基于“實質(zhì)重于形式”原則與會計核算研究

王 荷

（淮安市淮陰區(qū)城市資產(chǎn)經(jīng)營有限公司 江蘇·淮安 223001）

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟正在飛速發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展形式，對企業(yè)而言，會計核算工作非常重要，所以很多企業(yè)將“實質(zhì)重于形式”原則頒布在會計核算中，并明確規(guī)定會計核算中一定要嚴格遵循實質(zhì)重于形式原則，一方面可將企業(yè)實際經(jīng)濟狀況反映出來，另一方面也有助于提升會計人員工作水平。

一、實質(zhì)重于形式原則概述

近些年實質(zhì)重于形式原則被廣泛應用于企業(yè)會計實務(wù)處理中，它在企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督與核算各環(huán)節(jié)中被深刻應用。企業(yè)會計信息質(zhì)量要求中將該原則置于重要位置，通常情況下，實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)會計事務(wù)的處理具有引導作用，不能一味根據(jù)事務(wù)律法規(guī)定展開會計核算。

在會計核算工作中應用實質(zhì)重于形式原則，有助于會計核算能力的提升，同時也有助于避免隨意亂用實質(zhì)重于形式原則。就本質(zhì)而言，企業(yè)會計事項律法形式與實質(zhì)缺乏統(tǒng)一性，此時的實質(zhì)重于形式原則就需要會計工作者根據(jù)買賣實質(zhì)來處理相關(guān)會計事務(wù)。如果會計實務(wù)中的會計核算和會計監(jiān)督并未表現(xiàn)出事項或者交易經(jīng)濟實質(zhì)，甚至與經(jīng)濟實質(zhì)相偏離，就會造成使用者錯誤利用偏差或者錯誤性會計信息，這樣就會導致企業(yè)會計信息決策人員做出不完整、虛假的決策。所以，企業(yè)日常事務(wù)往來的計量、會計確認及報告中，必須依照事務(wù)經(jīng)濟表現(xiàn)實質(zhì)實施會計核算與處理。

二、實質(zhì)重于形式原則的意義及在企業(yè)應用的重要性

由于經(jīng)濟全球化與國際化的全面深入和發(fā)展，自對外開放至今，我國國內(nèi)成立了形式多樣的企業(yè)。此外，國外一切企業(yè)也先后在我國國土上落腳，企業(yè)形式多種多樣與國內(nèi)國際業(yè)務(wù)形式的復雜化與新穎化，很多現(xiàn)代化會計業(yè)務(wù)比如債務(wù)重組、融資租賃等更加深了該復雜性特征。由于市場經(jīng)濟的逐漸成熟，需要不斷完善企業(yè)會計核算。因此，面對形式多樣的會計原則與方法，要求企業(yè)在實施會計核算時一定要慎重選擇，而且還應該依照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)加以判斷與選擇?；谠撋鐣l(fā)展大背景，實質(zhì)重于形式作為會計核算八大原則之一逐漸顯露出其優(yōu)勢與重要性。在處理日常企業(yè)會計事務(wù)時，一方面應該根據(jù)律法形式反映與核算，同時還應該依照企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)實與實質(zhì)，而實質(zhì)重于形式原則則是確保企業(yè)信息與資料切實有用的一個必要基礎(chǔ)。

三、會計核算對實質(zhì)重于形式原則的實際應用

（一）核算融資租賃租入的固定資產(chǎn)

所謂融資租賃，就是出租人以融資為主要目的購買承租人租賃物件，再通過收取租金的方式，確保租賃物在承租人處長期出租，其主要特點在于：①融資租賃具有較長的租用期限與較長使用壽命；②融資租賃無法取消租約，合同具有不可撤銷性；③租金主要是租賃、固定資產(chǎn)及利息；④承租人可以選擇租賃資產(chǎn)。就融資租賃特點分析，其主要目的在于從出租人處將所租賃的相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)至承租人手中。在我國，企業(yè)融資租賃主要是租入固定資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)保持不變，從形式上說，租賃資產(chǎn)承租者僅僅享有使用權(quán)，而在承租年限中，承租人可享有資產(chǎn)使用期利益與使用權(quán)，而且還應該承擔資產(chǎn)應用風險。所以，企業(yè)會計核算中，融資租賃必須計算在企業(yè)固定資產(chǎn)中，而且還應該明確固定資產(chǎn)承租責任。

