)關(guān)事業(yè)單位“中人”養(yǎng)老金計(jì)發(fā)宜參照繳費(fèi)性養(yǎng)老金的計(jì)發(fā)方式，且基礎(chǔ)養(yǎng)老金采用實(shí)際指數(shù)，過渡性養(yǎng)老金采用準(zhǔn)全程指數(shù)。

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The Comparison Research on the Formula of Pension Benefit for the‘Mid-person’

CHEN Zheng-guang，LUO Zheng-qing，LU An

（Management School，Hefei university of Technology，Hefei 230009，China）

The formula of pension for the‘mid-person’is one of the key points of the pension transformation in china.This paper assess the effect of differential formulas of the pension for the‘mid-person’from the respects of benefit level，fairness and operability.This paper suggests that the‘mid-person's’transitional pension benefit should adopts the formula of contributing pension benefit，and computers the Average Index of the Monthly Contribution Earning for transitional pension benefit and for basic pension including and excluding the years of deemed contributions respectively.

Mid-person；Vesting of pension benefit；Pension

F840.612

A

1007-0672（2015）04-0084-0X

2015-01-06

教育部人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“人口結(jié)構(gòu)對(duì)我國職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度再分配效應(yīng)的影響問題研究”（項(xiàng)目號(hào)：13YJAZH061）階段性成果。

陳正光，男，湖北天門人，合肥工業(yè)大學(xué)副教授，研究方向：社會(huì)保障；駱正清，男，安徽繁昌人，合肥工業(yè)大學(xué)教授，研究方向：社會(huì)保障；陸安，男，安徽池州人，合肥工業(yè)大學(xué)博士研究生，講師，研究方向：保險(xiǎn)精算。