基于FMEA的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)探討

內(nèi)江師范學(xué)院 童燕軍

一、引言

隨著我國(guó)高等教育改革不斷深入，高等學(xué)校辦學(xué)模式與籌資渠道發(fā)生了很大變化，因此高等學(xué)校面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果不加以重視，勢(shì)必影響我國(guó)高等教育健康、持續(xù)發(fā)展。近年來(lái)國(guó)家對(duì)高等教育投入逐年加大，教育主管部門及社會(huì)公眾對(duì)教育投入績(jī)效的關(guān)注程度也越來(lái)越高，因此必須找到一種科學(xué)評(píng)價(jià)與控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段及方法，以此正確評(píng)估與預(yù)防高校自身存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證國(guó)有資產(chǎn)安全與教育資源進(jìn)行有效、合理配置。

就我國(guó)目前高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)現(xiàn)狀而言，其審計(jì)過(guò)程大多集中于尋找財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源及表現(xiàn)，然后在其基礎(chǔ)上提出了一些改進(jìn)辦法。通過(guò)以前高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的研究成果可知，其分析大多是定性研究，很少有學(xué)者從定量角度來(lái)研究高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。為科學(xué)、準(zhǔn)確地對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)與控制，本文引入FMEA方法，其主要思路是在審計(jì)過(guò)程中，利用FMEA的基本理論與方法，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別及分析，最終提出應(yīng)采取的對(duì)策措施等。在前人研究的基礎(chǔ)上，本文嘗試以FMEA對(duì)失效事前預(yù)防特性為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)前高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論與技術(shù)，構(gòu)建一套簡(jiǎn)單實(shí)用的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)模型，以供進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)參考。最后通過(guò)實(shí)證研究可知，將FMEA應(yīng)用到高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，能有效地利用FMEA事前預(yù)防特性，對(duì)各種可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析，盡可能減少高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校財(cái)務(wù)活動(dòng)安全性及有效性，從而降低成本，取得更好效益。

二、基于FMEA的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有效性分析

故障模式及影響分析（FailureModesandEffects Analysis，F(xiàn)MEA）是一種預(yù)防型風(fēng)險(xiǎn)控制方法，產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代初，發(fā)展至今已在實(shí)踐中形成了一套科學(xué)而完整的分析方法，如圖1所示。FMEA故障模式及影響分析，即通過(guò)分析工業(yè)系統(tǒng)中潛在的故障模式，確定其對(duì)整個(gè)系統(tǒng)產(chǎn)生的影響及其影響程度，進(jìn)一步識(shí)別系統(tǒng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)與關(guān)鍵部件，為進(jìn)一步提高系統(tǒng)可靠性提供數(shù)量分析方面的依據(jù)。FMEA事實(shí)上是一套嚴(yán)密的“預(yù)防措施”之識(shí)別、控制、提高的管理過(guò)程，不僅可在汽車零組件行業(yè)可予使用，也可應(yīng)用于任何期望能嚴(yán)格控制潛在問(wèn)題出現(xiàn)的行業(yè)。我國(guó)也制訂了《系統(tǒng)可靠性分析技術(shù)失效模式與影響（FMEA）程序》的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。

圖1 FMEA流程圖

將FMEA基本方法運(yùn)用到高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的具體過(guò)程中，首先要在深入分析高校財(cái)務(wù)活動(dòng)具體特點(diǎn)基礎(chǔ)上，按照對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求，對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)各階段進(jìn)行結(jié)構(gòu)分解；然后在進(jìn)行結(jié)構(gòu)分解基礎(chǔ)上，運(yùn)用此方法對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)各階段工作可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析，并查找出風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)因素；其次對(duì)識(shí)別出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)重度、發(fā)生頻度及難檢度進(jìn)行定量分析，找出各階段風(fēng)險(xiǎn)控制的科學(xué)依據(jù)；最后針對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化分析結(jié)果，提出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)建議。

三、基于FMEA的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型構(gòu)建

本文基于FMEA方法控制風(fēng)險(xiǎn)的思想，結(jié)合當(dāng)前高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)特點(diǎn)構(gòu)建了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)模型，其工作流程如圖2所示。

圖2 基于FMEA的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)流程圖

（一）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的工作分解 根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，聘請(qǐng)了高校主管部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員及部分高校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同組成專家團(tuán)隊(duì)，對(duì)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析。專家團(tuán)隊(duì)針對(duì)該高校財(cái)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前高等教育所處的大環(huán)境，從負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、失衡風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、政府風(fēng)險(xiǎn)等9個(gè)方面對(duì)其實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。

（二）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)模式識(shí)別 在已確定高校財(cái)務(wù)活動(dòng)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，組織具有不同經(jīng)歷的審計(jì)人員采用德?tīng)柗品ɑ蝾^腦風(fēng)暴法等科學(xué)工具，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析與識(shí)別，找出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)可能產(chǎn)生的后果及其嚴(yán)重程度。筆者采用分級(jí)方法進(jìn)行了嚴(yán)重程度的描述，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)如表1所示（為了簡(jiǎn)化程序本文中均采用5分制）。

