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    統(tǒng)計抽樣在審計實務(wù)中的應(yīng)用

    2015-09-23 02:09:14李沂燕
    卷宗 2015年9期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)用

    李沂燕

    摘 要:經(jīng)濟和審計事業(yè)的發(fā)展,帶動了現(xiàn)代技術(shù)在審計中的運用,抽樣審計在現(xiàn)代審計實務(wù)中已得到了比較廣泛的運用,審計對象的復(fù)雜化和審計內(nèi)容的不斷擴大化,要求審計人員在保證審計質(zhì)量的前提下不斷地提高審計效率,現(xiàn)代數(shù)學統(tǒng)計技術(shù)的不斷進步也為抽樣審計提供了方便。

    關(guān)鍵詞:統(tǒng)計抽樣;審計實務(wù);應(yīng)用

    我國的審計事業(yè)較其他國家起步晚,所以早期都是借鑒其他國家的經(jīng)驗和方法。等到其他國家關(guān)于審計的書籍被中國人接受后,中國學者才開始了審計事業(yè)的探究。之后相關(guān)部分陸續(xù)頒布了相關(guān)的審計抽樣準則,讓審計工作有法律的保護和規(guī)范,概率論與數(shù)理統(tǒng)計的相關(guān)理論是涉及到的最多的理論。我國2006年新頒布的審計準則――中國注冊會計師審計準則第1314號專門就審計抽樣制定了一個獨立詳細的內(nèi)容。在風險導向?qū)徲嫷膶徲嬆J较?,審計程序主要包括注冊會計師在風險測試的基礎(chǔ)上采取適當?shù)膶徲嫵绦?,而具體的審計程序則包括內(nèi)部控制的符合性測試和賬戶余額的實質(zhì)性測試。在進行年度報表審計時,對于現(xiàn)代大中型企業(yè)來說,會計資料極多,如果沒有目的地詳查,很難完成審計目標。本文根據(jù)時間和經(jīng)驗,將抽樣與審計進行了結(jié)合,對抽樣在審計中的運用進行了探究。

    1.抽樣在審計實務(wù)中的理論依據(jù)

    審計模式在不同的階段有不同的目標和關(guān)注點,這使得該模式由最初的從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到了制度基礎(chǔ)審計和風險基礎(chǔ)審計,抽樣審計是隸屬于制度基礎(chǔ)審計模式的。因為只有擁有良好的內(nèi)部系統(tǒng)和制度,才有保障進行抽樣審計,并得出真實的結(jié)論,反之需要對經(jīng)濟信息進行嚴格的審查,而不是抽樣。經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高,使得抽樣統(tǒng)計在審計過程中得到越來越廣泛的應(yīng)用,例如財務(wù)審計、工程審計等都需要抽樣審計。

    2.統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù)

    概率論為抽樣審計提供了理論支持,數(shù)理統(tǒng)計為其提供了具體方式。在整個過程中,要根據(jù)大數(shù)定律分析好抽樣的樣本信息,了解性質(zhì)和具體內(nèi)容,使得抽取的樣本具有代表性和隨機性,從而根據(jù)樣本的審計推斷出總體的情況,得出總體的相關(guān)結(jié)論。 進行抽樣時,要確保抽樣的隨機性,找出每個資料的內(nèi)部聯(lián)系。之后對樣本進行審計,對樣本的特征進行總結(jié)和分析,得出總體的特征和基本情況,大數(shù)定律為整個過程提供了理論依據(jù)。大數(shù)定律雖然為抽樣審計提供了理論依據(jù),但進行抽樣審計還缺少方法論,應(yīng)運而生的就是以抽象推斷為核心的數(shù)理統(tǒng)計由于涉及到的特征既有數(shù)量方面的也有品質(zhì)方面的,所以出現(xiàn)了定性評價(屬性抽樣)和定量評價(變量抽樣)兩種評價方式。為了保證整個過程是科學的,在探究統(tǒng)計抽樣技術(shù)如何在審計的應(yīng)用過程中作者使用了先進的技術(shù),也有利于提高工作效率。

    現(xiàn)代審計廣泛運用統(tǒng)計抽樣有其一定的理論依據(jù):(1)科學的數(shù)學依據(jù)。統(tǒng)計抽樣要利用高等數(shù)學知識。如果選取樣本適當,那么通過審查樣本的結(jié)果,運用概率論的原理,可以通過樣本顯示出與總體性質(zhì)近似的現(xiàn)象。(2)有健全的內(nèi)部控制依據(jù)。企業(yè)具有健全地內(nèi)部控制制度,則發(fā)生錯誤和舞弊的可能性會減少,即使發(fā)生了錯誤和舞弊也能及時發(fā)現(xiàn)。因此,健全地企業(yè)內(nèi)部控制制度,為統(tǒng)計抽樣的運用提供了制度前提和保障。 (3)有合理地經(jīng)濟依據(jù)。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模大,業(yè)務(wù)頻繁。如果采用詳查法,既費時間又耗精力,同時還要支出大量的審計費用,換用抽樣審計法,可以彌補不足,省時省力又省錢。

