問題導向的企業(yè)內部控制體系的研究

杜聿輝 王東升

【摘要】企業(yè)的內部控制體系具有保證企業(yè)財務報告的可靠性和法律法規(guī)的有效性，提升企業(yè)效益的重要作用.當前，我國企業(yè)的內部控制體系還并不完善，與先進的內部控制體系差距較大。以當前我國企業(yè)內部控制體系存在的問題為導向，探析解決問題的方案方法，對促進我國企業(yè)內部控制體系的發(fā)展起到一定的參考作用.

【關鍵詞】問題導向；企業(yè)內部；控制體系

在國內外的學者討論企業(yè)內部控制的時，對其重要性的評價具有高度的統(tǒng)一性。有學者做過這樣一種比喻，把企業(yè)內部控制比作企業(yè)邁向資本市場的“敲門磚”、防備企業(yè)舞弊與內部風險的“防火墻”和企業(yè)健康發(fā)展的“護航者”。日前，不僅各個企業(yè)加強了對內部控制的重視，政府以及一些非盈利機構對它的關注度也越來越高，內部控制已經成為時下社會經濟生活中備受關注的焦點問題之一。

一、企業(yè)內部控制體系綜述

美國作為企業(yè)內部控制體系研究實踐的先驅，它的經歷和經驗對世界其它國家都是非常有價值的借鑒。美國的注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的《獨立注冊會計師對財務報告審查》公告中第一次提…了在企業(yè)審計程序的制定過程中，內部牽制和控制是審計人員首先應當明確的一個非常重要的因素。三年后，審計程序文告第一號文件頒布，文件中增加了對內部控制審查的內容。終于，美國注冊會計師協(xié)會在1958年將內部控制會分為內部管理控制和內部會計控制，邁出了歷史性的一步。在之后的很長時間里，美國一直在與財務、會計舞弊等行為作斗爭，工readway委員會把內部控制的三個要素概況為控制環(huán)境、控制程序和會計制度。之后，這個組織的報告發(fā)布機構cOs0強調了內部控制在公司治理中的重要作用，內部控制體系框架問世。進入新世紀以后，企業(yè)間的競爭壓力不斷增大，導致各種財務舞弊案件頻發(fā)，嚴重沖擊著美國的市場經濟，其在企業(yè)內部控制方面的問題不斷凸顯，迫使其不得不作出變革。美國于2002年通過的《薩布尼斯一奧克斯利法》中明確規(guī)定，公司的財務主管CFO和管理者CEO需在內部控制中承擔相應的責任，并可能因此承擔經濟、甚至是刑事后果。這個法案的出臺有效的遏制了會計舞弊等行為，在很大程度上促進了資本市場的規(guī)范化發(fā)展，使內部控制的重要性得到廣泛的認同。 《薩布尼斯一奧克斯利法》頒布之后，世界各國都明確了內部控制體系建設的重要性，各國都開始加快建設進程。我國對內部控制體系的探索也不斷進行著，我國財政部于2008年頒布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》發(fā)布，標志著中國的內部控制規(guī)范體系全面建設時期的到來。之后，相關部門又頒布了一系列的配套文件，為內部控制體系在我國的發(fā)展提供了重要的指導。目前，我國主要中央企業(yè)都加快了對內部控制體系的規(guī)范化建設，不僅是為了適應政府監(jiān)管的要求，也是企業(yè)有效控制風險、合理配置資源、大幅提升企業(yè)競爭力的需要。2012年5月，我圍圍資委下發(fā)了《關于加快構建中央企業(yè)內部控制體系有關事項的通知》，對中央企業(yè)規(guī)范的內部控制體系建設進行督促檢查。我國企業(yè)內部控制體系的發(fā)展進程進一步加快。

企業(yè)內部體系的不斷完善是企業(yè)的順利運行、提升企業(yè)競爭力的發(fā)動機，是企業(yè)構建時必須加以重視的重要方面之一。通常，內部環(huán)境、控制活動、風險評估、內部監(jiān)督、信息與溝通作為構建企業(yè)內部控制體系的五個重要的要素，它們之間相互聯(lián)系，對企業(yè)的發(fā)展都具有重要的作用。例如：內部環(huán)境是各項工作措施運行的基礎，良好的內部環(huán)境對各項內部控制措施的有效進行具有促進作用。而風險評估作為內部控制體系的核心內容之一，能夠有效的識別風險，作出合理的判斷來規(guī)避風險。完善的內部監(jiān)督體系有利于各項措施有序運行的保證，而信息與溝通則是執(zhí)行效果的良好反應，能夠作出及時的反饋，發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷，降低企業(yè)的財務風險。

二、我國企業(yè)內部控制體系問題分析

相對于美國等發(fā)達國家，我國企業(yè)的內部控制體系建設起步較晚。經過長時間的不懈努力，已經取得了許多驕人的成績。但是，我國的內部控制體系建設整體水平相對落后，仍存在許多的問題。問題主要集中在以下幾個方面。

1.內部控制環(huán)境普遍弱勢

內部控制環(huán)境是實施各項內部控制手段的重要基礎，它的優(yōu)劣在很大程度上決定著制度的存在性和有效性，其重要性可見一斑。當下，我國大多數企業(yè)的內部控制環(huán)境十分脆弱，不利于內部控制體系的建設。直接表現(xiàn)就是企業(yè)的管理人員能力欠缺，價值觀扭曲，沒有良好的敬業(yè)精神，或者沒有對內部控制系統(tǒng)形成足夠的重視，經營管理思想陳腐落后，規(guī)章制度形同虛設，董事會的監(jiān)控能力嚴重弱化，使企業(yè)內部控制沒有達到預期效果。另外，企業(yè)機構不合理、制度不完善，很難提出有效的控制于段，過分主動上下級間的權利義務關系，而忽略了組織機構橫向間的設置，這就造成了不同部門間的交流不足，影響了企業(yè)整體的協(xié)調性，造成內耗的后果，造成企業(yè)的經營成本大幅增加。再者，日前我國企業(yè)的員工普遍存在整體素質不高的狀況，誠信度缺失；人力方面缺乏適當的刺激政策，公開性和透明性嚴重不足，造成員工的工作積極性下降，影響企業(yè)效益提升。

