“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”對(duì)寧夏經(jīng)濟(jì)的影響及對(duì)策

■ 王桂芬 副教授 程 敏 副教授（寧夏職業(yè)技術(shù)學(xué)院 銀川 750021）

“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”對(duì)寧夏經(jīng)濟(jì)的影響及對(duì)策

■ 王桂芬 副教授 程 敏 副教授（寧夏職業(yè)技術(shù)學(xué)院 銀川 750021）

“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）作為“十一五”時(shí)期的一項(xiàng)重要稅制改革，在寧夏實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，引起了寧夏政府 、財(cái)政部門、稅務(wù)部門及企業(yè)和社會(huì)的高度重視。營(yíng)改增為寧夏的企業(yè)帶來了改革紅利，同時(shí)對(duì)寧夏經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，但也存在很多問題，必須通過進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)稅改革、完善營(yíng)改增相應(yīng)規(guī)定、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理等措施加以解決。

營(yíng)改增 寧夏經(jīng)濟(jì) 影響 對(duì)策

“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”對(duì)寧夏經(jīng)濟(jì)的影響

（一）對(duì)寧夏經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響分析

促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。增值稅的特點(diǎn)是在每個(gè)流通環(huán)節(jié)道道征收，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，營(yíng)改增的企業(yè)在購(gòu)買商品或是接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)可以確定進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使購(gòu)買成本下降，尤其制造業(yè)的成本會(huì)明顯降低，原來傳統(tǒng)的混合銷售的企業(yè)在變成混業(yè)經(jīng)營(yíng)后，因?yàn)槎愗?fù)降低，許多制造業(yè)可以由原來的自我服務(wù)轉(zhuǎn)向外部購(gòu)買服務(wù)，這樣勢(shì)必會(huì)促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。從而有利于實(shí)現(xiàn)工業(yè)、服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

促進(jìn)了寧夏地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。營(yíng)改增實(shí)施以來，有效消除了重復(fù)征稅問題，為深化企業(yè)分工解除了稅制的障礙。營(yíng)改增對(duì)寧夏經(jīng)濟(jì)的影響，起到了一種“蝴蝶效應(yīng)”。營(yíng)改增降低了稅率，起到了減稅的作用，也帶來了連帶性減稅效果。企業(yè)稅收的減少，將會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的投資意愿，刺激民間需求和投資，促使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。個(gè)人收入的增加將對(duì)增強(qiáng)居民消費(fèi)能力，提升消費(fèi)意識(shí)起到積極的推動(dòng)作用，從而影響消費(fèi)需求和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，有利于擴(kuò)大居民消費(fèi)。營(yíng)改增減稅對(duì)寧夏經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的效應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了減稅本身的數(shù)額，實(shí)際帶來的是乘數(shù)效應(yīng)，優(yōu)化了企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，推動(dòng)了企業(yè)科技創(chuàng)新，為寧夏建成內(nèi)陸開放型經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)提供了內(nèi)生動(dòng)力。

促進(jìn)了就業(yè)和物價(jià)穩(wěn)定，帶來一系列改革紅利。從社會(huì)層面來看，營(yíng)改增降低了寧夏中小企業(yè)特別是小企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)了寧夏地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展壯大。服務(wù)業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，隨著服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，促進(jìn)了就業(yè)崗位的增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，營(yíng)改增以來（截止到2014年1月15日），寧夏全部試點(diǎn)納稅人8451戶中，新增試點(diǎn)納稅人中有1931戶（其中約1864戶企業(yè)為小規(guī)模納稅人，67戶為一般納稅人）為新辦企業(yè)，新增就業(yè)近2萬人，產(chǎn)生了良好的就業(yè)效應(yīng)。營(yíng)改增不僅有利于穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)，而且有助于提升就業(yè)質(zhì)量，對(duì)城鎮(zhèn)化與產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展起到了促進(jìn)和支撐作用。

從經(jīng)濟(jì)層面來看，寧夏試點(diǎn)以來，營(yíng)改增減輕了試點(diǎn)行業(yè)整體稅負(fù)，一般納稅人除了購(gòu)買商品外，購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)來說，不抵扣增值稅，直接按照3%的征收率來交稅也是有收益的，這些減稅政策的實(shí)施，讓利于納稅人，使納稅人有降低價(jià)格的空間，從而促進(jìn)了寧夏地區(qū)物價(jià)的穩(wěn)定。

促進(jìn)了固定資產(chǎn)投資，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。雖然2009年增值稅暫行條例已經(jīng)規(guī)范了一般納稅人購(gòu)買固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是營(yíng)改增前很多行業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，營(yíng)改增后，由于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而導(dǎo)致投資成本降低，加大了這些營(yíng)改增企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大投資規(guī)模的決心。據(jù)寧夏國(guó)稅統(tǒng)計(jì)，自2013年8-12月，寧夏試點(diǎn)納稅人申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額1577萬元，如果換算投資額，大概是1億多固定資產(chǎn)投資額。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)投資額所占比重大，這樣的發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)必會(huì)形成良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，有利于寧夏地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