（二）確認相關(guān)費用與收入

企業(yè)在對是否為自身收入予以確定時，必須滿足一下條件：①商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，風險向購買方轉(zhuǎn)移，此時報酬也會向企業(yè)轉(zhuǎn)移；②沒有管理與控制已售出產(chǎn)品的權(quán)力；③所售商品經(jīng)濟利益可歸企業(yè)所有；④可有效計量企業(yè)成本與收入。只有與相關(guān)條件相滿足的計入收入才能夠被計入。比方說，相對售后租回而言，一旦將商品售出去，就會出現(xiàn)報酬與風險的轉(zhuǎn)移，然而，還會一并計算資產(chǎn)售價與租金，這樣售后租回其實就是融資行為的一種，即：實質(zhì)重于形式原則。分期付款就是信貸模式的一種，就律法形式而言，企業(yè)銷售商品，就是轉(zhuǎn)移所有權(quán)，而且也會轉(zhuǎn)移報酬與風險給另一方，因此企業(yè)就可將其記在收入中。一般企業(yè)費用產(chǎn)生形式有兩種，一種是直接支出，另一種則是間接支出。企業(yè)能夠與其銷售的相關(guān)費用支出就是間接支出。而日常開支所消耗的費用則是直接支出。會計核算中，問題不同，其所出現(xiàn)的情況也存在很大差異性，所以我們應該遵循實質(zhì)重于形式原則加以區(qū)別。

（三）核算企業(yè)壞賬損失

企業(yè)會計核算中，確定壞賬的主要條件為：①債務(wù)人死亡，清償后依舊無法收回款項的；②債務(wù)人破產(chǎn)，清償財物后依舊無法收回；③長時間內(nèi)債務(wù)人未履行債務(wù)償還責任，且證明表明無法收回欠款。然而，對會計律法中的相關(guān)體制，在證據(jù)確鑿表明應收賬款無法收回時，必須做好全額計提壞賬的準備，比方說，自然災害發(fā)生時，在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，必須做好計提壞賬準備。僅就形式而言，以上條件出現(xiàn)時，不具備確認體制規(guī)定為壞賬的相關(guān)條件，也不能收回應收賬款，計提壞賬準備后向企業(yè)管理費用中轉(zhuǎn)入。

四、企業(yè)應用實質(zhì)重于形式原則中應注意的問題

（一）避免對實質(zhì)重于形式原則胡亂應用

為確保信息本身可靠性，通過實質(zhì)重于形式原則對其加以束縛，然而，在實際應用時，應該轉(zhuǎn)變以往關(guān)鍵，重視實質(zhì)重于形式原則，但避免高于真實性，若我們太過強調(diào)與注重該原則，那么就會對企業(yè)會計核算真實性產(chǎn)生影響，也會導致企業(yè)會計核算工作者在核算期間以實質(zhì)重于形式為借口或擋箭牌來制造各種虛假信息。所以，企業(yè)會計核算中，要避免隨意亂用實質(zhì)重于形式原則。

（二）提升企業(yè)會計核算人員的綜合能力

應用實質(zhì)重于形式原則的主要目的是會計人員能夠在工作中不斷提升自身素質(zhì)與判斷能力。若核算中出現(xiàn)意見不一致的情況，可以將會計工作人員自身判斷能力充分發(fā)揮出來。怎樣提升企業(yè)會計工作人員綜合能力，這就要求企業(yè)應該注意對會計工作者綜合素質(zhì)進行培養(yǎng)，并舉辦提升會計工作者職業(yè)能力的相關(guān)活動，除此之外，會計工作人員還應該主動積極學習，不斷總結(jié)自身工作經(jīng)驗，以此確保自身專業(yè)能力得以不斷提升，從而不斷加強會計核算職責。

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