2.內部監(jiān)督機制不完善

我國眾多企業(yè)的內部監(jiān)督機制不健全是另一個嚴重的問題。當前，企業(yè)對內部監(jiān)督的重視程度嚴重不足，造成內部監(jiān)督制度不合理、不完善。有的企業(yè)的內部審計和會計基礎工作在形式上獨立性不足，制度上執(zhí)行不到位，更有甚者單位的管理層非法干涉會計工作，使會計工作成為形式化的東西，導致會計工作混亂、會計信息失真。其對內部控制系統(tǒng)的控制監(jiān)督功能得不到充分的發(fā)揮，企業(yè)的生產經營秩序因此受到影響。企業(yè)內部監(jiān)督機制的不健全造成我國經濟建設的秩序和環(huán)境上的低劣，國有資產存在嚴重的浪費、流失現(xiàn)象。

3.風險意識差，執(zhí)行力缺失

風險的預測、控制和規(guī)避是企業(yè)生產經營中最為重要的環(huán)節(jié)之一。日前，我國企業(yè)所面臨的風險主要有市場風險、信貸風險、管制風險、聲譽風險、法律風險、營運風險和兼收并購風險等。一直以來，完善建設企業(yè)內部控制體系都是企業(yè)降低、規(guī)避風險的重要于段和有效方法。但是，日前我國的企業(yè)普遍存在風險意識差的現(xiàn)象，大多數企業(yè)并沒有建立起完備的風險識別機制，更沒有形成應有的風險意識，造成企業(yè)內部控制體系的執(zhí)行力度不足，執(zhí)行效果差，無法保證內部控制體系的有效性。

三、關于完善企業(yè)內部控制體系的建議

企業(yè)內部控制體系的建設和完善對企業(yè)的各項工作的有序運行具有積極的推動作用，完善的內部控制體系應全面包括內部環(huán)境、控制活動、風險評估、內部監(jiān)督、信息與溝通五個要素，應遵循制衡性、全面性、適應性、重要性和成本效益原則。結合內部控制的要素與原則，針對目前我同企業(yè)內部控制體系建設中普遍存在的問題，特提出以下改進建議：

1.建立健全內部控制環(huán)境

首先，應從管理層開始提高對內部控制環(huán)境的重視程度，自覺養(yǎng)成內部控制的意識和行為習慣，深入貫徹落實cOs0理念，嚴格執(zhí)行內部控制制度，遵守企業(yè)內部的規(guī)章制度，形成從領導到員工自上而下共同執(zhí)行的狀態(tài)，不斷推進企業(yè)內部控制環(huán)境建設，提升企業(yè)效率。其次，健全的制度是企業(yè)內部控制各種手段有效執(zhí)行的重要保障，企業(yè)應加快內部管理制度的建立和完善，并進一步使企業(yè)組織機構合理化，相關政策最優(yōu)化，完善生產經營理念，在企業(yè)上下形成公正、公平、公開的良好氛圍和良好的競爭環(huán)境。再者，為保證企業(yè)整體的協(xié)調性和企業(yè)運作的流暢性，各部門間應適時、適當的加強交流和溝通。最后，企業(yè)應形成以人為本的理念，引入高素質的管理人才，形成人才支撐的格局，并進一步提升管理水平，培養(yǎng)出堅實可靠的員工隊伍。

2.完善企業(yè)內部監(jiān)督機制

對內部控制活動的有效監(jiān)督是保證企業(yè)內部控制體系的執(zhí)行取得良好的效果的重要于段。作為內部監(jiān)督的組成部分之一，內部審計能夠監(jiān)控企業(yè)控制環(huán)境和控制程序，并及時的反饋監(jiān)控結果，為企業(yè)計劃的制定和企業(yè)內部的調整提供重要依據。監(jiān)督過程中需明確崗位職責，加強人員控制，以董事會為中心，逐步形成相互制約、相互聯(lián)系的企業(yè)內部控制系統(tǒng)。另外，為完善內控環(huán)境，應同時加強信息系統(tǒng)控制的建設。

3.建立完備的風險評估體系，減緩內部控制系統(tǒng)的執(zhí)行壓力

隨著企業(yè)間競爭的不斷加劇，企業(yè)的內部環(huán)境和外部環(huán)境的復雜性也日益增加，企業(yè)在生產經營過程中面臨的風險也越來越高。風險的識別與防范是企業(yè)內部控制體系的重要部分。企業(yè)應采用先進的分先分析技術和于段，高效的判別可能造成風險的活動，并對風險進行評估，采取合理的方法控制、規(guī)避風險。企業(yè)的風險控制應該貫穿于企業(yè)內部控制的整個過程，可以通過購買保險業(yè)務等措施來轉嫁風險。

四、結語

企業(yè)內部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內容之一，是企業(yè)各項經濟活動的前提，有效的內部控制體系能夠提升企業(yè)效益，增強企業(yè)的生產經營效果，使企業(yè)在競爭中獲得一定的優(yōu)勢。日前，我國企業(yè)的內部控制體系建設還處于起步階段，仍存在許多問題。以問題為導向，探析企業(yè)內部控制體系建設過程中的改進方法，對推動我國企業(yè)內部控制體系建設的整體局面具、全面提升企業(yè)的競爭力有重要的意義。

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