淺析新舊會計制度下醫(yī)院會計核算的差異

譚 旭

（深圳市婦幼保健院 廣東·深圳 518028）

一、引言

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院肩頭重任更加艱巨，在我國社會經(jīng)濟生活中的作用越來越重要。上世紀(jì)90年代，我國醫(yī)療衛(wèi)生體制進行了一次具有劃時代意義的重要的歷史性改革，各醫(yī)院紛紛轉(zhuǎn)變思路，逐漸向市場化發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部的分配方式也呈現(xiàn)出多元化的格局。在此情況下，我國的財政部、衛(wèi)生部頒布了1998年版的《醫(yī)院會計制度》，這是我國財政部、衛(wèi)生部依據(jù)我國的《會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》后，再依據(jù)我國醫(yī)院的基本特點后共同頒布的，我們將其成為舊制度。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與變化，我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革向縱深推進與發(fā)展，醫(yī)療機構(gòu)的運營環(huán)境出現(xiàn)了復(fù)雜性的特點。日益頻繁的經(jīng)濟活動、瞬息萬變的醫(yī)院內(nèi)部管理環(huán)境，使得舊制度中的一些問題和組件暴露出來，例如，用范圍上的明顯不足、無形資產(chǎn)核算的缺陷、管理費用的攤銷、會計科目體系完善等。這些問題的凸顯使得醫(yī)院會計制度需要進一步完善。自2012年1月1日起，我國醫(yī)院開始實行新醫(yī)院會計制度。這對于提高我國醫(yī)院的會計信息質(zhì)量、增強財務(wù)管理的透明度、為不同的需求者提供可靠地會計信息等方面起著積極地促進作用?？梢?，新制度的修訂與推行更好地滿足了醫(yī)院這一特殊的行業(yè)特點，而醫(yī)院應(yīng)采取何種有效途徑來逐步推進新制度的實施呢？

二、新舊醫(yī)院會計制度會計核算的差異分析

（一）適用范圍的差異

由于我國城市的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)不同于其他公立醫(yī)院，因此，在新醫(yī)院會計制度中，對會計主體所使用的范圍進行了進一步的明確，即：僅適用于在中華人民共和國境內(nèi)的各級、各類、獨立核算的公立醫(yī)院，而一些具有醫(yī)院性質(zhì)的非營利性醫(yī)院可以參照該制度執(zhí)行。

（二）會計核算基礎(chǔ)的差異

在新制度中，將醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)進行了明確的規(guī)定：采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。而在舊制度中要求醫(yī)院會計核算采取的是收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)。同時，在新制度中，對于醫(yī)院經(jīng)常出現(xiàn)的醫(yī)學(xué)教科研支出、如何計提醫(yī)療風(fēng)險基金等業(yè)務(wù)的核算與賬務(wù)處理也進行了明確的而規(guī)定，這在一定程度上杜絕了醫(yī)院存在核算混亂的現(xiàn)象。

（三）提取固定資產(chǎn)折舊的差異

在舊制度中，醫(yī)院的固定資產(chǎn)并未提取折舊。而在新制度中則要求醫(yī)院除了本單位的圖書不提取折舊外，且與的固定資產(chǎn)都應(yīng)采取一定的方法按照比例計提折舊。同時，為了進一步完善對醫(yī)院股固定資產(chǎn)的管理，新制度中要求對凡是已經(jīng)入賬的全部固定資產(chǎn)應(yīng)追溯提取折舊。

（四）收支分類的差異

在新制度中要求醫(yī)院要合理的、及時的調(diào)整醫(yī)院的各收支的分類，為了配合我國醫(yī)藥分開改革的不斷深入，同意將藥品收支納入到醫(yī)療收支中進行統(tǒng)一的核算與管理。并增設(shè)了“藥事服務(wù)費”科目用來彌補在醫(yī)院的額藥品收入中出現(xiàn)的虧損。在收支分類中，新制度要求應(yīng)單獨對醫(yī)院的科研、教學(xué)等項目的收支進行核算，并將醫(yī)藥收支、科研收支、教學(xué)收支等進行合理的分類處理，并將科教項目納入到了收支管理中。這些規(guī)定不同于舊制度中混為一談的局面，不僅充分體現(xiàn)出醫(yī)院的公益性業(yè)務(wù)特點，更科學(xué)的規(guī)范了醫(yī)院的各項收支核算與管理。

