歐盟電子商務增值稅的征管及啟示

繆玲　鄭繼輝

近年來，我國電子商務已獲得了長足發(fā)展，據中國電子商務研究中心（100EC.CN）監(jiān)測數據顯示，2014年，中國電子商務市場交易規(guī)模達13.4萬億元，同比增長31.4%，而針對電子商務的稅收管理卻顯得較為滯后。2015年全國“兩會”期間，5位人大代表提出對電子商務征稅的議案。由此可見，探討電子商務稅收征管問題顯得越來越迫切。

一、歐盟電子商務增值稅的征管措施

（一）加強電子商務增值稅立法

健全的稅收法律制度是保障電子商務發(fā)展的軟環(huán)境。1998年到2003年，歐盟頒布了一系列法律文件來保障電子商務的稅收實踐。如，1998年歐盟委員會確立了增值稅征收的三個原則，即確定性、簡潔性和中立性，其中中立性原則就規(guī)定了兩個必須，線上線下的商品和服務的交易都必須征稅，歐盟內部交易與歐盟進出口線上交易都必須征稅。2003年7月1日，歐盟開始實施電子商務增值稅新指令，這一指令具有開創(chuàng)性的意義，使歐盟成為世界上第一個征收電子商務增值稅的地區(qū)。

（二）建立強制性的納稅登記制度

身份確認對于稅務機關征收增值稅相當重要，只有確認征稅主體才能行使征稅權。電子商務環(huán)境下，稅務機關很難確認商家的確切身份和位置，造成征稅困難。針對這種情況，歐盟建立了強制性的納稅登記制度。歐盟規(guī)定，電子商務增值稅納稅人必須強制性進行稅務登記，沒有依法登記的企業(yè)將受到懲罰。為了保證稅務登記信息資料的有效性，歐盟還規(guī)定如果納稅人經營活動發(fā)生重大變化，必須向稅務機關報告相關信息。對于小規(guī)模電商，歐盟實行自愿登記制度，但如果不進行增值稅納稅登記，就不允許增值稅進項抵扣。對于非歐盟成員國向歐盟成員國提供產品和服務也需要在歐盟某個成員國進行登記注冊。

（三）規(guī)范發(fā)票使用管理

電子商務環(huán)境下，終極消費者為了優(yōu)惠而選擇不要發(fā)票，會促使賣方少開發(fā)票，從而影響增值稅的征收。為此，歐盟采取了系列措施，一是規(guī)定納稅人提供商品和勞務時必須如實開具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票上必須注明供應商和購買人的歐盟增值稅識別號碼。二是規(guī)定增值稅發(fā)票紙質版和電子版具有同樣的效力，如果使用電子發(fā)票必須事先通知稅務當局。三是規(guī)定了處理處罰辦法，一旦發(fā)現納稅人存在沒有正確或者漏開發(fā)票的行為將會視為稅收欺詐，不僅要補交應繳納的稅款，還要繳納相應的罰款和利息，同時降低這家公司的稅務信用等級，成為來年稅務檢查和稅務稽查的重點對象。

（四）明晰增值稅征稅歸屬權

傳統(tǒng)交易中，增值稅的征稅歸屬權劃分原則，一是“消費地征稅原則”，二是“原產地征稅原則”。但在電子商務中，注冊地、原產地、消費地往往是分離的，按什么原則征稅呢？歐盟采取的辦法，一是制定了非居民注冊登記制度。非歐盟成員國將產品或服務提供給歐盟成員國的買方可以選擇在一個成員國進行登記注冊并只在該國繳納稅款（以消費地所在國的稅率來計算稅額），并由注冊國將稅款移送消費地所在國。二是對歐盟內部電子商務交易的征稅，按照買家類型劃分的，對于注冊過的買方，繳納稅款則依據目的地征稅原則。而未注冊的買方，則根據交易量來劃分。交易量超過核定的門檻數，必須在買方所在國登記注冊，按照注冊地征稅原則納稅；反之則適用原產地征稅原則。

（五）對不同性質產品實行相同的稅目

電子商務交易存在兩種不同性質的產品，歐盟將其分為有形產品和數字產品。所謂數字產品，指通過電子中介方式進行移送的實物產品或者服務，主要包括網站及網站維護服務、程序及設備的遠程維護；軟件銷售及更新；網上提供圖書音像圖片以及數據庫服務、網絡遠程教育等。按照傳統(tǒng)稅目分類，有形產品銷售需要征收增值稅，而數字產品需要繳納營業(yè)稅，這樣就違背了稅收公平的原則。所以歐盟規(guī)定，根據“勞務認定說”，數字產品是一種服務，按照產品售價和歐盟成員國增值稅應稅勞務的稅率繳納增值稅。這一規(guī)定使得商家不再刻意通過繳納營業(yè)稅而躲避增值稅，保障了增值稅的稅源，促進了稅收公平。

