淺談學校內(nèi)部控制審計存在問題及對策

周則贊

（天臺縣蒼山中學 浙江·臺州 318000）

一、當前學校開展內(nèi)部控制審計的必要性

學校內(nèi)控制度審計是指學校內(nèi)審人員對學校內(nèi)控制度的健全性、合規(guī)性及有效性所做的一個測試與評價。內(nèi)控制度審計既可以是一個獨立的審計項目實施，也可以是實施其他審計項目的一個程序和方法。

學校屬于全額撥款的事業(yè)單位，主要依靠財政部門通過預(yù)算管理來保證各類經(jīng)費的正常使用。市場經(jīng)濟的不斷沖擊，教育改革的不斷深入，使得學校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來和各項管理活動也越來越多，資金來源和支出項目也越來越多元化，但就目前看來大多數(shù)學校管理層往往只關(guān)注資金的到位和使用情況，而對使用中如何杜絕舞弊、提高資金的使用效率沒能引起高度重視。因此，為了保證學校財務(wù)信息的真實可靠，財務(wù)資源能夠得到合理配置，同時確保資產(chǎn)及資金安全完整，繼而提高資金使用效果，大大降低財務(wù)風險，促使學校遵守相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，及時發(fā)現(xiàn)和糾正制度、程序設(shè)計上的缺陷和管理上的漏洞，選擇有效的內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為學?？沙掷m(xù)發(fā)展的必然選擇。

二、當前學校內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及存在的問題

（一）隨意性較強，部分學校內(nèi)部控制審計趨于形式化

目前，大部分學校領(lǐng)導雖然都能夠合理有效地進行各項經(jīng)濟活動，但卻沒有認識一個良好的內(nèi)部審計環(huán)境能將直接關(guān)系到我們的審計監(jiān)督和資金管理。他們也沒有給予我們的內(nèi)部審計機構(gòu)足夠的信任和應(yīng)有的肯定。學校的審計部門地位不高，甚至有些學校形同虛設(shè)，根本發(fā)揮不了內(nèi)部審計的職能和作用。就現(xiàn)狀而言，大部分學校在實施內(nèi)部控制審計的過程中主要存在以下兩點問題：

一方面，由于目前暫未有具體的內(nèi)部控制審計工作制度和規(guī)范出臺，因而實際運用中審計人員多依據(jù)自身已有知識和經(jīng)驗進行分析判斷，使得審計工作缺乏合理有效的規(guī)范。另一方面，不得不承認的是仍然存在部分學校對內(nèi)部控制的認識和理解不足，沒有深刻認識到內(nèi)部控制對學校運作規(guī)范的重要性，以致于內(nèi)部控制成為一種形式上的內(nèi)部控制，無法得到有效準確的執(zhí)行，最終使得學校內(nèi)部控制審計喪失自覺性和主動性，無法形成全面風險控制意識。與此同時，內(nèi)部審計部門一般平行于其他部門，加上學校內(nèi)審人員在數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)上的制約，各類財務(wù)、工程、經(jīng)濟責任審計任務(wù)繁重，最終導致許多內(nèi)部控制審計趨于形式化。

（二）控制自我評估應(yīng)用不充分，評價指標體系缺乏全面性

學校內(nèi)部控制評價是指對學校內(nèi)部控制是否有效進行全面評價、形成評價結(jié)論、給出評價報告的一個過程。對學校進行內(nèi)部控制審計就是為了有針對性地提出整改意見，學校的內(nèi)部控制系統(tǒng)得到不斷的改進和完善。

內(nèi)部控制自我評估是能夠更有效的實現(xiàn)審計目的的一種新興的審計技術(shù)和方法，它包括管理自我評估、控制和風險自我評估和經(jīng)營活動自我評估等。但是在審計實踐中，由于在學校內(nèi)部沒有制定合理的評定標準和忽視審計評價，內(nèi)部控制審計的自我評估沒有充分運用，也沒有形成全面的評價體系。

