企業(yè)職工薪酬支付的內(nèi)部控制問(wèn)題探討

畢冬梅

摘 要：薪酬管理制度是人力資源管理的核心制度之一，作為利益調(diào)整的指揮棒，直接關(guān)系到員工的利益以及公司的當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而高超的薪酬管理則是科學(xué)和藝術(shù)的完美結(jié)合。

關(guān)鍵詞：薪酬；支付；控制

一、傳統(tǒng)工資支付內(nèi)部控制程序

1.履行計(jì)劃管理程序。確定年度勞動(dòng)工資總額計(jì)劃。年度工資總額計(jì)劃是勞動(dòng)工資計(jì)劃管理部門根據(jù)人員編制確定年度計(jì)時(shí)工資總額，根據(jù)年度產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃和勞動(dòng)定額計(jì)算全部產(chǎn)品工時(shí)消耗定額，確定計(jì)件工資總額，匯總上報(bào)勞動(dòng)工資主管部門審批后下達(dá)執(zhí)行。

2.日常管理和考核驗(yàn)收。日常管理由考勤人員記錄職工出勤記錄，由定額管理人員對(duì)產(chǎn)量進(jìn)行驗(yàn)收，由勞動(dòng)工資管理人員確定計(jì)時(shí)工資、津貼、補(bǔ)貼和計(jì)件工資支付總額，由工資核算人員編制工資支付明細(xì)表，勞動(dòng)工資部門負(fù)責(zé)人審簽后報(bào)財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門審核工資支付明細(xì)表、考勤記錄、計(jì)件工資總額審批單等資料，審核無(wú)誤后編制月份職工工資匯總表，計(jì)提各項(xiàng)工資附加費(fèi)。

3.工資支付明細(xì)表一式三份。一份兼收據(jù)，須由職工個(gè)人簽收后作為會(huì)計(jì)支付原始憑證存入會(huì)計(jì)檔案； 一份是工資支付存根，須由職工簽收后由工資管理部門存查，年末統(tǒng)一歸檔永久保管備查； 最后一份作為職工工資支付通知書使用，隨現(xiàn)金支付時(shí)一并發(fā)給職工本人，職工以此為依據(jù)審核簽收當(dāng)期工資。

二、傳統(tǒng)工資薪酬支付遇到的新問(wèn)題

一是職工薪酬支付范圍擴(kuò)大了，在公司體制下，職工薪酬涵蓋了所有與職工報(bào)酬相關(guān)的項(xiàng)目，除了包括非貨幣福利及辭退福利等，新增加了養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和住房公積金等諸多長(zhǎng)期性社會(huì)保障統(tǒng)籌和延時(shí)兌現(xiàn)薪酬； 二是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人存款實(shí)名制和現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)步，使網(wǎng)銀功能和個(gè)人信用卡被廣泛使用。支付職工薪酬出現(xiàn)了網(wǎng)銀支付、委托金融機(jī)構(gòu)代發(fā)工資等新情況。

由于職工薪酬范圍擴(kuò)大和支付方式進(jìn)步，根據(jù)職工薪酬支付內(nèi)部控制原理，不斷更新職工薪酬支付控制程序，完善控制證據(jù)成為企業(yè)內(nèi)部控制管理的必然要求。職工薪酬中的社會(huì)保障支出，由于其有延時(shí)特性，兌現(xiàn)期限較長(zhǎng)，個(gè)別職工對(duì)其關(guān)注度遠(yuǎn)不及當(dāng)前工資和獎(jiǎng)金，如果對(duì)這部分職工薪酬疏忽控制，將會(huì)形成差錯(cuò)得不到即時(shí)被發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)后不易核實(shí)和糾正。例如職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金，須等到職工到達(dá)法定退休年齡后方可陸續(xù)兌現(xiàn)，職工退休后即便發(fā)現(xiàn)養(yǎng)老統(tǒng)籌金繳交有差錯(cuò)，其查詢和糾正的難度也是相當(dāng)大的。專業(yè)中介機(jī)構(gòu)受托管理的年金基金，雖然每周公布年金凈值，職工也要對(duì)自己名下的年金基金總股本隨時(shí)掌握才能使年金透明，讓職工真正在退休后受益。此外，在網(wǎng)銀支付和委托金融機(jī)構(gòu)代發(fā)工資情況下，傳統(tǒng)的工資支付明細(xì)表不再具有收據(jù)和存根功能，因此，如何科學(xué)完善控制證據(jù)，堵塞薪酬支付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制漏洞，成為當(dāng)務(wù)之急。

三、關(guān)鍵控制點(diǎn)

