事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題與對(duì)策

中國人民解放軍95988部隊(duì)財(cái)務(wù)科 張永江

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算改革現(xiàn)狀及動(dòng)因

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施現(xiàn)狀 隨著會(huì)計(jì)核算的大范圍改革全額撥款、政府罰沒項(xiàng)目、政府授權(quán)收費(fèi)的事業(yè)單位及黨政機(jī)關(guān)并入了會(huì)計(jì)集中核算。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)上仍擁有自主權(quán)，在資金上仍擁有使用及所有權(quán)，但事業(yè)單位不再設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，只設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心，僅留個(gè)別報(bào)賬人員處理會(huì)計(jì)核算工作，主要實(shí)行“三分離”及“一公開”的運(yùn)作模式。（1）“三分離”主要體現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能與財(cái)務(wù)審批職能相分離。原來的原始憑證經(jīng)過財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批后即可由會(huì)計(jì)人員入賬，這種模式過于簡(jiǎn)單，缺乏相互制約與監(jiān)督，容易造成會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)集中核算后，雖然財(cái)務(wù)審批仍由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批，但是多了一道監(jiān)督環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)人員有責(zé)任對(duì)單位收支業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、合理及真實(shí)性進(jìn)行審核，在一定程序上規(guī)范了財(cái)務(wù)行為，可以預(yù)防腐敗現(xiàn)象的滋生。二是對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證的存放要與單位相分離。原來的會(huì)計(jì)憑證等資料均由單位財(cái)務(wù)部直接且長期保管，財(cái)政審計(jì)部門對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬不進(jìn)行審查，會(huì)計(jì)集中核算后，由會(huì)計(jì)核算中心對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行直接保管，便于紀(jì)檢及審計(jì)部門對(duì)事業(yè)會(huì)計(jì)賬進(jìn)行審核。三是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人即領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)與會(huì)計(jì)人員相分離。會(huì)計(jì)作假行為一般由單位負(fù)責(zé)人暗箱指使，由于行政上的領(lǐng)導(dǎo)命令或自我利益驅(qū)使，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的直接造假行為，會(huì)計(jì)集中核算后，各事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)核算中心直接公開，可使單位每一項(xiàng)資金透明公開，消除造假行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。（2）“一公開”主要是指事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程全程公開。相對(duì)于以往事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的封閉管理，會(huì)計(jì)集中核算后，每項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范公開化，經(jīng)過“業(yè)務(wù)經(jīng)辦人-會(huì)計(jì)報(bào)賬人員-財(cái)物審批人員-會(huì)計(jì)核算中的核算會(huì)計(jì)-會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)主管”等至少五個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，保證了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的公開透明，具體業(yè)務(wù)操作流程如圖1所示：

圖1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心具體業(yè)務(wù)操作流程

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算改革動(dòng)因 （1）進(jìn)一步推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。雖然政府簡(jiǎn)化了機(jī)構(gòu)設(shè)置，行政效率有所提升，但現(xiàn)行政府資金管理體制仍不夠完善，各部門占據(jù)不同的行政資源，也將帶來開支標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，導(dǎo)致單位福利及補(bǔ)貼也各不相同，各事業(yè)單位則將精力放在比待遇、爭(zhēng)資金上，從而影響正常工作。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，能對(duì)各部門資金進(jìn)行集中核算，統(tǒng)一福利及開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范政府行為，將精力用到為市場(chǎng)主體服務(wù)上來，促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變。（2）健全及完善公共財(cái)政體制的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公共財(cái)政體制改革是主要目標(biāo)。各部門資金分散管理，使得政府難以對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行有效調(diào)度，沉淀資金浪費(fèi)嚴(yán)重，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，能集中核算，將政府資金統(tǒng)一指定到銀行開設(shè)的賬戶，為健全公共財(cái)政體制發(fā)揮重要作用。（3）實(shí)施國庫集中支付制的基礎(chǔ)需要。通過建立國庫單一賬戶支付，將財(cái)政資金從國庫賬戶直接對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行支付，能加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督，根據(jù)各地實(shí)際情況可先實(shí)行政府資金管理制度改革，為國庫集中支付鑒定基礎(chǔ)。（4）從根源上鏟除和預(yù)防腐敗現(xiàn)象的需要。在一些貪污、受賄案件中，很大一部分是掌管政府資金的工作人員，這部分人法律意識(shí)不強(qiáng)、自身素質(zhì)較差，更重要的是，現(xiàn)行政府資金管理不能對(duì)各部門資金情況進(jìn)行有效監(jiān)管，也不能預(yù)防或及時(shí)制止違法違紀(jì)行為的發(fā)生。實(shí)施集中核算后，能將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防及事中控制，資金從撥出到使用過程均置于財(cái)政監(jiān)督下，能從根源上消除腐敗現(xiàn)象，形成廉政風(fēng)氣。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算運(yùn)行機(jī)制不健全 第一，對(duì)單位財(cái)政預(yù)算資金的使用效率缺乏必要監(jiān)督。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)政預(yù)算核算中心直接對(duì)單位資金操作運(yùn)行，但是對(duì)單位的內(nèi)部情況了解不到位，僅對(duì)資金支出進(jìn)行控制，卻不能對(duì)資金使用效率進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，資金使用效益得不到提升。第二，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理權(quán)力與會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)不緊密銜接，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理權(quán)限在一定程度上好像發(fā)生了轉(zhuǎn)變，其實(shí)責(zé)任主體仍然不變，但有些事業(yè)單位就放松財(cái)務(wù)工作，特別是對(duì)固定資產(chǎn)管理的忽視，將造成對(duì)國有資產(chǎn)的流失風(fēng)險(xiǎn)。第三，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督職能的缺失。會(huì)計(jì)基本職能之一是監(jiān)督，會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)工作人員壓縮、工作量加大（如圖2：以青島市為例），無法參與單位內(nèi)部管理，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不接觸也不了解，核算中心的會(huì)計(jì)人員通常只對(duì)原始憑證的票據(jù)合法性及手續(xù)齊全性進(jìn)行基礎(chǔ)審核，卻無法對(duì)其事項(xiàng)的真實(shí)合法性進(jìn)行監(jiān)督審查。

