平衡計分卡原理下的會計科研成果評價體系構(gòu)建

（云南經(jīng)濟管理學(xué)院 云南安寧650304 蘭州大學(xué)管理學(xué)院 甘肅蘭州730000）

一、引言

目前，我國關(guān)于會計科研成果的評價存在著諸多問題，比如評價過于注重形式；評價內(nèi)容過于注重對數(shù)量的評價，不注重對科研質(zhì)量的評價；所取得的課題、基金等數(shù)量越多，評價分?jǐn)?shù)越高，而忽略了科研成果對現(xiàn)實社會或經(jīng)濟的影響程度。2012年在廈門召開的第四屆海峽兩岸會計學(xué)術(shù)研討會上，中國會計學(xué)會原會長金蓮淑就指出，要建立一套科學(xué)的會計科研成果評價機制。提高科研成果實效的關(guān)鍵是三個方面：開展經(jīng)濟效益和社會效益評價；重視數(shù)量，更重視質(zhì)量；合理確定考評周期。目前，我國會計科研成果的評價雖然取得了一定成績，但是還沒有形成一套完善的、富有成效的評價體系。2014年習(xí)近平主席在兩院院士大會上指出，“科技創(chuàng)新鏈條更加靈巧，技術(shù)更新和成果轉(zhuǎn)化更加快捷，產(chǎn)業(yè)更新?lián)Q代不斷加快”；“面對科技創(chuàng)新發(fā)展新趨勢……我們不能在這場科技創(chuàng)新的大賽場上落伍，必須迎頭趕上、奮起直追、力爭超越?！惫P者認為，在科研成果評價方面應(yīng)把好質(zhì)量關(guān)，注重科研成果轉(zhuǎn)化和科研成果質(zhì)量水平的評價，對于浪費科研經(jīng)費、沒有任何意義的科研項目，應(yīng)該拒絕通過，只有這樣才能督促科研人員申請一些對經(jīng)濟、對社會發(fā)展有意義的科研項目。而平衡計分卡原理體現(xiàn)了四個維度的平衡關(guān)系，不顧此失彼，基于此，本文設(shè)計了與平衡計分卡原理類似的會計科研成果評價體系。

二、平衡計分卡原理下的指標(biāo)體系構(gòu)建

各指標(biāo)之間的平衡是平衡計分卡的核心思想，針對目前會計科研成果評價多注重學(xué)術(shù)價值方面的評價（比如發(fā)了多少篇文章、出版了多少專著等），筆者認為還應(yīng)注重會計科研成果經(jīng)濟價值、社會價值以及人才培養(yǎng)等方面的評價，因此本文設(shè)計了四個維度的一級指標(biāo)，強調(diào)會計科研成果的優(yōu)劣并不是只由某一個方面所決定，而是四個方面共同作用的結(jié)果。四個維度的一級指標(biāo)可以反映出科研團隊或科研項目的可持續(xù)發(fā)展能力、價值創(chuàng)造能力以及長期生命力，一級指標(biāo)（四個維度指標(biāo)）和二級指標(biāo)的設(shè)計具體如下：

（一）四個維度指標(biāo)設(shè)計

1.經(jīng)濟價值（X1）。我國每年投入科研經(jīng)費超萬億，比如我國34所985高校每年平均科研經(jīng)費為12億元，相當(dāng)于美國大學(xué)聯(lián)合會所屬高校的校均水平，也相當(dāng)于澳大利亞八校聯(lián)盟的校均水平，可見我國在科研經(jīng)費方面的投入力度是非常大的，那么這就要求科研成果能夠創(chuàng)造一定的社會經(jīng)濟價值。會計科研成果應(yīng)該符合當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展的需要，具有一定的先進性、實用性。在我國全面深化改革的今天，會計科研成果應(yīng)該能夠幫助我國企事業(yè)單位解決目前較為重大的現(xiàn)實問題，能夠針對企事業(yè)單位所面臨的棘手的賬務(wù)處理問題提出可操作性的建議，從而促進經(jīng)濟繁榮，推動社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

