建筑企業(yè)營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施及稅收籌劃分析

中國(guó)水利水電第十一工程局有限公司 李焱

營(yíng)改增就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，這是我國(guó)“十二五”規(guī)劃中關(guān)于稅收改革方面的重要內(nèi)容，也是國(guó)家宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃的重要布局。建筑行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，實(shí)施營(yíng)改增政策是大勢(shì)所趨。但是如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增給建筑企業(yè)帶來(lái)的影響，使建筑企業(yè)享受到減輕稅負(fù)的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，本文做了以下研究。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響分析

文章從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)負(fù)擔(dān)、財(cái)務(wù)報(bào)表三個(gè)方面對(duì)營(yíng)改增給建筑企業(yè)造成的影響進(jìn)行了分析。

(一)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及的范圍比較廣泛，對(duì)固定資產(chǎn)和原材料的投入較大。營(yíng)改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)與材料的時(shí)候，就可以抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)的成本費(fèi)用，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展、規(guī)模擴(kuò)張。不僅如此，由于原來(lái)建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)的成本難以降低，資金利用率不高，因此在與其他行業(yè)或企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)。營(yíng)改增可以統(tǒng)一稅收制度，創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)于建筑企業(yè)的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用。與此同時(shí)，建筑企業(yè)要清楚的認(rèn)識(shí)到，實(shí)施營(yíng)改增政策后會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容增多，核算難度加大。由于會(huì)計(jì)人員習(xí)慣了營(yíng)業(yè)稅的核算以及繳納，因此，對(duì)于規(guī)范使用、管理增值稅發(fā)票，增值稅的報(bào)稅等比較陌生，一旦處理不好就會(huì)產(chǎn)生很大的麻煩。所以，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，或者聘請(qǐng)新的會(huì)計(jì)人員、專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而增加了企業(yè)的成本投入。

(二)對(duì)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的影響

營(yíng)改增影響到了企業(yè)的整體稅負(fù)。可以從三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析：第一、政策實(shí)施后，建筑企業(yè)在進(jìn)行材料、固定資產(chǎn)、維修等采購(gòu)的時(shí)候，可以向供應(yīng)商索要增值稅發(fā)票，以此來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；建筑企業(yè)給具備一般納稅人資格的勞務(wù)公司外包人力資源，也能抵扣進(jìn)行稅額，如此一來(lái)，企業(yè)的成本投入降低，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就能得到有效提高。第二、政策實(shí)施后，建筑企業(yè)可以分期抵扣初期材料庫(kù)存、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況就能得到有效改善，內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會(huì)更優(yōu)化。第三、政策實(shí)施后，建筑企業(yè)可以根據(jù)增值稅當(dāng)中無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)政策來(lái)加大技術(shù)研發(fā)力度，提高企業(yè)的科技含量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

(三)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營(yíng)改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額被抵扣，就會(huì)減少原值入賬的金額，并且由于營(yíng)業(yè)稅的取消，減少了期末余額，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債就會(huì)在短期內(nèi)同比下降，提高流動(dòng)性資產(chǎn)和流動(dòng)性負(fù)債的比例。而且營(yíng)業(yè)稅以及附加項(xiàng)的取消，企業(yè)的成本投入減少，利潤(rùn)就會(huì)因此提高。站在長(zhǎng)期的角度考慮，增值稅的減稅使建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，所獲利潤(rùn)會(huì)隨之提高，企業(yè)就會(huì)有更多的資金進(jìn)行投資，使得資產(chǎn)總規(guī)模增大。其在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映就是，資產(chǎn)總額和負(fù)債總額呈現(xiàn)出整體的上升態(tài)勢(shì)。