（五）會計科目的差異

在新制度中，會計科目的變化時最大的，不僅新增加了累計折舊、累計攤銷、科研項目收費、待沖基金、風(fēng)險基金、結(jié)算差額等會計科目，還取消了舊制度中存在的固定基金科目。另外，由原來舊制度中的一節(jié)科目調(diào)整為二級科目的有：藥品、藥品收入。完善的會計科目體系設(shè)計使得醫(yī)院的日常會計核算依據(jù)更加明確、科學(xué)。

（六）財務(wù)報表體系的差異

在舊的會計制度中，醫(yī)院財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、醫(yī)療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動表、財務(wù)狀況說明書等。新的會計制度規(guī)定財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、業(yè)務(wù)收入支出明細表、財政補貼收支明細情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、會計報表附注及財務(wù)情況說明書?？梢?，新的醫(yī)院會計制度進一步完善了醫(yī)院財務(wù)報告體系的內(nèi)容，新增加的現(xiàn)金流量表、財政補貼收入情況表、成本報表等內(nèi)容與企業(yè)的會計報告體系有著高度的相識之處。新制度下的醫(yī)院財務(wù)報告體系更加完善、更加科學(xué)，也更加由于全面的、多層次的反映出醫(yī)院的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況。

（七）基建項目并帳的差異

在新制度中出現(xiàn)了廣為關(guān)注的一大亮點，即：將醫(yī)院的基建項目財務(wù)信息并入到醫(yī)院的會計系統(tǒng)中。長期以來，由于受到我國計劃經(jīng)濟體制的影響，我國醫(yī)院的基建項目賬務(wù)信息長期處于游離狀態(tài)中，使得醫(yī)院的財務(wù)報表中不能全面的、真實的反映出醫(yī)院的財務(wù)信息。而在新制度中，在單獨核算基建項目投資的同時，將基建賬目并入到醫(yī)院會計系統(tǒng)中進行統(tǒng)一核算。

三、新會計制度下醫(yī)院會計核算的對策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立全新的會計核算思想

這就要求上至醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)，下至醫(yī)院的普通員工，必須轉(zhuǎn)變思想，清楚地認(rèn)識到新醫(yī)院會計制度的在會計核算工作中的重要性，做好新舊制度的銜接工作。新會計制度的實施并不是一蹴而就的事情，它是一項系統(tǒng)性的、復(fù)雜性的工程，不僅僅是上面談到的簡單的差異性分析，而是對醫(yī)院的管理理念、管理方法、管理過程的一項新的挑戰(zhàn)。新醫(yī)院會計制度的而是合適要求一定要充分、清晰的理解會計制度中所闡述的關(guān)于現(xiàn)金流量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、待沖基金等概念的基本內(nèi)涵，從而全面提升醫(yī)院的風(fēng)險管理水平、內(nèi)控水平。

（二）化信息化管理，加強財務(wù)管理的信息化

現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速普及，現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)在各領(lǐng)域中廣泛應(yīng)用。在醫(yī)院財務(wù)管理工作中也不例外，一定要按照新會計制度的規(guī)定選擇適合本醫(yī)院的財務(wù)管理信息系統(tǒng)。全面提高醫(yī)院財務(wù)分析效率、提高財務(wù)分析決策的有用性。每個醫(yī)院的實際經(jīng)營情況不同，因此，各醫(yī)院可以根據(jù)本醫(yī)院的具體情況選擇財務(wù)管理信息使用，為會計人員做好財務(wù)分析工作提供技術(shù)支撐。另外，財務(wù)管理信息化建設(shè)不僅需要嚴(yán)格的系統(tǒng)和制度作保障，更需要一大批具有財務(wù)管理信息化知識的專業(yè)人才。這些人才不僅要精通財務(wù)工作、計算機共組，還必須具有豐富的實踐經(jīng)驗、財務(wù)分析能力、良好的溝通能力、優(yōu)秀的職業(yè)道德、思想品質(zhì)等。因此，這就要求醫(yī)院應(yīng)緊跟時代發(fā)展步伐，引進這方面的人才，提高醫(yī)院財務(wù)人員的整體素質(zhì)。

（三）理清思路，細化新舊會計制度的銜接流程

隨著新會計制度的實施與深入，在經(jīng)過一段時間的銜接與實施后，雖然在理論上已經(jīng)做出了很多相關(guān)的研究，但是在實際工作中，必須不斷地細化新舊會計制度的銜接流程，幫助醫(yī)院順利實施新制度。例如，加強對本醫(yī)院財務(wù)人員的培訓(xùn)并提高對新制度的執(zhí)行力度。再例如，成立專門的財產(chǎn)清查小組，對醫(yī)院的資產(chǎn)進行全面的盤點、清查、合適，以此為契機推進醫(yī)院資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學(xué)化。

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