促進(jìn)地區(qū)間產(chǎn)業(yè)協(xié)作。營(yíng)改增以來，寧夏除了地區(qū)間的貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)外，對(duì)區(qū)外尤其是對(duì)外應(yīng)稅服務(wù)的提供呈穩(wěn)定增長(zhǎng)趨勢(shì)，這反映出營(yíng)改增對(duì)企業(yè)跨地區(qū)專業(yè)化分工協(xié)作的促進(jìn)作用。據(jù)寧夏國(guó)稅統(tǒng)計(jì)，自2013年8-12月，試點(diǎn)一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)開具專用發(fā)票5.93萬份，稅額為3.38億元，其中開給區(qū)外納稅人1.2萬份，稅額1.23億元，占全部開票稅額的36%。試點(diǎn)納稅人向?qū)幭膮^(qū)外開具專用發(fā)票，為區(qū)外下游企業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而為區(qū)外企業(yè)減輕稅負(fù)，促進(jìn)了地區(qū)間產(chǎn)業(yè)協(xié)作。

（二）“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”對(duì)企業(yè)的影響

第一，試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)大面積下降。交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增前后稅率變化對(duì)比如表1所示。小規(guī)模納稅人中交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增之前是3%的稅率，營(yíng)改增后雖然也是3%的增值稅的征收率，但由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，因此兩者的稅負(fù)是不一樣的。例如，寧夏一家小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)營(yíng)改增前后收到的全部?jī)r(jià)款都是10000元，營(yíng)改增前交納的營(yíng)業(yè)稅為300（10000×3%），營(yíng)改增后交納的增值稅為291.26（10000÷1.03×0.03），導(dǎo)致每個(gè)納稅人的稅負(fù)下降了2.91%，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由原來5%的營(yíng)業(yè)稅稅率下降到3%的增值稅征收率，下降了2個(gè)百分點(diǎn)。小規(guī)模納稅人稅收增減情況變化如表2所示。寧夏營(yíng)改增5個(gè)月來，小規(guī)模納稅人繳納的增值稅，與按原營(yíng)業(yè)稅方法所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額相比，稅負(fù)減輕了。

表1 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增前后稅率變化對(duì)比

表2 小規(guī)模納稅人稅收增減情況變化

第二，雖然試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人的企業(yè)稅收有增有減，但總體稅負(fù)下降。試點(diǎn)一般納稅人稅收變化呈現(xiàn)“一增七減”，交通運(yùn)輸業(yè)整體稅收由3%上升到11%，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)雖然稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)，但是由于可以抵扣購(gòu)買原材料、辦公用品、應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以整體稅負(fù)下降。

第三，減輕了寧夏地區(qū)非試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人的稅負(fù)。對(duì)于寧夏地區(qū)的沒有進(jìn)行營(yíng)改增的一般納稅人，如果取得增值稅專用發(fā)票，也可以從它的銷項(xiàng)稅額中抵扣，減輕了稅負(fù)。

（三）對(duì)稅收征管的影響

簡(jiǎn)化了征納流程，提高了工作效率。由于增值稅的金稅系統(tǒng)的科學(xué)管理，稅務(wù)部門加強(qiáng)了網(wǎng)上申報(bào)、電子報(bào)稅等服務(wù)，納稅流程被簡(jiǎn)化，減少了納稅人的負(fù)擔(dān)。由于試點(diǎn)行業(yè)不再區(qū)分增值稅、營(yíng)業(yè)稅的混合銷售、兼營(yíng)非增值稅（非營(yíng)業(yè)稅）業(yè)務(wù)，統(tǒng)一繳納增值稅，減少了征納矛盾，有效降低了征納成本，提高了征納雙方的工作效率，簡(jiǎn)化了稅務(wù)部門和納稅人的征納工作流程。有利于加強(qiáng)稅收監(jiān)管。營(yíng)改增后增值稅憑票抵扣稅款，上下游企業(yè)間建立起供需雙方利益的雙向制約機(jī)制，隨著營(yíng)改增的擴(kuò)圍，抵扣范圍將不斷擴(kuò)大，增值稅征扣稅鏈條更加嚴(yán)密和完整。隨著金稅工程的不斷推進(jìn)，增值稅管理的信息化水平明顯優(yōu)于營(yíng)業(yè)稅，因而更有利于稅收監(jiān)管。

寧夏試行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”存在的問題

營(yíng)改增造成地方財(cái)政收入減少，財(cái)政補(bǔ)貼支出增多增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)。增值稅屬于中央地方共享稅，寧夏的這些試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)改增前繳納的營(yíng)業(yè)稅是地方稅，全部歸寧夏地方財(cái)政，是寧夏財(cái)政的主要來源。營(yíng)改增后這些試點(diǎn)行業(yè)繳納的增值稅是按照75%、25%由中央和地方政府分成的，雖然按照現(xiàn)行政策在試點(diǎn)期間歸營(yíng)改增的稅收收入仍歸寧夏財(cái)政，但這項(xiàng)規(guī)定只能暫時(shí)解決試點(diǎn)期間的問題。寧夏對(duì)部分行業(yè)在營(yíng)改增過程中的稅負(fù)增加制定了財(cái)政補(bǔ)貼的政策，企業(yè)通過財(cái)政補(bǔ)貼減少了稅收，但增加了政府的負(fù)擔(dān)。如果財(cái)政補(bǔ)貼是過渡期的政策，隨著時(shí)間的推移最終會(huì)全面取消，況且采用財(cái)政補(bǔ)貼的形式是不合理的。不能解決營(yíng)改增帶來的根本問題。