二、營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施研究

(一)從實(shí)際出發(fā)，采取有效的應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)改增是國(guó)家宏觀戰(zhàn)略規(guī)劃的重要布局，對(duì)于促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)具有重要作用。營(yíng)改增政策的實(shí)施可以完善我國(guó)稅收制度，避免在原來(lái)營(yíng)業(yè)稅下重復(fù)計(jì)稅的問題發(fā)生，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，營(yíng)改增也是國(guó)家轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段。建筑行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，因此將其納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍十分必要。建筑企業(yè)只有做好充分的思想準(zhǔn)備，以建筑行業(yè)的特點(diǎn)為前提，從行業(yè)的實(shí)際出發(fā)，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，才能平穩(wěn)度過政策的過渡期，享受到營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠。在營(yíng)改增的政策實(shí)施后，企業(yè)一般納稅人的資格認(rèn)定難度有所下降，建筑企業(yè)應(yīng)該借此最大程度的申請(qǐng)一般納稅人資格。除此之外，建筑企業(yè)也可以將集團(tuán)所屬子公司或者項(xiàng)目申請(qǐng)認(rèn)定成為一般納稅人，從而降低企業(yè)的成本投入，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部材料調(diào)撥效率的提高。積極營(yíng)造良好的環(huán)境，做好企業(yè)員工的思想教育工作，加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度，將一些對(duì)政策落實(shí)造成不利影響的因素扼殺在萌芽狀態(tài)，以最好的姿態(tài)迎接營(yíng)改增政策，保證政策的有效落實(shí)，這也是建筑企業(yè)需要做好的一項(xiàng)工作。

(二)優(yōu)化合作商選擇模式，倡導(dǎo)規(guī)范行業(yè)發(fā)展

在傳統(tǒng)的合作商選擇模式上，建筑企業(yè)為了減少成本投入，就會(huì)選擇規(guī)模小、稅率低的企業(yè)作為貨物以及勞務(wù)的合作供應(yīng)商。但是，營(yíng)改增政策實(shí)施后，建筑企業(yè)必須改變這種合作供應(yīng)商選擇模式，在獲取勞務(wù)以及進(jìn)行貨物采購(gòu)的時(shí)候，應(yīng)該仔細(xì)對(duì)比其質(zhì)量和價(jià)格，做到優(yōu)中選優(yōu)。在此，建筑企業(yè)要注意所選擇的合作供應(yīng)企業(yè)，必須具有一般納稅人資格，同時(shí)要向其索要增值稅發(fā)票，如此一來(lái)就可以將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉。如果建筑企業(yè)進(jìn)行材料、設(shè)備等采購(gòu)的時(shí)候，只能選擇規(guī)模較小的納稅人或者個(gè)體工商戶作為供應(yīng)商，也應(yīng)該向納稅人或者個(gè)體工商戶索要稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票，如果沒有增值稅發(fā)票，企業(yè)就不能得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠。

就目前的情況來(lái)看，我國(guó)的建筑行業(yè)發(fā)展相較而言不太規(guī)范，比如，許多建筑材料的供應(yīng)商無(wú)法提供增值稅發(fā)票，而且存在部分地方的居民直接就地采賣當(dāng)?shù)夭牧系默F(xiàn)象，毫不顧忌是否能開具發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)采購(gòu)材料的時(shí)候無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，成本投入費(fèi)用就比較高。建筑企業(yè)需要呼吁政府的有關(guān)部門提高對(duì)這種現(xiàn)象的重視，發(fā)揮職能，促進(jìn)建筑行業(yè)的規(guī)范化，進(jìn)而有效落實(shí)營(yíng)改增惠民政策，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，建筑企業(yè)之間需要加強(qiáng)合作，統(tǒng)一行業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范企業(yè)行為，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員核算能力