2.社會效益（X2）。科研院所和高校是會計科研活動開展的主陣地，它們作為非營利性組織，經(jīng)費主要來源于政府投入、企業(yè)投入和社會捐贈，因而可以說政府、企業(yè)以及社會就是科研院所和高校的委托人（或者客戶）。站在這個角度，會計科研成果應(yīng)該能夠產(chǎn)生一定的社會效益，得到政府、企業(yè)或社會的認可。只有提高了客戶滿意度，科研院所或高校才能擁有良好的社會聲譽。

3.學(xué)術(shù)價值（X3）。學(xué)術(shù)價值一直以來都是不可或缺的評價指標(biāo)，會計科研成果的學(xué)術(shù)價值主要體現(xiàn)在論文、專著以及專利的數(shù)量和質(zhì)量上?？蒲姓撐暮椭鞯臄?shù)量可以反映出科研活動的廣度、寬度。但是，更要注重科研論文及著作的質(zhì)量，質(zhì)量可以反映出科研活動的深度，以及被社會同行或?qū)＜艺J可的程度?？蒲姓撐募爸魇菚嬁蒲谐晒軌蚩焖俦簧鐣獣缘淖罴淹緩?。專利能夠體現(xiàn)科研團隊的實力和創(chuàng)造力，創(chuàng)新性的科研成果應(yīng)該及時申請專利保護，盡早實現(xiàn)智力成果向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。

4.人才培養(yǎng)（X4）?？蒲腥藛T的整體素質(zhì)直接影響科研成果的優(yōu)劣，好的科研項目除了能夠為社會創(chuàng)造經(jīng)濟效益與社會效益，還要能夠帶動一大批科研人員的成長與提高。比如通過科研活動，為科研人員創(chuàng)造參與學(xué)術(shù)交流、國際合作的機會；通過科研活動，培養(yǎng)科研人員撰寫高水平論文和著作的能力；通過科研活動，讓科研人員獲得社會聲譽或?qū)I(yè)職稱的提升等?？梢姡蒲许椖克囵B(yǎng)人才數(shù)量的多少也間接反映了科研項目的優(yōu)劣。

（二）二級指標(biāo)設(shè)計

本文盡可能選用容易量化的二級指標(biāo)，經(jīng)濟價值（X1）一級指標(biāo)下設(shè)置了兩個二級指標(biāo)，分別為：科研成果轉(zhuǎn)化率（X11），用以衡量科研項目已經(jīng)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)能力的情況；預(yù)期潛在產(chǎn)業(yè)化收入的現(xiàn)值與經(jīng)費投入的比例 （X12），用以衡量科研項目未來可能創(chuàng)造收入的情況。社會效益（X2）一級指標(biāo)下設(shè)置了三個二級指標(biāo)，分別為：教學(xué)合格率（X21），用以評價會計科研成果對財會專業(yè)教學(xué)質(zhì)量提升的作用；科研成果獲獎數(shù)（X22），用以評價會計科研成果得到行業(yè)或?qū)＜艺J可的程度；對外提供咨詢服務(wù)數(shù)（X23），用以評價會計科研成果對行業(yè)或企業(yè)的幫助情況。學(xué)術(shù)價值（X3）一級指標(biāo)下設(shè)置了三個二級指標(biāo)，分別為：國內(nèi)外核心期刊上發(fā)表的論文數(shù)量（X31），用以衡量會計科研成果的影響程度；著作數(shù)量（X32），用以衡量會計科研成果的完整性或系統(tǒng)性；專利數(shù)量（X33），用以衡量會計科研成果在理論或方法上的創(chuàng)新性。人才培養(yǎng)（X4）一級指標(biāo)下設(shè)置了三個二級指標(biāo)，分別為：國際合作與交流次數(shù)（X41），用以衡量會計科研活動為科研人員創(chuàng)造國際合作和交流機會的情況；國內(nèi)學(xué)術(shù)研討會次數(shù)（X42），用以衡量會計科研活動為科研人員創(chuàng)造參與國內(nèi)學(xué)術(shù)研討會機會的情況；科研項目帶動的人員數(shù)量（X43），用以衡量會計科研活動所培養(yǎng)人才規(guī)模的大小。