圖2 青島市會(huì)計(jì)集中核算改革前后會(huì)計(jì)人數(shù)對(duì)比（單位：人）

（二）預(yù)算編制與執(zhí)行不到位 第一，部門預(yù)算的編制缺乏規(guī)范化、明細(xì)化，與各部門項(xiàng)目決算溝通不密切。項(xiàng)目的支出不按經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行區(qū)分，只列示總數(shù)，實(shí)際支付較為隨意，不能對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督提供有效依據(jù)。第二，對(duì)預(yù)算管理工作缺乏重視。單位領(lǐng)導(dǎo)及負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，不參與也不給予足夠支持，認(rèn)為只是財(cái)務(wù)部的事情，而將重心放在爭(zhēng)取更多財(cái)政資金上，在編制預(yù)算時(shí)缺乏科學(xué)性。第三，對(duì)預(yù)算資金的監(jiān)督不到位。核算中對(duì)政府資金的監(jiān)督主要包括：是否符合財(cái)經(jīng)規(guī)定、是否?？顚Ｓ?、是否超預(yù)算支出等，主要工作還集中在同一核算上，對(duì)資金是否有效使用而不加以關(guān)注，對(duì)預(yù)算的監(jiān)督比較松散。第四，預(yù)算的約束力及嚴(yán)肅性不強(qiáng)。對(duì)結(jié)余資金的預(yù)算管理不強(qiáng)，按財(cái)政部要求，編制預(yù)算時(shí)，要對(duì)結(jié)余歷年結(jié)余資金與預(yù)算編制有機(jī)結(jié)合，主動(dòng)提出減支方案，但實(shí)際過程中，能主動(dòng)申報(bào)結(jié)余資金的幾乎沒有，導(dǎo)致結(jié)余資金脫離預(yù)算監(jiān)督范圍。

（三）單位領(lǐng)導(dǎo)思想意識(shí)存在誤區(qū) 將事業(yè)單位的財(cái)政資金納入會(huì)計(jì)核算中心后，改變了原來分散核算的局面，原來由各單位自行組織本單位會(huì)計(jì)核算，改革后由政府組織的會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行核算，很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在管理意識(shí)上還未能很好的轉(zhuǎn)變過來，在權(quán)利的理解上存在誤區(qū)，認(rèn)為影響了單位用錢的靈活性與方便度，使得這些單位對(duì)工作不積極、不配合。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算完善對(duì)策

（一）推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付的相互融合國內(nèi)大部分地區(qū)已將會(huì)計(jì)集中核算融入到國庫集中支付，這也是未來發(fā)展的主要方向。英國及美國等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將會(huì)計(jì)核算納入到國庫集中支付的重要組成部分。國內(nèi)也有部分地區(qū)進(jìn)行了會(huì)計(jì)集中核算在國庫集中支付的試點(diǎn)運(yùn)行，且取得了良好效果。會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付融合后的業(yè)務(wù)規(guī)范流程如圖3所示：

圖3 會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中支付融合后的業(yè)務(wù)規(guī)范流程

首先，完善和規(guī)范國庫集中支付資金管理制度。具體措施有：加強(qiáng)零賬戶余額管理，建立對(duì)賬管理制度，對(duì)支票的領(lǐng)用程序進(jìn)行明確，開發(fā)省級(jí)國庫集中基礎(chǔ)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)功能。嚴(yán)格進(jìn)行現(xiàn)金的提取及使用，明確大額現(xiàn)金提取額的限制，對(duì)零余額賬戶要嚴(yán)格控制現(xiàn)金的支付量，各單位嚴(yán)格按照現(xiàn)金支付相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理使用。另外要積極推進(jìn)公務(wù)卡的結(jié)算使用，減少直接使用現(xiàn)金。加強(qiáng)代理銀行管理，做好集中支付資金的清算，建立代理銀行服務(wù)約束與激勵(lì)體制。要求代理銀行配合打印零余額賬戶的收款單據(jù)，避免壓?jiǎn)窝舆t支付時(shí)間，建立事業(yè)單位內(nèi)部完善的管理制度。

