交通基本建設(shè)單位財務(wù)管理問題研究

蘇桂清

【摘 要】一個國家的經(jīng)濟能否持續(xù)發(fā)展，在一定程度上取決于基本建設(shè)投資的科學(xué)性及合理性，而投資的合理性于科學(xué)性來源于財務(wù)管理，基本建設(shè)財務(wù)管理是通過固定資產(chǎn)建造體現(xiàn)資金的運動以及各方面的財務(wù)關(guān)系。在管理過程中，需要慣徹、執(zhí)行國家有關(guān)法律、行政法規(guī)、方針政策，依法合理及時籌集、使用建設(shè)資金，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，目前我國財政部雖然對基本建設(shè)財務(wù)管理做出了規(guī)定，但是仍然不能滿足日益發(fā)展的市場經(jīng)濟體制和投融資體制改革的需要，許多基本建設(shè)單位在財務(wù)管理方面依然存在一定問題。為此，本文就以交通基本建設(shè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀和改進對策，談一下自己的看法。

【關(guān)鍵詞】交通基本建設(shè)；財務(wù)管理；會計核算

一、交通基本建設(shè)單位財務(wù)管理中存在的問題現(xiàn)狀

會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，只有準(zhǔn)確進行會計核算，真實計量工程成本，才能使形成的固定價值落到實處，在交通基本建設(shè)財務(wù)管理存在的問題有：

1.會計核算不規(guī)范

（1）建賬不規(guī)范，有的基本建設(shè)單位不設(shè)置專門的基本建設(shè)會計賬簿，不按基本建設(shè)會計制度規(guī)定進行核算，而是按事業(yè)單位會計制度進行核算，分不清項目資金的來龍去脈源，從而使項目的成本費用與其來源不配比，從而不能考核資金的使用效益。

（2）使用會計科目不準(zhǔn)確，這個問題非常普遍，對“建筑安裝投資”科目只進行一級核算，這就不能準(zhǔn)確的填制竣工決算的財務(wù)決算報表，不能客觀反映建設(shè)項目各個組成部分成本，很難考核各個組成部份實際成本與預(yù)算的差異，從而影響各組成部份的績效考核。比如，我們項目財務(wù)核算上是在“建筑安裝投資”一級科目下設(shè)“路基、路面、橋涵”等二級明細(xì)科目。對“建設(shè)單位管理費”科目沒有進行三、四級明細(xì)核算，只是進行二級明細(xì)核算，使得各項費用的具體內(nèi)容混為一談，不能正確劃分費用界線，比如我們項目是在“待攤投資”一級科目下設(shè)“建設(shè)單位管理費”二級明細(xì)科目，再在“建設(shè)單位管理費”二級明細(xì)科目下設(shè)“辦公費、旅差費”等三級明細(xì)科目。

（3）項目建設(shè)成本核算不完整，有些單位由于管理不善以及缺少與有關(guān)單位和部門的溝通，無法取得合法有效的原始憑證，因此不能進行賬務(wù)處理，因此有些成本費用不能進入項目建設(shè)成本，造成項目建設(shè)成本不完整。

2.資金管理不規(guī)范

（1）沒有對建設(shè)資金專戶存儲或?qū)？顚Ｓ?/p>

按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置獨立的財務(wù)管理機構(gòu)并指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財務(wù)工作，設(shè)置專門的基建賬簿，對基本建設(shè)項目資金，應(yīng)做到?？顚Ｓ?，會計核算上，對不同資金來源按不同會計科目進行明細(xì)核對算，比如我們項目資金來源有三種即國家資本金、地方配套資本金、和銀行貨款，分別在“基建撥款—本年基建基金撥款”、“基建撥款—本年預(yù)算撥款”、“基建投資借款—國家開發(fā)銀行投資借款”等科目核算，而資金的收付卻是在一家銀行的一個基本賬戶結(jié)算，但是有些單位把建設(shè)資金混同在事業(yè)經(jīng)費、或其他資金中核算，還有的單位對同一個建設(shè)項目資金在幾個銀行開設(shè)賬戶結(jié)算，違背了建設(shè)資金專戶存儲的規(guī)定。

（2）不按規(guī)定對施工單位支付工程款

按照基本建設(shè)會計核算的要求，在項目尚未批準(zhǔn)開工以前，不得支付工程款，但可以支付前期費用（如堪查設(shè)計費、專項評估費、可研費等），在計劃已下達(dá)，初步設(shè)計和概算尚未批準(zhǔn)的，可以按合同總價扣除暫列金后合同金額的10%預(yù)付一定金額的開工預(yù)付款，如果施工企業(yè)需要提前備料的，還可以根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付不超過當(dāng)年建筑安裝工作量的25%的材料預(yù)付款，在工程開工后，根據(jù)工程進度應(yīng)支付的工程款陸續(xù)扣回所預(yù)付開工預(yù)付款和材料預(yù)付款。凡不具備條件的，不得撥付開工預(yù)付款或材料預(yù)付款，但在實際工作中有的單位不按基本建設(shè)會計核算的要求撥付預(yù)付款，甚至不按工程進度撥付工程款，而是超計量為施工單位大額墊付資金。