表1 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重度分值表

由上可知，專家團(tuán)隊(duì)在分解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作結(jié)構(gòu)時(shí)，主要著眼于當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。本文在風(fēng)險(xiǎn)模式識(shí)別上也是著眼于我國(guó)大多數(shù)高校的實(shí)際情況，因此，更有利于筆者研究成果的推廣及增強(qiáng)其適用性。最終，通過(guò)專家團(tuán)隊(duì)對(duì)大多數(shù)高校進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模式識(shí)別，得出了具有普遍指導(dǎo)意義的結(jié)果，如表1所示。

（三）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)原因分析 通過(guò)上述風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，需要對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。考慮到審計(jì)樣本的數(shù)量會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果產(chǎn)生很大的影響，本文采用灰色系統(tǒng)分析法，專門處理如審計(jì)數(shù)據(jù)這種小樣本的狀況。最終可根據(jù)表2所示的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生度分值表合理確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生度的級(jí)別。

表2 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生度分值表

財(cái)務(wù)活動(dòng)可檢測(cè)性是影響高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。對(duì)每種檢測(cè)方法，需要進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，結(jié)合專家智慧，根據(jù)表3所示的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難檢度分值表，合理科學(xué)地確定高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可探測(cè)程度。

表3 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難檢度分值表

在本文中，筆者針對(duì)我國(guó)大多數(shù)高校實(shí)際情況對(duì)其在財(cái)務(wù)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行了原因分析，結(jié)果如表4所示。

表4 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)

（四）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)計(jì)算 高校財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)表示。風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)（RPN）=嚴(yán)重度（S）×發(fā)生度（O）×難檢度（D）。RPN值越大，表示具有的風(fēng)險(xiǎn)也越大，根據(jù)RPN值的大小，來(lái)確定高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。本文計(jì)算結(jié)果如表4所示。由表4可知，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)事件中，結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)影響最大；制度風(fēng)險(xiǎn)、負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)及政府風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)影響也較大；其他利率風(fēng)險(xiǎn)等由于受國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境影響較大，因此對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)影響相對(duì)較小。通過(guò)對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件優(yōu)先數(shù)的科學(xué)計(jì)算找到了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方向與重點(diǎn)。

（五）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響分析 在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)影響分析，主要是找出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)的影響程度，并采用不同分析方法，對(duì)這些影響程度進(jìn)行分級(jí)。因此本文采用風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)法對(duì)高校財(cái)務(wù)每一種風(fēng)險(xiǎn)模式進(jìn)行分級(jí)，考察風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重度、發(fā)生度及難檢度，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)，從而確定高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，找出高校財(cái)務(wù)活動(dòng)缺陷及薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)高的風(fēng)險(xiǎn)模式應(yīng)重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)機(jī)理。最后在此基礎(chǔ)上提出有針對(duì)性的審計(jì)建議，以此降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校財(cái)務(wù)活動(dòng)安全性。

表5 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模式及審計(jì)建議

本文在RPN值基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)大多數(shù)高校在財(cái)務(wù)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)原因分析，并為其制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、診斷，同時(shí)提出了相應(yīng)的審計(jì)建議，具體如表5所示。審計(jì)專家提出風(fēng)險(xiǎn)事件改進(jìn)意見(jiàn)后，再通過(guò)科學(xué)計(jì)算方式，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)所面臨風(fēng)險(xiǎn)事件的風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先數(shù)明顯減??；通過(guò)審計(jì)專家建議，很多風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生度與可控度均得到了很大改善。因此，通過(guò)審計(jì)專家小組對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件提出針對(duì)性審計(jì)建議，可有效改善風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)影響，不但表明了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可行性，也真正實(shí)現(xiàn)了審計(jì)為高校財(cái)務(wù)運(yùn)行服務(wù)的目的。

四、結(jié)論

故障模式及影響分析即從因果關(guān)系出發(fā)，找出高校財(cái)務(wù)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，分析風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)造成的影響，并采取措施預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失?；贔MEA法的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型充分融合了故障模式及影響分析方法處理風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)思想及審計(jì)專家智慧，并考慮各因素間的相互影響，對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題給出更科學(xué)合理的判斷，同時(shí)對(duì)高校在財(cái)務(wù)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出了其審計(jì)建議。通過(guò)做好高校財(cái)務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在問(wèn)題，通過(guò)有效信息反饋，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，科學(xué)地規(guī)避高校財(cái)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，保證高校財(cái)務(wù)安全。

［1］劉雷等：《FMEA方法在公共工程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的應(yīng)用研究》，《管理工程學(xué)報(bào)》2012年第5期。

［2］楊朝暉：《防范地方高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策》，《財(cái)務(wù)與金融》2013年第3期。

［3］趙黎明、安喻群：《從內(nèi)部審計(jì)角度探討高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范》，《長(zhǎng)春工程學(xué)院學(xué)報(bào)》（社會(huì)科學(xué)版）2007年第3期。

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［6］程曦：《高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型與防范》，《審計(jì)與理財(cái)》2008年第12期。

［7］雷芳、邱衛(wèi)林：《高校貸款面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與防范》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》2008年第1期。

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