（三）審計人員缺乏專業(yè)性，無法適應(yīng)當前信息化環(huán)境

就目前學校審計人員現(xiàn)狀調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，目前大部分的審計人員存在一人身兼數(shù)職的情況，更有甚者是學校財務(wù)人員兼職的，他們可能既要負責學校的后勤或是財務(wù)工作，又要負責學校的內(nèi)部審計工作，這會影響審計結(jié)果的獨立性。此外，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有學校的內(nèi)審人員更趨于大齡化，他們雖然具有財會專業(yè)背景，掌握一定的審計知識，但由于當前學校信息化管理水平不斷提高，他們?nèi)鄙倏鐚I(yè)的復(fù)合型知識以應(yīng)對內(nèi)部控制審計對象和內(nèi)容的日益復(fù)雜。使得審計風險不能得到有效控制，進而影響了審計質(zhì)量。

（四）審計程序不夠充分，忽視后續(xù)審計以及成果的運用

所謂審計程序是指審計人員實施審計工作的先后順序。審計程序的不夠充分將直接影響審計結(jié)果的可靠性。目前開展的學校內(nèi)部控制審計項目大部分往往忽視了風險評估以及符合性測試這些環(huán)節(jié)，沒有建立健全的風險評估制度，如在學校的外部環(huán)境、管理要求或經(jīng)濟活動發(fā)生重大變化時，沒有采用一定方法對這些活動進行風險評估，或是進行一些符合性的測試的。還有就是一些學校只是重視資金的使用情況而沒能對內(nèi)部的預(yù)算管理情況、收支管理情況、政府采購管理以及資產(chǎn)管理情況作一個全面的評估。導致不能全面、客觀對內(nèi)部控制的審計進行評價，更別說提出合理有效的審計意見和建議了。

所謂審計成果是審計機構(gòu)、審計人員在依法獨立進行審計監(jiān)督、充分履行審計職責的過程中取得的工作成績。審計成果運用除了要做到是否能舉一反三，不是片面的就問題改問題，同時還要注意能否對審計成果進行修改和完善，給未審計的單位有一個參照的作用。有效地落實和執(zhí)行審計結(jié)論，真正發(fā)揮審計成果的作用。就當前學校的內(nèi)部控制審計看來，大部分還僅僅是一種趨于形式化的，表面化的，為了完結(jié)審計報告而提出一些對學校后續(xù)審計毫無作用的意見和建議，更沒有對內(nèi)部控制審計后內(nèi)部控制改善對策以及結(jié)果進行評估和調(diào)測。這樣的內(nèi)部控制審計，沒有很好充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用和效力。

三、完善學校內(nèi)部控制審計的對策

（一）提升學校對內(nèi)部控制認識，以協(xié)助建立良好的控制環(huán)境

學校應(yīng)該充分認識到實施內(nèi)部控制審計是完善學校管理結(jié)構(gòu)，規(guī)范學校經(jīng)濟活動，加強學校經(jīng)費監(jiān)管，加強學校廉政建設(shè)的一個重要措施。學校的管理層應(yīng)該充分認識到：一方面，隨著內(nèi)部控制審計人員專業(yè)性的加強，學校的控制環(huán)境將得到有效改善。另一方面要改善內(nèi)部控制審計人員的知識結(jié)構(gòu)，對他們進行思想政治教育和業(yè)務(wù)培訓，不斷強化內(nèi)部他們的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，從而提高他們的綜合素質(zhì)。同時還要采取一些評價機制，對他們實行績效考核，通過績效考核促進他們?nèi)プ杂X主動地接受和學習新知識，提高職業(yè)修養(yǎng)和專業(yè)技能。從根本上做好學校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計風險的防范。只有學校加強了對內(nèi)部控制的認識和理解以及它給學校正常運作帶來的重要性，才能帶動促進學校各類審計工作有效展開，從而建立一個良好的控制環(huán)境，保證其獨立性和專業(yè)性。