    3.統(tǒng)計抽樣技術(shù)的應(yīng)用

    統(tǒng)計抽樣是審計人員運用現(xiàn)代數(shù)理統(tǒng)計理論,在被審計單位審計事項中隨機地抽出一定數(shù)量的樣本,通過對樣本的審查,用統(tǒng)計方法對審計事項總體作出審計結(jié)論的一種審計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣有屬性抽樣和變量抽樣,前者應(yīng)用于符合性測試,它主要通過測試內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行來估計總體差錯的發(fā)生頻率;后者應(yīng)用于實質(zhì)性測試,主要通過測試賬戶數(shù)據(jù)的真實性和正確性來估計總體的差錯金額。兩者的最后審計結(jié)論只是對總體差錯的推斷,只能作為審計人員對總體評價的基礎(chǔ),不能將其作為被審計單位的實際差錯,也不能據(jù)此提出審計意見。但統(tǒng)計抽樣技術(shù)中確定樣本規(guī)模和選取樣本的方法卻是科學的、規(guī)范的,將其應(yīng)用到審計工作中,可以提高審計抽樣效果,規(guī)范審計抽樣行為。

    3.1 確定樣本規(guī)模

    確定樣本規(guī)模是制定具體審計方案中一個必不可少也是較難確定的一個內(nèi)容,樣本選擇過多,影響了審計效率;樣本選擇過少,將直接導致審計抽樣風險。確定樣本規(guī)??蓮囊韵聨讉€步驟來進行:(1)確定預(yù)計差錯發(fā)生率。(2)確定精確度。(3)確定可靠程度。(4)確定樣本數(shù)量。確定樣本規(guī)模的方法適用于屬性抽樣,由于變量抽樣確定樣本規(guī)模的方法是通過擬定所需精確度和可靠程度、計算測試樣本的標準差來估計總體的標準離差、確定標準正態(tài)離差系數(shù),從而計算所需抽取的樣本規(guī)模,計算方法較為復(fù)雜。筆者認為在實質(zhì)性測試中也可從簡參照屬性抽樣的方法來確定樣本規(guī)模。

    3.2 選取樣本的方法

    統(tǒng)計抽樣技術(shù)中選取樣本的方法是隨機抽樣,它能夠使總體中每一個項目都有相同的被抽取機會,盡量避免人為的偏見,使抽取的樣本具有廣泛的代表性。隨機抽樣一般有隨機數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法、整群抽樣法等,較適合實際工作中應(yīng)用的有主要有屬性抽樣和變量抽樣。(1)屬性抽樣。屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。通常有固定樣本量抽樣即用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生比例的一種抽樣方法和以預(yù)期總體誤差為零開始,通過邊抽樣邊評價來完成審計抽樣工作的一種屬性方法的停-走抽樣、在既定的可信賴程度下,假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中,至少可查出一個誤差的抽樣的發(fā)現(xiàn)抽樣等方法。(2)變量抽樣 。變量抽樣是用于實質(zhì)性程序方面的統(tǒng)計抽樣,它需要審計人員檢查財務(wù)報表各項數(shù)據(jù)的真實性和正確性來取得所需的直接證據(jù),以支持和得出審計結(jié)論。審計人員在實施實質(zhì)性程序時,同??刹捎脝挝黄骄倒烙嫵闃?、差額估計抽樣、比率估計抽樣等變量估計抽樣方法。

    4.評價抽樣結(jié)果

    從樣本的審查結(jié)果推斷總體,不僅要考慮“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù),也要考慮誤差的性質(zhì)(有無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制發(fā)生)。

    4.1審計中若無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制時:(1)抽查查出誤差數(shù)≤允許的誤差數(shù),得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差,這時審計人員可以得出結(jié)論內(nèi)部控制有效;(2)抽查查出誤差數(shù)>允許的誤差數(shù),得到總體最大誤差>可容忍最大誤差,這時審計人員可以不依賴該內(nèi)部控制,擴大實質(zhì)性測試,增加實質(zhì)性測試樣本量。

    4.2.審計中若發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制時,不論多少均不依賴該內(nèi)部控制,采用詳細審計。

    5.結(jié)束語

    當前我國審計工作面臨的挑戰(zhàn)———審計任務(wù)越來越重和審計資源相對不足的矛盾日益突出,但目前采用的詳細審計或抽樣審計方式卻難以在確保審計質(zhì)量的前提下降低審計負荷,這正是西方當初探索內(nèi)部控制評價方法的動因。國外實施內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計所取得的成效—提高審計效率、保證審計質(zhì)量和有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理則正是我們今天迫切希望達到的標。因此,在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進行抽樣審計,指明了中國審計發(fā)展的然方向。

    參考文獻

    [1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)(第四版).西苑出版社,2011(05):310-313

    [2]李新中.數(shù)據(jù)、模型與決策.中信出版社,2011(04)159-169

    [3]王寶慶,張慶龍.內(nèi)部審計.東北財經(jīng)大學出版社,2013(05)78-79

    [4]董大勝.審計技術(shù)方[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2012.

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