根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定》，建設(shè)單位管理費實行總額控制，分年度據(jù)實列支，在實際工作中很多單位的管理費用都超預(yù)算、超概算特別是差旅費嚴(yán)重的超過財政部規(guī)定的旅差費報銷標(biāo)準(zhǔn)，另外公務(wù)用車費用過高，嚴(yán)重擠占建設(shè)單位成本。

4.工程各環(huán)節(jié)資金管理不合理

首先，為了確保工程質(zhì)量，按照基本建設(shè)財務(wù)管理辦法的規(guī)定“按工程價款總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，等工程竣工一年后如果沒有質(zhì)量問題，再退還預(yù)留的質(zhì)量保證金”，但在實際操作上有些建設(shè)單位不按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，施工單位一旦有工程質(zhì)量問題，建設(shè)單位很難索回應(yīng)扣回的款項，對確保工程質(zhì)量起不到約束作用.比如我們項目在每期計量工程款時必須按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金。工程質(zhì)量有問題立刻扣留質(zhì)保金。其次，資金到位不及時，尤其是地方配套資金和銀行貨款到位遲緩，有些項目都已經(jīng)交付使用了但部分銀行貸款還遲遲不到位。建設(shè)單位款項撥不下去，施工單位就無法施工，使整個項目主體工程難以按計劃如期完成。有的項目還為了趕進度、搶工期來增加職工的勞動強度，忽視工程質(zhì)量。再次，對工程結(jié)余資金管理不合規(guī)，有些交通建設(shè)單位工程已經(jīng)完工并且已經(jīng)辦理了竣工結(jié)算手續(xù)，但結(jié)余資金在很長時間內(nèi)掛在賬上遲遲不做處理，甚至轉(zhuǎn)為經(jīng)費處理。

3.基本建設(shè)單位財務(wù)管理制度不健全或者執(zhí)行不力

（1）基本建設(shè)單位財務(wù)管理制度不健全

在實際工作中，有些建設(shè)單位沒有建立完善的財務(wù)管理制度與監(jiān)督體系，很多基本建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)人及財務(wù)人員還局限于事后算賬這樣一個體制，不搞事前預(yù)算，事中監(jiān)督及事后控制，財務(wù)管理作用不大，還有一些沒有籌資、投資概念的小規(guī)模、建設(shè)資金少的單位，只要有關(guān)單位撥款，按照規(guī)定使用既可。根本不考慮資金的效益問題。另外，一些國家投資的建設(shè)項目，建成后沒有一套成熟的績效評價機制，根本不像可行性研究報告所說的那樣效果明顯，甚至沒有直接產(chǎn)生效益，存在只建設(shè)而沒效益的狀況。

（2）內(nèi)部控制管理不規(guī)范，內(nèi)部控制的執(zhí)行流于形式

目前，我國一些建設(shè)單位在內(nèi)部控制管理上沒有建立完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制的審批權(quán)責(zé)不明確，不按規(guī)范程序執(zhí)行，一人多職，為弄虛作假，及營私舞弊大開方便之門，造成會計信息失真，嚴(yán)重者致使大批國有資產(chǎn)流失。在內(nèi)部審計方面，作為一個很重要的監(jiān)督力量，目前發(fā)揮作用甚小。一些單位看似建立了一整套較為完善的內(nèi)部控制制度，但只要領(lǐng)導(dǎo)發(fā)話，復(fù)雜的審批程序便變得簡單化了。賬務(wù)處理程序及辦理手續(xù)也不真實了。對單位的檢查監(jiān)督經(jīng)常出現(xiàn)以偏概全，以點帶面的局限性。缺乏完整性和全局性。

（3）財務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)

目前，很多基本建設(shè)單位財務(wù)部門平時只起到“核算”“付款”的作用，財務(wù)人員很少參與工程建設(shè)的概（預(yù)）算審定工作，使得工程概算、會計核算、竣工決算三者很難有機融合在一起進行統(tǒng)一管理，財務(wù)人員很少參與招投標(biāo)及合同簽訂的整個過程，不到施工現(xiàn)場了解情況，基本不參與工程量的檢測與工程質(zhì)量的驗收，對工程的設(shè)計變更、追加概預(yù)算及動用工程預(yù)備費用等方面了解甚少，對本單位重要事項的決策，實施過程參與較少，弄不清相關(guān)事物的來龍去脈了，導(dǎo)致單位財務(wù)和業(yè)務(wù)辦理脫節(jié)。