（二）創(chuàng)新改進內(nèi)部控制審計程序及方法，拓展內(nèi)部控制審計內(nèi)容，提高審計質(zhì)量

1.改進內(nèi)部控制審計程序及方法，提高審計質(zhì)量。審計重點主要在于學校資金來源，學校所有固定資產(chǎn)以及本單位所有開支與具體的使用情況這三大方面。學校內(nèi)部控制審查應(yīng)該做到與業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動審查相結(jié)合，與風險管理審查相結(jié)合，與促進推動內(nèi)部控制自我評估相結(jié)合等原則。這就要求審計人員把好每個階段的質(zhì)量控制關(guān)，如在實施階段運用抽樣技術(shù)抽查有代表性的業(yè)務(wù)活動，采用分析性復(fù)核法測試內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。而審計人員在檢查學校為了提高審計的質(zhì)量和效率，可以采用定量分析和定性分析相結(jié)合的方法。通過將內(nèi)部控制調(diào)查評價表與業(yè)務(wù)入手審計方法相結(jié)合的方法，深入了解被審計單位各項內(nèi)部控制措施，有針對性地進行深入研究。此外，審計人員還可開展計算機輔助審計并運用內(nèi)部控制自我評估法。

2.拓展內(nèi)部控制審計內(nèi)容，構(gòu)建評價指標體系。隨著學校經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展，就要求我們不斷充實內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。我們不但要對財務(wù)管理、資產(chǎn)管理中的內(nèi)部控制進行審計，也要要對物資采購、基建修繕、教學科研的內(nèi)部控制實施審計。只有盡可能多渠道地直接參與到學校的管理決策過程中，才能充分發(fā)揮審計的職能。此外，在內(nèi)部控制審計過程中，內(nèi)審人員需結(jié)合學校自身特點，完善評價體系在內(nèi)部設(shè)置職權(quán)劃分、教職工業(yè)績考核和獎勵機制。

（三）切實提高學校內(nèi)部審計人員素質(zhì)，加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，改進內(nèi)部控制審計手段，降低內(nèi)部控制審計風險

提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)以適應(yīng)信息化環(huán)境。由于內(nèi)部控制審計對象的復(fù)雜性和內(nèi)容的拓展性，就需要有高素質(zhì)的內(nèi)審人員。因為他們能提高學校內(nèi)部審計水平，防范學校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計風險，進而切實提高學校內(nèi)部控制水平的根本。筆者認為，一方面可以通過充實人員數(shù)量，緩解人員及工作任務(wù)壓力，另一方面還可通過改善審計人員知識結(jié)構(gòu)，強化其業(yè)務(wù)技能，以適應(yīng)信息化環(huán)境。

（四）完善內(nèi)部控制審計程序，重視內(nèi)部控制審計成果的運用

審計程序是審計人員進行審計工作的航標，我們要想保證審計的質(zhì)量，發(fā)揮審計的作用，就必須嚴格遵循審計程序。這是學校開展內(nèi)部控制審計的關(guān)鍵和前提。因此學校內(nèi)部控制審計要高屋建瓴，要用發(fā)展的眼光全面地看待學校的可持續(xù)性發(fā)展，有效地判別內(nèi)部控制控審計的漏洞以及它可能會帶來的風險，提出高質(zhì)量的行之有效的審計意見和建議。要想充分發(fā)揮審計成果的作用就必須要把目光放到審計結(jié)論落實執(zhí)行情況上面。因此，學校應(yīng)該對照內(nèi)審機構(gòu)出具的審計報告，有針對性地對每個內(nèi)部控制審計項目，進行必要后續(xù)審計，要把關(guān)注的目光放在審計意見和建議有沒有得到有效地整改和落實上，使內(nèi)部控制審計真正產(chǎn)生實質(zhì)性的效果，成為一股新的生產(chǎn)力，推動學校的各項經(jīng)濟活動健康的進行。

四、結(jié)語

要想提升學校的內(nèi)部控制審計建設(shè)和管理水平，各個學校只有在教學的過程中不斷完善財務(wù)管理中內(nèi)部控制審計，及時解決內(nèi)部控制審計在實際審計中存在的問題，并不斷完善內(nèi)部控制審計制度，重視后續(xù)審計，切實有效地提高學校財務(wù)的管理質(zhì)量，使學校的各項經(jīng)濟活動和管理活動步入健康的發(fā)展軌道，從而保證學校的可持續(xù)發(fā)展。

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