三、層次分析法（AHP）確定各層次指標(biāo)的權(quán)重

由于指標(biāo)的選擇無法做到完全定量化，因而本文采用層次分析法來確定各個層次的指標(biāo)權(quán)重，通過問卷調(diào)查法和專家咨詢法來確定各指標(biāo)的相對重要性。為了使每個指標(biāo)的相對重要性量化，本文引用如表1所示的矩陣判斷標(biāo)度。在調(diào)查和咨詢對象的選擇上，選擇了來自云南、河北、北京、江蘇、四川等不同省市的財會知名專家學(xué)者，確保指標(biāo)之間比較結(jié)果的準(zhǔn)確性。各層次指標(biāo)權(quán)重確定的具體步驟如下。

表1 兩兩比較的標(biāo)度含義

（一）四個維度指標(biāo)（一級指標(biāo)）權(quán)重的確定

1.構(gòu)造判斷矩陣。通過問卷調(diào)查法和專家咨詢法，得出四個維度指標(biāo)之間兩兩比較的結(jié)果，如表2所示。

根據(jù)表2中的數(shù)據(jù)，構(gòu)造判斷矩陣P1。

表2 四個維度指標(biāo)之間兩兩比較的結(jié)果

2.對矩陣P1進行一致性檢驗。對于判斷矩陣P1，計算滿足P1·W=λmax·W的特征根和特征向量， 求得特征根 λmax=4.1431，特征向量 W=（0.3889，0.2995，0.1881，0.1235）T。

根據(jù)n=4，通過表3，查得平均隨機一致性指標(biāo)RI=0.89。 根據(jù)公式 CR=（CI）n/（RI）n，求得 CR=0.053〈0.10，所以判斷矩陣P1具有很好的一致性，因而求得的特征向量W=（0.3889，0.2995，0.1881，0.1235）T可以作為四個維度指標(biāo)的權(quán)重。用W1表示經(jīng)濟價值這一指標(biāo)的權(quán)重，則W1=38.89%。W2表示社會效益這一指標(biāo)的權(quán)重，則W2=29.95%。W3表示學(xué)術(shù)價值這一指標(biāo)的權(quán)重，則W3=18.81%。W4表示人才培養(yǎng)這一指標(biāo)的權(quán)重，則W4=12.35%。

表3 平均隨機一致性指標(biāo)RI

（二）二級指標(biāo)權(quán)重的確定

二級指標(biāo)權(quán)重的確定同樣采用層次分析法。具體操作步驟同一級指標(biāo)，因此，本文不再過多闡述，具體結(jié)果如下：

1.經(jīng)濟價值下的兩個二級指標(biāo)科研成果轉(zhuǎn)化率（X11），預(yù)期潛在產(chǎn)業(yè)化收入的現(xiàn)值與經(jīng)費投入的比例（X12）通過兩兩比較，構(gòu)造出判斷矩陣P2。

求得特征向量 W=（0.833，0.167）T，用 W11表示科研成果轉(zhuǎn)化率這一指標(biāo)的權(quán)重，則W11=83.3%，用W21表示預(yù)期潛在產(chǎn)業(yè)化收入與經(jīng)費投入比例這一指標(biāo)的權(quán)重，則W12=16.7%。

2.社會效益下的三個二級指標(biāo)教學(xué)合格率（X21）、科研成果獲獎數(shù)（X22）、對外提供咨詢服務(wù)數(shù)（X23）通過兩兩比較，構(gòu)造出判斷矩陣P3。