營(yíng)改增實(shí)踐中關(guān)于特殊項(xiàng)目在稅法文件規(guī)定不明確，造成企業(yè)的稅務(wù)處理難。在實(shí)踐工作中，一些涉及營(yíng)改增的具體事項(xiàng)出現(xiàn)了模糊地帶，導(dǎo)致稅務(wù)人員、納稅人和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)無法進(jìn)行正確的涉稅處理。

由于少數(shù)企業(yè)稅負(fù)上升，導(dǎo)致出現(xiàn)了虛開發(fā)票等違法行為。寧夏推進(jìn)營(yíng)改增以來，虛開增值稅發(fā)票的違法事件增多了，部分企業(yè)在營(yíng)改增過程中無法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，為了能夠抵扣，這些企業(yè)采取虛開增值稅專用發(fā)票來抵扣，這主要是因?yàn)闋I(yíng)改增的改革尚未完全到位、可以抵扣的增值稅范圍太窄以及納稅人對(duì)增值稅違法的法律意識(shí)淡薄造成的。

解決寧夏試行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”存在問題的對(duì)策建議

第一，推進(jìn)財(cái)稅體制改革，完善地方稅體系。寧夏在2012年被確定為“內(nèi)陸開放型經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)”，寧夏的服務(wù)業(yè)必然會(huì)高速發(fā)展，營(yíng)改增既要實(shí)現(xiàn)減稅的目標(biāo)，又要保證地方財(cái)政的穩(wěn)定收入，這就需要國(guó)家以“營(yíng)改增”為契機(jī)，推動(dòng)財(cái)稅體制的改革，完善公共資源配置體系和制度。應(yīng)當(dāng)調(diào)整中央和地方政府增值稅的分享比例，構(gòu)建適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的地方稅體系，保證寧夏財(cái)政收入的穩(wěn)定，推進(jìn)寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展。

第二，完善營(yíng)改增的相關(guān)文件規(guī)定，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理能力。建議有關(guān)部門盡快通過文件來明確規(guī)范在試點(diǎn)期間一些特殊事項(xiàng)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅的處理。試行營(yíng)改增的企業(yè)原來繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，改交增值稅后，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理相比之前復(fù)雜了。由于增值稅專用發(fā)票從取得、認(rèn)證到填寫在申報(bào)表上工作量非常大，會(huì)計(jì)核算涉及到的會(huì)計(jì)科目較多，因此應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理能力，建立標(biāo)準(zhǔn)化流程，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來的變化，減少直接或間接的增值稅成本。

第三，提高國(guó)稅征管質(zhì)量，為納稅人減輕稅負(fù)服務(wù)。營(yíng)改增企業(yè)的增值稅全部劃轉(zhuǎn)國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管，隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大及試點(diǎn)納稅人戶數(shù)的增長(zhǎng)，對(duì)國(guó)稅部門的征管能力帶來了挑戰(zhàn)。在營(yíng)改增稅制改革的大趨勢(shì)下，如何切實(shí)提高稅收征管質(zhì)量、減輕納稅人的成本，需要寧夏政府、稅務(wù)部門、社會(huì)探索一套行之有效的方案。

第四，加快營(yíng)改增進(jìn)程，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范與增值稅發(fā)票有關(guān)的違法犯罪行為發(fā)生。如果營(yíng)改增在全行業(yè)推行，企業(yè)從上游取得的增值稅專用發(fā)票很多項(xiàng)目都可以抵扣了，虛開專用發(fā)票的問題就會(huì)得到緩解。筆者認(rèn)為應(yīng)：一是要加快推進(jìn)營(yíng)改增進(jìn)程，盡快在全行業(yè)實(shí)施。二是加強(qiáng)法律宣傳力度，提高納稅企業(yè)的法律意識(shí)，完善機(jī)制，堵住漏洞。三是進(jìn)一步加大查處、執(zhí)法的力度，開展專項(xiàng)整治，有效防范發(fā)票管理舞弊。

總之，“讓營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)”這項(xiàng)改革目標(biāo)已經(jīng)越來越近。除了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，將生活性服務(wù)業(yè)逐步納入“營(yíng)改增”也在有關(guān)部門的計(jì)劃之中。因此，對(duì)寧夏企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)提前做好準(zhǔn)備工作，積極參加營(yíng)改增及相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)，積極應(yīng)對(duì)，盡量爭(zhēng)取政策支持，充分享受營(yíng)改增的改革紅利。對(duì)寧夏政府來說，在稅制改革推行的進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并且真正落實(shí)這些優(yōu)惠政策。

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本文為2014年度寧夏回族自治區(qū)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目《推進(jìn)寧夏內(nèi)陸開放型經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)發(fā)展的稅收政策研究》的研究成果之一，項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：14NXBYJ06

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