其次，對(duì)核算單位的違規(guī)行為要重點(diǎn)監(jiān)督和制約。核算中心、審計(jì)及財(cái)政應(yīng)根據(jù)責(zé)任分工做好對(duì)國庫集中支付的執(zhí)行監(jiān)督。核算中心在經(jīng)辦會(huì)計(jì)事項(xiàng)支付審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)上報(bào)財(cái)政部。審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行嚴(yán)肅處理，財(cái)政部應(yīng)對(duì)國庫集中支付改革進(jìn)行積極宣傳，并加強(qiáng)監(jiān)督檢查。

最后，要明確集中支付的業(yè)務(wù)流程，建設(shè)配套的信息系統(tǒng)。要整合有效資源，對(duì)現(xiàn)行軟件實(shí)行資源共享，實(shí)現(xiàn)核算單位、財(cái)政部及代理銀行的三方自動(dòng)對(duì)賬。也可根據(jù)工作實(shí)際需求，進(jìn)一步提升及完善軟件系統(tǒng)的功能。建議取消代理銀行修改票據(jù)信息的權(quán)限，增加核算中心查詢部門預(yù)算及額度使用情況的權(quán)限，并增加審核崗位的窗口提醒設(shè)置，提高工作效率，增加借款剩余款、現(xiàn)金存回國庫單賬戶功能。

（二）完善會(huì)計(jì)集中核算信息機(jī)制，挖掘有價(jià)值、有活力的會(huì)計(jì)信息 要主動(dòng)開展財(cái)務(wù)分析工作，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工使用，解決集中核算后事業(yè)單位財(cái)務(wù)意識(shí)薄弱的問題。要充分利用會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總分析，對(duì)資金開展情況進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)分析，為財(cái)政部及政府提供有效的決策依據(jù)。積極配合財(cái)政部對(duì)項(xiàng)目資金的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，注意日常核算工作中對(duì)資金的監(jiān)督審核，定期分析匯總上報(bào)。

（三）增強(qiáng)核算單位財(cái)務(wù)管理意識(shí)，切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的宣傳，提高認(rèn)識(shí)度，轉(zhuǎn)變單位領(lǐng)導(dǎo)落后的財(cái)務(wù)思想認(rèn)識(shí)。定期對(duì)單位報(bào)賬會(huì)計(jì)組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)重點(diǎn)要針對(duì)新從事報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員，培訓(xùn)內(nèi)容包括報(bào)賬基礎(chǔ)工作、部門預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算執(zhí)行的重點(diǎn)難點(diǎn)、結(jié)算系統(tǒng)及支付系統(tǒng)的使用、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的查詢使用以及財(cái)務(wù)管理知識(shí)等。通過定期專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，促進(jìn)報(bào)賬人員更好的提升核算質(zhì)量。

（四）深化部門預(yù)算改革 會(huì)計(jì)集中核算的有效運(yùn)行基礎(chǔ)是科學(xué)準(zhǔn)確的部門預(yù)算，同時(shí)要執(zhí)行到位、監(jiān)督到位，沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督便難以發(fā)揮改革的實(shí)際作用。會(huì)計(jì)核算有助于部門預(yù)算的審核改革及預(yù)算精細(xì)化、科學(xué)化管理。能摸清家底，對(duì)資金支付嚴(yán)格按預(yù)算范圍內(nèi)用款，按計(jì)劃行事，最大程度上減少預(yù)算的變動(dòng)性。

（五）完善會(huì)計(jì)核算制度建設(shè) 加強(qiáng)對(duì)核算單位收支檢查，加強(qiáng)收入完整性，杜絕小金庫等違法行為。加強(qiáng)對(duì)核算單位的資產(chǎn)管理，并對(duì)其往來款項(xiàng)進(jìn)行定期審查，防止國有資產(chǎn)流失以及往來款長期清理不善造成壞賬損失。加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的審核力度，要?？顚Ｓ?，嚴(yán)格按照工程進(jìn)度及專項(xiàng)資金使用范圍進(jìn)行審核報(bào)銷。對(duì)核算單位的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要提前參與，從源頭上預(yù)防虛假行為發(fā)生。

（六）加強(qiáng)公務(wù)消費(fèi)監(jiān)控，接受社會(huì)監(jiān)督 “三公經(jīng)費(fèi)”及財(cái)政預(yù)算信息的公開一直是社會(huì)公眾熱議的話題。會(huì)計(jì)集中核算的開展，一定程度上避免了以往財(cái)務(wù)收支管理較為混亂的局面，提供了較為真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)政資金的整個(gè)運(yùn)行過程進(jìn)行監(jiān)督，必要時(shí)要實(shí)行公務(wù)消費(fèi)公示制，用公開透明的方式來杜絕公務(wù)消費(fèi)的腐敗、浪費(fèi)現(xiàn)象。

［1］王鈞：《C事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與管理相關(guān)問題的研究》，《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2010年第2期。

［2］侯迎新：《對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)建議》，《財(cái)會(huì)月刊》2014年第12期。