在營(yíng)改增政策實(shí)施的背景下，建筑企業(yè)需要及時(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)企業(yè)管理，減少企業(yè)成本費(fèi)用。部分建筑企業(yè)目前仍舊存在管理不嚴(yán)、員工素質(zhì)低等問題，如果這些企業(yè)在營(yíng)改增政策實(shí)施后依然無(wú)法解決當(dāng)前的問題，企業(yè)的生存與發(fā)展就都將受到嚴(yán)重影響。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該建立健全的管理制度，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，進(jìn)而對(duì)即將到來(lái)的挑戰(zhàn)做好應(yīng)對(duì)。建筑企業(yè)需要完善內(nèi)部管理制度，采取有效的措施強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理，做好現(xiàn)金流的監(jiān)管工作，從而減少企業(yè)在營(yíng)改增政策實(shí)施之后的支付壓力。同時(shí)，不完善的合同條款容易產(chǎn)生各種稅費(fèi)抵扣問題，因此建筑企業(yè)要加強(qiáng)合同管理，完善合同上的有關(guān)條款，保證合同之中明確包含稅費(fèi)憑證。

此外，建筑企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作也不能懈怠，使會(huì)計(jì)人員及時(shí)改變?cè)瓉?lái)的營(yíng)業(yè)稅核算方式，開始以增值稅的核算方式來(lái)開展工作，保證會(huì)計(jì)人員對(duì)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額核算的準(zhǔn)確性，并且使會(huì)計(jì)人員充分掌握增值稅會(huì)計(jì)核算方式、程序，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算能力的提升。建筑企業(yè)也需要加強(qiáng)對(duì)增值稅法以及相關(guān)法規(guī)的了解，充分認(rèn)識(shí)管理增值稅發(fā)票的要求，根據(jù)規(guī)定及時(shí)報(bào)稅并且索取扣稅憑證。

三、營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)的稅收籌劃研究

營(yíng)改增的政策實(shí)施后，建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間得到進(jìn)一步的拓展，這時(shí)建筑企業(yè)就可以從自身的實(shí)際發(fā)展情況以及行業(yè)的特性出發(fā)進(jìn)行科學(xué)、合理的稅收籌劃編制，以此來(lái)降低企業(yè)的成本投入，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。為此，建筑企業(yè)應(yīng)該從以下兩個(gè)方面入手做好稅收籌劃工作：第一個(gè)方面，建筑企業(yè)首先需要以完整、真實(shí)和可靠的材料獲取為前提，認(rèn)真分析并且找到恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅收籌劃的切入點(diǎn)，從而科學(xué)編制稅收籌劃的流程，確保所制定的稅收籌劃方案能夠滿足企業(yè)利益最大化的要求。比如，建筑集團(tuán)企業(yè)可以優(yōu)化所屬子公司的布局，撤銷不具有法人資格的子公司，或者將其更改為不具備法人資格的分公司，從而降低集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第二個(gè)方面，建筑企業(yè)需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法知識(shí)的認(rèn)識(shí)以及掌握，可以定期或不定期組織財(cái)務(wù)人員參加稅法知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，加快財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的法理以及有關(guān)政策法規(guī)的了解以及掌握速度，進(jìn)而提高相關(guān)工作人員的稅務(wù)問題應(yīng)對(duì)能力。與此同時(shí)，建筑企業(yè)需要對(duì)報(bào)價(jià)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，防止在實(shí)施營(yíng)改增政策后企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不減反增的情況發(fā)生。此外，由于到目前為止國(guó)家還沒有出臺(tái)各地具體的營(yíng)改增實(shí)施方案，所以建筑企業(yè)應(yīng)該保持觀望態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)政策實(shí)施時(shí)間以及實(shí)施方案的關(guān)注，及時(shí)調(diào)整報(bào)價(jià)，并且政策實(shí)施后，按照政策的發(fā)展方向，對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展方向進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，營(yíng)改增是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性的工程。雖然到目前為止國(guó)家尚未出臺(tái)有關(guān)建筑行業(yè)營(yíng)改增的具體實(shí)施方案，但是建筑企業(yè)依然要做好充分的思想準(zhǔn)備，采取有效的應(yīng)對(duì)措施，保證在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，可以平穩(wěn)度過政策過渡期，享受到增值稅對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)的優(yōu)惠，減少企業(yè)的成本投入，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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