求得特征向量 W=（0.1095，0.5816，0.3089）T，CR=0.004〈0.10，用W21表示教學(xué)合格率這一指標(biāo)的權(quán)重，則W21=10.95%。用W22表示科研成果獲獎數(shù)這一指標(biāo)的權(quán)重，則W22=58.16%。用W23表示對外提供服務(wù)數(shù)這一指標(biāo)的權(quán)重，則W23=30.89%。

3.學(xué)術(shù)價值下的三個二級指標(biāo)分別為發(fā)表論文的數(shù)量（X31）、著作數(shù)量（X32）、專利數(shù)量（X33），三個二級指標(biāo)間通過兩兩比較，構(gòu)造出判斷矩陣P4。

求得特征向量 W=（0.3196，0.5584，0.1220）T，CR=0.0176〈0.10，用W31表示國內(nèi)外核心期刊上發(fā)表論文數(shù)量這一指標(biāo)的權(quán)重，則W31=31.96%。用W32表示著作數(shù)量這一指標(biāo)的權(quán)重，則W32=55.84%。用W33表示專利數(shù)量這一指標(biāo)的權(quán)重，則W33=12.20%。

4.人才培養(yǎng)下的三個二級指標(biāo)分別為國際合作與交流次數(shù)（X41）、參與國內(nèi)學(xué)術(shù)研討會次數(shù)（X42）、科研項目帶動的人員數(shù)量（X43），三個二級指標(biāo)間通過兩兩比較，構(gòu)造出判斷矩陣P5。

求得特征向量 W=（0.2318，0.184，0.5842）T，CR=0.0516〈0.10，用W41表示國際合作與交流次數(shù)這一指標(biāo)的權(quán)重，則W41=23.18%。用W42表示參與國內(nèi)學(xué)術(shù)研討會次數(shù)這一指標(biāo)的權(quán)重，則W42=18.4%。用W43表示科研項目帶動的人員數(shù)量這一指標(biāo)的權(quán)重，則W43=58.42%。

綜上所述，假設(shè)用Y表示會計科研成果總評分，則Y=（X11·W11+X12·W12） ×W1+（X21·W21+X22·W22+X23·W23） ×W2+（X31·W31+X32·W32+X33·W33）×W3+（X41·W41+X42·W42+X43·W43）×W4。

四、結(jié)束語

科研活動是一個國家科技創(chuàng)新的源泉，是促進社會、經(jīng)濟發(fā)展的動力，而科研成果的評價是科研活動質(zhì)量的保障，筆者通過查閱文獻資料，并結(jié)合自身從事會計科研活動的經(jīng)驗，認為目前會計科研成果的評價主要局限于發(fā)表論文或出版著作的數(shù)量上，而忽略了會計科研成果產(chǎn)生的經(jīng)濟價值、社會效益以及人才培養(yǎng)情況。本文借鑒了平衡計分卡原理，構(gòu)建了一套平衡各指標(biāo)關(guān)系的會計科研成果評價體系，期望能夠為會計科研成果評價提供新的思路和方向。本著實事求是的態(tài)度，本文強調(diào)會計科研成果的實用性，因而設(shè)計的四個維度指標(biāo)分別是經(jīng)濟價值、社會效益、學(xué)術(shù)價值以及人才培養(yǎng)，這四個指標(biāo)兼顧了財務(wù)性評價與非財務(wù)性評價。為了使評價指標(biāo)量化，本文參考了英國RAE評價法，設(shè)計了二級指標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn)。在指標(biāo)權(quán)重的確定上，為了避免評價中的主觀隨意性，采用了層次分析法（AHP），既很好地運用了專家、學(xué)者的智慧及經(jīng)驗，又將定量方法融入了其中。由于時間和篇幅所限，本文還存在許多不足之處，比如所構(gòu)建的評價體系具有普遍適用性，未針對不同情況做分類處理。