二、歐盟電子商務增值稅征管的不足

雖然歐盟是世界上最早征收電子商務增值稅的地區(qū)，其電子商務增值稅系統(tǒng)具有開創(chuàng)性的意義，但是它在如下方面仍然存在不足。

（一）忽視了C2C的稅收征管問題

歐盟對買方的分類討論很詳細，將買方分為B（注冊過的商家）和C（未注冊的商家和顧客），但是忽略了對賣方的分類，比如賣方也是個人或者是未注冊的商家，即C2C的交易模式應該怎樣來征稅的問題。C2C電子商務的受眾面廣，交易靈活，如果不加以征稅管理，一方面造成稅收流失，另一方面也會導致商品或者服務的質量無法保證，造成市場紊亂，損害消費者的切身利益。

（二）不重視小規(guī)模電子商務公司的登記

歐盟實行的強制性的納稅登記制度只對大中型企業(yè)有制約作用，而對于規(guī)模很小的電商，歐盟實行自愿登記制度，但是如果不進行增值稅納稅登記，只是無法進行增值稅進項抵扣。納稅登記是進行稅收管理的基礎，如果不對小規(guī)模電子商務公司強制要求納稅注冊登記，就不能很好地監(jiān)督管理小規(guī)模的電商公司，嚴重的會造成市場信息扭曲，損害消費者利益。

（三）對未注冊電商數字產品的征稅缺乏監(jiān)管

在保障數字產品交易的技術控制方面，歐盟要求供應商提供數字產品的交易合同，并規(guī)定供應商對數字產品有擔保義務，保證其數字產品不會侵害第三方利益。但是對數字產品的征稅僅限于買方是注冊過的商家，對于沒有注冊的商家和個人來說，由于征稅難度大且這部分稅收流失小，歐盟目前對此部分的政策屬于空置狀態(tài)。

三、歐盟電子商務增值稅征管實踐對我國的啟示

與歐盟類似，我國也是實行增值稅為主的稅收系統(tǒng)國家，歐盟電子商務增值稅的征管對我國電子商務增值稅的征管具有重要的借鑒意義。

（一）加強電子商務增值稅的納稅登記

電子商務納稅登記的難點在于C2C模式，他們只是向第三方交易平臺提供其姓名、地址、有效身份證明、有效聯系方式等真實身份信息就可以開展經營活動。稅務機關要加強電子商務的納稅登記就需要和第三方交易平臺加強合作，掌握納稅人的有效信息，根據其交易規(guī)模，劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。借鑒歐盟的稅務檢查和稅務稽查的制度，要求電子商務納稅人依法進行增值稅的納稅登記，否則就會受到嚴厲的處罰。

（二）促進增值稅電子發(fā)票的推廣

電子商務的高速發(fā)展，紙質發(fā)票和基于紙質發(fā)票的征稅系統(tǒng)顯然不再適合。對于政府而言，電子發(fā)票可以實時監(jiān)控企業(yè)的應稅交易行動；企業(yè)開具電子發(fā)票一方面實現了交易的全程電子化，提高了流通效應，另一方面節(jié)約了紙質發(fā)票的開具、存儲、遺失、管理的成本；對于消費者來說，電子發(fā)票可以解決交易過程中的安全性和公平性問題，從而保障自身利益不受侵害。所以政府要促進增值稅電子發(fā)票的推廣，先擴大試點范圍，隨后推廣到全國。借鑒歐盟的經驗，將電子發(fā)票的推廣和會計電子化管理的推廣一同進行，能夠達到更好的效果。

（三）完善數字產品征稅的法律規(guī)定

電子商務的發(fā)展促進了數字產品的交易，目前我國的稅收法律制度未對數字化商品的交易性質做出過明確規(guī)定，事實上形成了數字產品在線交易稅收監(jiān)管的“真空”。所以我們首先要界定數字產品的應稅范圍，可以借鑒歐盟數字產品的規(guī)定并結合我國的實際來進行界定。然后要加強信息技術的創(chuàng)新，實現對在線交易內容的有效識別，對交易過程的追蹤、認定和稽核。

（四）加強增值稅征收的國際合作

我國征收電子商務增值稅，必須加強國際合作，通過談判，建立國際趨同的增值稅政策。尤其是在數字產品進出口的征稅問題上，如果不加以合作管理，很可能出現市場紊亂，信息失真的情況，不利于市場的公平交易，不能發(fā)揮市場對經濟的決定性作用。

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[4]王琳.論我國C2C電子商務征稅的問題及對策[D].中央民族大學，2012

〔本文系安徽師范大學哲學社會科學繁榮發(fā)展計劃首批重大項目“皖江區(qū)域產業(yè)升級的動力機制與發(fā)展路徑研究 ”（項目號：FRZD201302）、安徽師范大學研究生科研創(chuàng)新與實踐項目（項目號：2015cxsj039）研究成果〕

（繆玲，1991年生，安徽桐城人，安徽師范大學經濟管理學院碩士研究生。鄭繼輝，1964年生，安徽宿松人，安徽師范大學審計處高級會計師）