二、完善交通基本建設(shè)財務(wù)管理的措施和建議

1.強化會計核算的基礎(chǔ)工作，提高財會人員專業(yè)知識

規(guī)范和強化會計核算的基礎(chǔ)工作，對交通基本建設(shè)項目應(yīng)單獨設(shè)置基建賬套，建立完善的財務(wù)體系，按著交通基本建設(shè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計核算和會計監(jiān)督，明確會計科目的核算范圍，準(zhǔn)確無誤的計量工程成本，正確計量形成的固定資產(chǎn)價值。

2.大力提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

大力提高單位財務(wù)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，樹立領(lǐng)導(dǎo)的理財觀念。財務(wù)會計人員應(yīng)熟練運用會計電算化進行業(yè)務(wù)處理，同時將財務(wù)會計人員單純的會計核算向全面參與單位決策轉(zhuǎn)移，將事后算賬向事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后控制方面轉(zhuǎn)移。將單純會計管理向全面的財務(wù)管理轉(zhuǎn)移。單位負(fù)責(zé)人也要為財務(wù)人員創(chuàng)造條件，使其熟悉工程業(yè)務(wù)，參與重要事項的決策、實施過程，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時、準(zhǔn)確、全面的會計信息。

2.加強資金管理，杜絕資金浪費

（1）一是要建立資金審查和專戶存儲制度

一定要建立資金審查和專戶存儲制度，不準(zhǔn)多頭開戶，以我局為例交通基本建設(shè)項目批準(zhǔn)建設(shè)以后，成立項目部，項目部下設(shè)工程部、財務(wù)部、質(zhì)檢部、綜合部等部門，其中財務(wù)部專門管理資金的部門，資金的收入、撥付等必須在財務(wù)部進行。

（2）規(guī)范資金撥付程序

財務(wù)部制定了相應(yīng)的資金撥付辦法來規(guī)范資金的撥付。以我們項目部為例，對施工單位按工程進度支付計量款。對其他款項的支付如：汽車、辦公設(shè)備、儀器、生活家具等一律按政府采購規(guī)定支付價款。對占拆款、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等一律按合同規(guī)定條款支付。

（3）建立建設(shè)資金監(jiān)督、檢查制度、做到專款專用

比如，我們項目簽訂了項目建設(shè)單位、施工單位、和銀行三方“工程資金監(jiān)管協(xié)議”。規(guī)定項目建設(shè)單位必須按規(guī)定將款項撥入施工單位，施工單位必須在簽訂協(xié)議的銀行開設(shè)基本存款賬戶。必須將建設(shè)單位撥入資金專項用于公路項目建設(shè)。銀行應(yīng)為施工單位提供有效的銀行服務(wù)，并接受建設(shè)單位委托對施工單位在其銀行開設(shè)的基本結(jié)算戶資金的使用情況進行監(jiān)督。

3.完善基本建設(shè)財務(wù)管理制度，加強內(nèi)部控制

（1）制定完善的基本建設(shè)財務(wù)管理制度。

從管理資金方面來看：單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員要從動態(tài)角度觀察資金，依法合理及時籌集、使用資金，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金浪費和損失，提高投資效益。從其他方面來看，單位還應(yīng)當(dāng)制定完善財務(wù)管理辦法、經(jīng)費支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費報銷管理辦法、庫存現(xiàn)金管理辦法、采購管理辦法等內(nèi)部管理制度。

（2）完善內(nèi)部控制

首先，單獨設(shè)立與基本建設(shè)管理任務(wù)相適應(yīng)的基建財務(wù)機構(gòu)，配備具有專業(yè)知識的專職財務(wù)人員，負(fù)責(zé)基建財務(wù)管理工作。其次，完善建設(shè)項目內(nèi)部控制制度，合理設(shè)置崗位，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項目建設(shè)和可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離。再次，對資金的請款、撥付、會計憑證的審核、賬務(wù)的處理、印鑒的保管以及發(fā)票管理等按著不相容職務(wù)相互分離的原則，建立全方位內(nèi)部控制體系。

4.加強與有關(guān)部門和單位的溝通，做好財務(wù)管理工作

首先，為了使建設(shè)項目的成本完整可靠，必須與有關(guān)單位和部門溝通，才能取得合法有效的原始憑證。其次，財務(wù)管理人員與工程人員密切配合可以加深了解項目招標(biāo)管理、合同管理、建設(shè)過程管理、投資控制、工程價款支付等工程方面情況，有利于了解工程進度和施工實施過程存在的問題，也有利于加強彼此之間的了解。

5.強化監(jiān)督機制，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

資金運動整個過程離不開強有力的監(jiān)督機制，加強內(nèi)部財務(wù)控制制度的建設(shè)，建立完整的財務(wù)體系，加強財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、社會監(jiān)督的作用雖然很大，但加強和發(fā)揮內(nèi)部審計“管理加效益”的作用也不容易忽視，這樣才能使得建設(shè)資金真正落到實處，并能充分發(fā)揮其應(yīng)有的效益和作用。

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