1.薪酬預(yù)算執(zhí)行控制。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，而職工薪酬預(yù)算在企業(yè)全面預(yù)算體制下占有相當(dāng)比重，因此，薪酬支付嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是關(guān)鍵控制點(diǎn)之一。薪酬預(yù)算的下達(dá)、執(zhí)行、分析、變更一系列流程規(guī)范化、科學(xué)化，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)的重要保證。吉林森工集團(tuán)在完成股份制改造后，出臺(tái)了全員編制管理意見(jiàn)，作為集團(tuán)內(nèi)部控制重要規(guī)章制度，其意義就在于規(guī)范人力資源和與人力資源密切相關(guān)的薪酬預(yù)算管理。

2.不相容崗位分離制衡。職工薪酬的制表、審核、批辦、支付為不相容崗位，要清晰劃分，明確責(zé)任。

四、控制證據(jù)

1.“職工人數(shù)與工資總額月報(bào)”分送財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)和勞動(dòng)工資主管部門，保證各歸口管理部門報(bào)出時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)一致。須經(jīng)制表人、匯總?cè)?、審核人和主管部門負(fù)責(zé)人簽字，以明確制約責(zé)任。

2.直接對(duì)職工本人發(fā)放現(xiàn)金的，職工本人必須在薪酬分配明細(xì)表和匯總表上（統(tǒng)領(lǐng)分發(fā)人）簽字，財(cái)務(wù)部門主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)及時(shí)逐一收回并核對(duì)清楚，作為薪酬支付原始附件裝訂。直接發(fā)放現(xiàn)金時(shí)，必須單獨(dú)填制月份工資支付明細(xì)表，并在一式三份支付明細(xì)表上特別標(biāo)注 “現(xiàn)金支付”字樣，財(cái)務(wù)部門單獨(dú)編制會(huì)計(jì)憑證支付，不得與其它經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或采用網(wǎng)銀支付或委托其它金融機(jī)構(gòu)代發(fā)工資等非現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證混合記錄。發(fā)放時(shí)必須由職工本人或委托代理人親自簽收，簽收的收據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)分別由財(cái)務(wù)和勞資部門存檔備查，發(fā)給職工一份核對(duì)實(shí)收金額。

3.委托金融機(jī)構(gòu)代為發(fā)放薪酬的，職工本人無(wú)須在薪酬分配明細(xì)表或匯總表上簽字（可取消領(lǐng)取人簽收欄），在表頭標(biāo)明“網(wǎng)銀支付”或“委托某某銀行代發(fā)”字樣。委托發(fā)放薪酬時(shí)必須附銀行支付憑證（支票存根和委托金融機(jī)構(gòu)代發(fā)憑證（業(yè)務(wù)委托書回單和存款回執(zhí)）。委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放薪酬日，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)將薪酬分配明細(xì)表發(fā)放給職工，作為薪酬支付通知書使用。會(huì)計(jì)處理上，不能與現(xiàn)金支付方式混合編制會(huì)計(jì)支付憑證，履行制表、匯總、審核、批準(zhǔn)程序后，按會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人指令，由會(huì)計(jì)人員編制薪酬支付會(huì)計(jì)憑證，由出納人員負(fù)責(zé)辦理網(wǎng)銀支付（按網(wǎng)銀支付流程辦理）或委托其它金融機(jī)構(gòu)代發(fā)工資。但必須將個(gè)人存款回執(zhí)、代發(fā)工資委托書及代發(fā)工資機(jī)構(gòu)收款收據(jù)作為原始憑證，附在職工薪酬支付會(huì)計(jì)憑證后隨會(huì)計(jì)檔案存檔保管備查。支付完畢，一式三份薪酬支付明細(xì)表和匯總表中的兩份 （即收據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)）分別由財(cái)務(wù)、勞資存檔備查，另一份分給職工本人，作為薪酬支付通知單使用，便于職工本人核實(shí)個(gè)人信用卡實(shí)際收到的工資是否與通知單載明金額一致。

五、薪酬支付控制的延伸

內(nèi)退病養(yǎng)人員生活費(fèi)、職工貨幣化福利、直接支付給離退休人員的統(tǒng)籌外補(bǔ)貼、困難補(bǔ)助、生活救濟(jì)、辭退福利，對(duì)職工交通、通訊、餐費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等實(shí)行貨幣化改革后支付給職工的補(bǔ)償金，各種節(jié)假日貨幣補(bǔ)貼、防暑防寒（采暖）補(bǔ)貼、蔬菜副食價(jià)格補(bǔ)貼、為職工經(jīng)辦預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)付職工生活費(fèi)等相關(guān)支付程序管理和控制，雖然與薪酬支付管理程序略有不同，但財(cái)務(wù)支付環(huán)節(jié)的控制和控制程序、控制證據(jù)與薪酬支付是相同的，可比照借鑒。

以保證在實(shí)踐中防范舞弊行為，堵塞管理漏洞，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)效率和穩(wěn)定性。